長春工業(yè)大學(xué) 張釋方 紀(jì)晶華

1 企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

1.1 成本效益原則的限制

企業(yè)各項工作的展開需要遵循一定的原則進(jìn)行，成本效益原則是企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的基礎(chǔ)性原則，具體是指以最小的成本獲取最大的收益，該原則屬于經(jīng)濟(jì)活動中的普遍性原則，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化的促進(jìn)性原則，同時也是企業(yè)財務(wù)控制的約束性條件。因此，成本效益原則同樣適用于企業(yè)會計內(nèi)部控制，要求企業(yè)發(fā)展過程中，在實行會計內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間，要保持適當(dāng)?shù)谋壤Ｒ簿褪钦f，當(dāng)企業(yè)實施會計內(nèi)部控制的同時，要確保企業(yè)所支出的費用不能高于最終所獲取的收益。如此才能確保企業(yè)的經(jīng)營成本，在生產(chǎn)經(jīng)營中獲取足夠的效益。

科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度最終的控制質(zhì)量取決于企業(yè)經(jīng)營的實際運行成本。會計內(nèi)部控制過程是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，且在實際操作過程中按照標(biāo)準(zhǔn)流程和程序進(jìn)行，其中的每一個流程和環(huán)節(jié)都必然會產(chǎn)生成本[1]。對于企業(yè)管理而言，會計內(nèi)部控制越多、落實實施效率越高，則最終控制效果就越明顯。由此在企業(yè)發(fā)展過程中，會計內(nèi)部控制程序的數(shù)量決定著人力資源的配置，需要專業(yè)的人員對會計內(nèi)部控制執(zhí)行狀況展開監(jiān)督，才能保障企業(yè)的實際控制效率。

1.2 對例外業(yè)務(wù)失去作用

市場經(jīng)濟(jì)的變動導(dǎo)致企業(yè)也跟隨市場的變化隨之變化，因此企業(yè)也隨時處于一種變動的狀態(tài)。會計內(nèi)部控制制度的施行是企業(yè)發(fā)展過程中的必然過程，在曾經(jīng)的企業(yè)發(fā)展過程中，會計內(nèi)部控制是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，在實際施行的過程中也獲取了不錯的成績。但是在市場經(jīng)濟(jì)的實際發(fā)展過程中，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部結(jié)構(gòu)也在隨著市場的變化而不斷變化。因此企業(yè)在實際發(fā)展過程中，為提升企業(yè)競爭力，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，在市場上站穩(wěn)腳跟，或者以并購其他單位的方式擴(kuò)大企業(yè)自身的規(guī)模。這些變化都導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部外部環(huán)境不斷改變，因此會計內(nèi)部控制也要隨之變化，若原有的控制程序沒有及時更新，就可能產(chǎn)生差錯，導(dǎo)致對例外業(yè)務(wù)失去作用。

1.3 會計內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

企業(yè)會計內(nèi)部控制是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效措施，但在會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，不僅僅是管理的職責(zé)，也不僅僅是決策者制定相關(guān)控制制度那么簡單。而是需要專業(yè)的會計人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會計內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實、技能過硬的內(nèi)部控制隊伍支持。因此在現(xiàn)實發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)和專業(yè)性很大程度地決定了會計內(nèi)部控制的最終質(zhì)量。人為錯誤會限制內(nèi)部控制的有效實施，且無論是控制制度的設(shè)計，還是控制制度的實施，都需要企業(yè)內(nèi)部人力資源的全面配置，且需要企業(yè)內(nèi)部人員有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，如此下能保障企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的有效實施[2]。因此，人員限制因素是影響企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要因素，希望企業(yè)管理者和決策者重視人員素質(zhì)問題。

1.4 會計基礎(chǔ)工作薄弱

在企業(yè)的會計管理工作中，從歷史以來虛假會計信息都是企業(yè)管理的難點。部分企業(yè)的內(nèi)部管理松弛，且人力資源配置不夠合理，在會計崗位的安排上缺乏科學(xué)性。因此經(jīng)常會出現(xiàn)一個工作人員身兼數(shù)職的狀態(tài)，進(jìn)而導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，例如賬目混亂、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真等現(xiàn)象時有發(fā)生。且在實際工作中，任意偽造虛假信息掩蓋企業(yè)的財務(wù)事實，導(dǎo)致企業(yè)的資金、財產(chǎn)、報表等相對混亂，造成嚴(yán)重的信息失真，大大降低了企業(yè)整體管理質(zhì)量，制約了企業(yè)的進(jìn)步一發(fā)展。會計基礎(chǔ)工作是會計內(nèi)部控制工作的重點，只有按程序、按流程展開基礎(chǔ)會計工作，才能促進(jìn)下一環(huán)節(jié)的順利實施。

1.5 在流動資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞

企業(yè)的流動資產(chǎn)是支持企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要內(nèi)容，也是會計工作的重要內(nèi)容。企業(yè)流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資以及往來賬目等方面。在企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，這些流動資產(chǎn)相關(guān)性的環(huán)節(jié)也是最容易失控的環(huán)節(jié)，對細(xì)節(jié)的把握是會計內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在這些環(huán)節(jié)上出現(xiàn)紕漏，會對會計內(nèi)控整體的實施造成重大的影響。例如，有的會計人員在上級管理者不知情的情況下未將收回的貨款進(jìn)行會計入賬，而以私人的名義存入銀行、部分企業(yè)的保管員月末私自克扣庫存物資，這些現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的不完善有直接的關(guān)系。

2 解決會計內(nèi)部控制問題的對策

2.1 加強(qiáng)關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，各項工作的實施都要抓住重點進(jìn)行。企業(yè)會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵點一般分為兩個方面：第一，對會計內(nèi)部控制關(guān)鍵人的管理措施。若企業(yè)規(guī)模較大，一般設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)定有效的管理制度對相關(guān)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理；第二，把握會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋找工作開展過程中容易出現(xiàn)紕漏的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和管理。如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等。此外，還要重視會計工作相關(guān)的憑證管理，包括發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。如此，抓好會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將責(zé)任落實到位，如此才能保障企業(yè)資產(chǎn)實現(xiàn)最大的效用和價值，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.2 加強(qiáng)對人力資源的管理

人力資源與財務(wù)管理息息相關(guān)，會計內(nèi)部控制工作開展的過程中，需要專業(yè)的會計人員、管理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，認(rèn)清自身的職責(zé)，以高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到工作中。因此企業(yè)會計內(nèi)部控制需要專業(yè)扎實、技能過硬的內(nèi)部控制隊伍支持。要求企業(yè)人力資源統(tǒng)籌安排，對企業(yè)會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)、思想政治教育，增強(qiáng)會計人員自我約束力，促進(jìn)相關(guān)工作人員的自我素質(zhì)提升，自覺執(zhí)行企業(yè)的各項制度，相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上展開會計內(nèi)部控制工作，做好會計人員的基礎(chǔ)工作，為企業(yè)創(chuàng)造利益[3]。因此要求企業(yè)加強(qiáng)人力資源管理，為企業(yè)會計人員提供培訓(xùn)的機(jī)會和平臺，促進(jìn)會計人員的快速成長。

2.3 發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

企業(yè)會計內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要想做好內(nèi)部審計工作，使其更好地發(fā)揮作用，就應(yīng)該針對以往企業(yè)的內(nèi)部審計重新定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念，重新構(gòu)建適宜企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在具體實施過程中，可將企業(yè)內(nèi)部審計人員分離一部分，直接對董事會負(fù)責(zé)，參與到內(nèi)部審計管理中，發(fā)揮內(nèi)審人員的實際管理監(jiān)督作用，確保企業(yè)的各項財務(wù)向正確的方向發(fā)展，有效促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)的良性循環(huán)，保障企業(yè)財產(chǎn)安全。此外，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的審核檢查程序也應(yīng)該重新設(shè)置，在傳統(tǒng)模式中，以防止業(yè)務(wù)錯誤而為主，在新形勢下應(yīng)該向服務(wù)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建科學(xué)的審核檢查系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等環(huán)節(jié)的實施力度，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的實際價值，提升內(nèi)部審計的整體質(zhì)量。

2.4 建立完善的公司治理機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的整體管理有不可分割的關(guān)系，可以將企業(yè)會計內(nèi)部控制理解為企業(yè)整體管理的子項目，也是企業(yè)財務(wù)管理中的重點工作內(nèi)容。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理質(zhì)量提升的基礎(chǔ)，同時也是促進(jìn)會計內(nèi)部控制制度有效實施的主要措施。要求企業(yè)的責(zé)任人，也就是企業(yè)的經(jīng)營者，要認(rèn)知公司治理機(jī)構(gòu)的作用，提升會計控制的重視度，從而在企業(yè)發(fā)展中作出正確的、有利于企業(yè)壯大發(fā)展的決策。企業(yè)擁有合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，能夠有效制衡所有權(quán)、決策權(quán)以及經(jīng)營權(quán)，提升企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各個部門之間的合作，相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，確保包括會計內(nèi)部控制在內(nèi)的有效管理決策全面落實實施[4]。

2.5 健全會計內(nèi)部控制制度體系

將企業(yè)會計內(nèi)部控制的相關(guān)工作統(tǒng)籌安排，制定科學(xué)的會計內(nèi)部控制制度，以提升會計內(nèi)部控制質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為核心展開工作。在以往的發(fā)展過程中，企業(yè)往往對于會計內(nèi)部控制并不重視，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量始終無法有效提升。在實際發(fā)展過程中，企業(yè)的會計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與企業(yè)規(guī)模、人力資源狀況有直接的關(guān)系。我國眾多小企業(yè)的管理中，各部門成員內(nèi)部職務(wù)分工并不清晰，責(zé)任也混雜不清，導(dǎo)致管理工作無法明確責(zé)任，對于一些細(xì)節(jié)的劃分并不細(xì)致。對于規(guī)模足夠的企業(yè)，完善的內(nèi)部控制切實可行，以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，結(jié)構(gòu)科學(xué)、系統(tǒng)、完善的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且明確相關(guān)的制度和規(guī)范，確保會計內(nèi)部控制工作順利展開。

2.6 強(qiáng)化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)會計內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，也是企業(yè)會計內(nèi)部控制工作開展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此在會計內(nèi)部控制工作推進(jìn)和實施的同時，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計工作，為企業(yè)會計內(nèi)部審計的整體控制打下堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際經(jīng)營狀況、企業(yè)規(guī)模、資金流動情況以及人力資源狀況，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，防微杜漸，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)中的問題和錯誤，并在短時間內(nèi)尋找錯誤產(chǎn)生的原因，及時糾正，彌補(bǔ)損失。此外，內(nèi)部審計工作的強(qiáng)化，是規(guī)避企業(yè)內(nèi)部欺詐、舞弊行為的主要措施，能夠在不同的階段內(nèi)針對管理中的漏洞，及時制定相關(guān)的措施進(jìn)行預(yù)防，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計強(qiáng)化的主要作用在于幫助堵漏、加強(qiáng)管理，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化發(fā)展。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該重視內(nèi)部審計的強(qiáng)化和管理，將企業(yè)發(fā)展中有可能發(fā)生的問題扼殺于萌芽中。

3 結(jié)語

為確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，提升其在市場中的實際競爭力，做好企業(yè)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要內(nèi)容。企業(yè)會計內(nèi)部控制的有效實施，能夠從多個方面促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，且加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的監(jiān)控力度，幫助企業(yè)尋找管理中實際存在的問題，可以說企業(yè)會計內(nèi)部控制融合了投資、金融、營銷、法律等多項內(nèi)容。因此要求企業(yè)在發(fā)展的過程中，要重視會計內(nèi)部控制，從各個角度促進(jìn)企業(yè)管理質(zhì)量的提升，從而保障企業(yè)的正常發(fā)展。

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