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（太原旅游職業(yè)學(xué)院 山西太原 030032）

電子商務(wù)的高速發(fā)展，為物流業(yè)創(chuàng)造了絕佳的發(fā)展機(jī)遇。我國(guó)物流市場(chǎng)雖然建立時(shí)間較晚，但最近幾年來(lái)一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，物流成本是運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分，無(wú)論是將物流業(yè)務(wù)外包出去，還是進(jìn)行有效的內(nèi)部?jī)?yōu)化，都能夠顯著提升物流成本的控制效率。中小企業(yè)受限于自身的運(yùn)營(yíng)規(guī)模與經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不明顯，因此，要想保住當(dāng)前的市場(chǎng)份額，除了改進(jìn)技術(shù)與產(chǎn)品之外，還應(yīng)完善自身的成本控制體系。本文以中小制造業(yè)企業(yè)為例，分析企業(yè)應(yīng)如何優(yōu)化物流成本管理機(jī)制。

一、完善物流成本預(yù)算控制機(jī)制

（一）制造業(yè)企業(yè)的物流成本特點(diǎn)。（1）多元性。受到生產(chǎn)特點(diǎn)的影響，制造業(yè)企業(yè)的物流成本比較多元化，包括運(yùn)輸成本、包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、管理成本等。（2）分散性。分散性實(shí)際上是由多元性衍生出來(lái)的，由于業(yè)務(wù)處理部門(mén)各不相同，因此，制造業(yè)企業(yè)的物流成本較為分散。（3）系統(tǒng)性。物流成本實(shí)際上是基于整個(gè)物流作業(yè)鏈產(chǎn)生的，因此具有系統(tǒng)性。

（二）制造業(yè)企業(yè)的物流成本結(jié)構(gòu)。為了提升成本劃分的合理性，本文使用作業(yè)成本法拆解了制造業(yè)企業(yè)的物流成本結(jié)構(gòu)。首先，明確基本物流作業(yè)，具體包括：訂單處理作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸作業(yè)、信息處理作業(yè)等。其次，根據(jù)物流作業(yè)劃分作業(yè)中心，為各作業(yè)中心提供明確的工作指引，便于開(kāi)展后續(xù)的物流成本控制工作。

（三）物流成本的分配流程。首先，所有成本都是由與之對(duì)應(yīng)的作業(yè)產(chǎn)生的，具體的成本核算對(duì)象就是完成作業(yè)所消耗的資源，因此，應(yīng)將資源合理分配至各作業(yè)中心。其次，根據(jù)資源消耗的產(chǎn)出情況確定最終的成本主體。例如，某個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)A消耗的工時(shí)為t，需要的工人數(shù)量為M，工人的單位工時(shí)工資為s，則該作業(yè)的人工成本可以表示為t×M×s。

（四）物流成本的預(yù)算流程。首先，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)做好銷售與生產(chǎn)預(yù)算，并以此為基礎(chǔ)編制物流成本預(yù)算，預(yù)算的依據(jù)就是所有物流作業(yè)的預(yù)期量。其次，對(duì)各作業(yè)中心需要消耗的資源總量進(jìn)行預(yù)算。再次，設(shè)定合理的資源供給量標(biāo)準(zhǔn)。最后，確定作業(yè)的最終價(jià)值能力。

（五）編制物流成本預(yù)算的注意事項(xiàng)。

1.明確編制范圍。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)明確物流成本預(yù)算的編制范圍，從而保證預(yù)算編制的完整性與全面性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際與業(yè)務(wù)特點(diǎn)，編制具有針對(duì)性的物流成本預(yù)算，預(yù)算時(shí)間可以月、季度、年為單位。預(yù)算編制的時(shí)間越短，對(duì)成本的控制能力越強(qiáng)，但考慮到相關(guān)工作人員的工作量，筆者認(rèn)為按季度編制物流成本預(yù)算較為合適。

2.按照成本的功能編制預(yù)算。物流成本具有多元性與分散性，每類物流成本的具體功能各有不同，因此應(yīng)按照成本功能編制預(yù)算，以直接反映各預(yù)算責(zé)任中心的成本控制重點(diǎn)，且方便企業(yè)進(jìn)行物流成本控制考核，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前物流成本控制中存在的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)整改，以提升物流成本控制效率。例如：（1）包裝費(fèi)用的預(yù)算編制過(guò)程。包裝是基本的物流作業(yè)之一，在編制包裝費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)按照每類商品的實(shí)際包裝過(guò)程所消耗的資源情況確定包裝費(fèi)用，并將其與預(yù)期商品生產(chǎn)數(shù)量的乘積作為包裝費(fèi)用預(yù)算。（2）運(yùn)輸費(fèi)用的預(yù)算編制過(guò)程。運(yùn)輸同樣也是基本物流作業(yè)之一，在編制運(yùn)輸費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)明確運(yùn)輸類型。如果是營(yíng)業(yè)運(yùn)輸作業(yè)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)方收取的費(fèi)用作為編制預(yù)算的依據(jù)；如果是自營(yíng)運(yùn)輸作業(yè)，則應(yīng)將資源消耗情況作為編制預(yù)算的依據(jù)。

二、物流成本差異分析

（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)述。制造業(yè)企業(yè)的物流成本可以劃分為不同種類的基本作業(yè)，這些作業(yè)通過(guò)消耗一定的資源完成企業(yè)的物流任務(wù)，自然也會(huì)形成一定的成本。作業(yè)成本法是以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，對(duì)物流成本進(jìn)行核算的有效工具，該方法根據(jù)每個(gè)作業(yè)的資源消耗情況來(lái)確定其成本水平，不但能夠反映物流流程是否合理，還能夠反映物流流程的運(yùn)行效率。實(shí)際上，作業(yè)成本法最早就是應(yīng)用于制造業(yè)企業(yè)的，因?yàn)檫@類企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以明確劃分為不同的基本作業(yè)，為核算作業(yè)成本提供了很大便利。

作業(yè)成本法的核心思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，因此，只要核算出每個(gè)作業(yè)的資源消耗成本，就能計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。這種成本核算方法較之一般的方法更為科學(xué)，尤其是對(duì)期間費(fèi)用的攤銷更為合理，能夠真實(shí)地反映出企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的成本水平，為進(jìn)行有效的成本控制奠定基礎(chǔ)。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用過(guò)程。（1）明確劃分基本作業(yè)，并設(shè)置作業(yè)中心，將屬性或者基本特征相同的作業(yè)劃歸到同一個(gè)作業(yè)中心，將其作為成本核算的基本單位。（2）結(jié)合作業(yè)的實(shí)際資源消耗情況，將資源分配到不同的作業(yè)中心，以保證這些中心能夠按照企業(yè)要求的方式完成生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)任務(wù)。（3）明確成本核算對(duì)象。企業(yè)的最終產(chǎn)品可能是有形的商品，也可能是無(wú)形的知識(shí)與服務(wù)，因此，在核算作業(yè)成本之前，必須明確成本核算對(duì)象。（4）將作業(yè)成本分配到對(duì)應(yīng)的成本對(duì)象中，這是整個(gè)作業(yè)成本核算流程的最后一步，最終實(shí)現(xiàn)將消耗的資源與企業(yè)最終產(chǎn)品一一對(duì)應(yīng)的目的。

（三）物流成本差異分析。

1.分析增值性。如果考慮增值性的話，可以將物流成本分為增值成本與非增值成本兩類。增值物流作業(yè)的基本特征是，一旦取消了這類作業(yè)，企業(yè)最終產(chǎn)品的質(zhì)量將會(huì)受到直接影響，有時(shí)甚至無(wú)法生產(chǎn)出任何最終產(chǎn)品。通常情況下，如果一項(xiàng)作業(yè)同時(shí)滿足下面三個(gè)條件，就認(rèn)為其屬于增值物流作業(yè)：（1）保證了企業(yè)運(yùn)作流程的順暢性，如果剔除該作業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)，或者即使能夠運(yùn)營(yíng)也需要投入大量資源。（2）無(wú)法以其他作業(yè)代替。（3）保證了其他作業(yè)能夠正常執(zhí)行，如果剔除了該物流作業(yè)，其他作業(yè)也將陷入停滯狀態(tài)。

2.分析重要性。核算物流成本的過(guò)程中需要分清主次，重點(diǎn)分析那些重要作業(yè)的資源消耗情況。所謂重要作業(yè)，實(shí)際上是指：（1）成本更高的作業(yè)；（2）影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)正常性的關(guān)鍵作業(yè)；（3）保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的作業(yè)；（4）能夠保持企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的作業(yè)。

3.分析物流作業(yè)之間的內(nèi)在聯(lián)系。雖然每個(gè)物流作業(yè)完成的任務(wù)不一樣，但不同物流作業(yè)之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，如果不明確這些關(guān)系就很難建立起有效的成本控制機(jī)制，自然也就很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本控制目標(biāo)。實(shí)際上，物流作業(yè)銜接在一起是一個(gè)完整的物流價(jià)值鏈，企業(yè)應(yīng)找出其中的無(wú)效環(huán)節(jié)，并予以剔除或整合，以提升整個(gè)價(jià)值鏈的運(yùn)作效率，進(jìn)而達(dá)到控制物流成本的目的。

（四）制造業(yè)企業(yè)物流成本差異分析。物流成本差異分析的過(guò)程為：首先，核算出具體的差異數(shù)值，并確定差異類型。其次，針對(duì)差異進(jìn)行分析，找出導(dǎo)致差異的原因。最后，采取針對(duì)性的整改措施，提升物流成本控制效率。具體的成本差異分析對(duì)象包括：物流總成本，即核算對(duì)象的所有物流成本；平均物流成本，即物流總成本/核算期間內(nèi)所有的物流作業(yè)量；各作業(yè)中心的成本，即以作業(yè)中心為分析單位，分析整個(gè)作業(yè)中心的物流成本情況；成本降低率，即分析成本控制的實(shí)際收效。

分析物流成本差異能夠幫助制造業(yè)企業(yè)找出當(dāng)前成本控制中存在的問(wèn)題，再加上物流成本差異是基于作業(yè)成本法進(jìn)行分析的，因此，能夠直接找出導(dǎo)致成本控制效率低下的具體作業(yè)，從而為制造業(yè)企業(yè)完善物流成本控制機(jī)制提供明確指引，進(jìn)而提升物流成本控制效率。在實(shí)際工作中，中小制造業(yè)企業(yè)通過(guò)分析物流成本差異，能夠顯著降低成本水平，提升利潤(rùn)空間，增強(qiáng)自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、物流成本控制模型

成本控制是每家企業(yè)都應(yīng)該開(kāi)展的管理工作之一，直接決定著企業(yè)的最終盈利水平，中小制造業(yè)企業(yè)也是如此。通過(guò)成本控制能夠優(yōu)化企業(yè)的資源配置效率，用最少的資源獲得最大的產(chǎn)出，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷增強(qiáng)自身優(yōu)勢(shì)。

本文結(jié)合中小制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際與物流業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)建立物流成本控制機(jī)制。具體工作包括：第一，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際認(rèn)定物流成本的內(nèi)容，并大致核算物流成本的范圍。第二，編制符合企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的物流成本預(yù)算。第三，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，核算每個(gè)具體作業(yè)的實(shí)際成本。第四，分析實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的差異，并根據(jù)差異產(chǎn)生的原因采取有效的整改措施。第五，讓全體員工都參與到物流成本控制流程中來(lái)。第六，提升物流成本控制效率。

下面對(duì)中小制造業(yè)企業(yè)物流成本控制模型進(jìn)行構(gòu)建。

（一）基本假設(shè)。

1.將物流作業(yè)分為不同的運(yùn)作流程，并將每個(gè)流程作為一條價(jià)值鏈。

2.根據(jù)基本作業(yè)之間的差異，將作業(yè)流程分為不同的部分，分別核算每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的資源消耗情況，以此作為成本核算基礎(chǔ)。為了提升模型的統(tǒng)一性，本文將影響物流成本的因素作為控制因子，i表示第i個(gè)控制因子，n表示所有控制因子之和，理論上講，n≥0。

每個(gè)控制因子對(duì)物流成本的影響程度不同，因此，在計(jì)算過(guò)程中應(yīng)分析其與最終成本水平之間的相關(guān)性，并作為制定物流成本控制方案的基礎(chǔ)。在本文構(gòu)建的控制模型中，控制因子的權(quán)重是通過(guò)專家評(píng)分獲得的，在整合了多位業(yè)內(nèi)專家的評(píng)分之后，得出每個(gè)控制因子對(duì)成本水平的影響權(quán)重。第i個(gè)控制因子的權(quán)重用ai表示，Σai=1，對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本集合為 R=（a1，a2，…，an）。

（二）建立模型。

1.將控制因子細(xì)化為一定數(shù)量的子因子。

2.選取樣本群，確定子因子的影響程度。選取的樣本群必須能夠反映子因子本身的成本水平，具體來(lái)講，分別是：A：成本水平很高；B：成本水平較高；C：成本水平一般；D：成本水平較低；E：成本水平很低。

3.針對(duì)成本水平給出對(duì)應(yīng)的分值，其中：A—E級(jí)水平分別計(jì)5分、4分、3分、2分、1分。分值向量J可以表示為：J=5，4，3，2，1。

4.評(píng)價(jià)每個(gè)子因子的成本水平后，將得到的分值代入向量集合中，將其作為評(píng)價(jià)子因子對(duì)物流總成本影響程度的基礎(chǔ)。本文構(gòu)建的模型中，每個(gè)成本因子對(duì)最終物流成本影響水平的概率為x，物流作業(yè)i中的子因子j對(duì)應(yīng)的成本概率可以表示為xij，即Σxij=1。據(jù)此，本文構(gòu)建了成本因子的概率矩陣表：

成本因子的概率矩陣表

概率矩陣可以表示為：

5.得到上面的矩陣之后，通過(guò)R×P來(lái)計(jì)算中小制造業(yè)企業(yè)的物流成本概率值：

A=R×P=（∑ai×xi1∑ai×xi2∑ai×xi3∑ai×xi4∑ai×xi5）

其中，∑ai×xi1的概率值代表當(dāng)前企業(yè)的物流成本處于很高水平；∑ai×xi2的概率值代表當(dāng)前企業(yè)的物流成本處于較高水平；∑ai×xi3的概率值代表當(dāng)前企業(yè)的物流成本處于一般水平；∑ai×xi4的概率值代表當(dāng)前企業(yè)的物流成本處于較低水平；∑ai×xi5的概率值代表當(dāng)前企業(yè)的物流成本處于很低水平。

（三）物流總成本的水平。中小制造業(yè)企業(yè)的物流總成本水平F=A×JT，可以通過(guò)計(jì)算出來(lái)的F值來(lái)制定針對(duì)性的物流成本控制方案。具體方案如下：0＜F≤1，此時(shí)，企業(yè)的物流成本處于很低水平，暫不需要進(jìn)行針對(duì)性的成本控制改進(jìn)工作，只需要在實(shí)際控制中不斷完善成本控制機(jī)制的缺陷即可。1＜F≤2，此時(shí)，企業(yè)的物流成本處于較低水平，但在行業(yè)中并不具有明顯優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)成本控制力度。2＜F≤3，此時(shí)，企業(yè)的物流成本處于一般水平，在行業(yè)中沒(méi)有成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)完善物流成本控制機(jī)制，及時(shí)改進(jìn)當(dāng)前成本管理中存在的問(wèn)題。3＜F≤4，此時(shí)，企業(yè)的物流成本處于較高水平，在行業(yè)中處于成本劣勢(shì)地位，應(yīng)對(duì)成本控制機(jī)制進(jìn)行大范圍調(diào)整。4＜F≤5，此時(shí)，企業(yè)的物流成本處于超高水平，必須建立新的成本控制機(jī)制。