国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

IASB財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的新舊比較及啟示

2018-09-12 05:56長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院湖北荊州434023
商業(yè)會(huì)計(jì) 2018年4期
關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告

□(長(zhǎng)江大學(xué)管理學(xué)院湖北荊州434023)

一、引言

2015年5月IASB發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架(ED)》(以下簡(jiǎn)稱 ED),對(duì) IASB現(xiàn)行概念框架(Conceptual Framework,CF)做了較大的革新。我國(guó)財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確提出:制定高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的首要任務(wù)。我國(guó)要根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則CF的變化,修訂完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)性和透明度都更高的會(huì)計(jì)信息。在我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下,從總體框架和具體內(nèi)容兩方面著手對(duì)CF進(jìn)行新舊比較,歸納總結(jié)CF的發(fā)展趨勢(shì),在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)基本準(zhǔn)則的現(xiàn)狀并立足我國(guó)國(guó)情,針對(duì)我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂提出具體建議,對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同有著重大意義。

二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的新舊比較

1989年IASC頒布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》(以下簡(jiǎn)稱《框架》),其主要內(nèi)容一直被IASB沿用至今。然而,21世紀(jì)以來,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,現(xiàn)行CF存在嚴(yán)重過時(shí)、不全面等不足,亟待重構(gòu)。因此,IASB于2012年重啟CF修訂項(xiàng)目,對(duì)現(xiàn)行CF做了較大改進(jìn),并于2015年5月發(fā)布ED。本文從總體框架與具體內(nèi)容兩方面著手對(duì)IASB CF進(jìn)行新舊比較。

(一)框架結(jié)構(gòu)比較

1989《框架》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)、計(jì)量、資本的概念及資本保全做了規(guī)定,ED在現(xiàn)行框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上既有繼承也有創(chuàng)新??蚣芙Y(jié)構(gòu)比較見表1。

(二)具體內(nèi)容比較

本文從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)告主體、報(bào)表要素、確認(rèn)與終止確認(rèn)、計(jì)量、資本的概念及資本保全等八個(gè)方面入手,對(duì)CF的具體內(nèi)容進(jìn)行新舊比較。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。IASB財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)經(jīng)歷了 “雙目標(biāo)觀→單目標(biāo)觀→雙目標(biāo)觀”的演變過程,具體目標(biāo)比較見上頁(yè)表2。

表1 框架結(jié)構(gòu)比較表

表2 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的比較表

黃曉韡、黃世忠(2016)指出,財(cái)務(wù)報(bào)告的單目標(biāo)與雙目標(biāo)之爭(zhēng),很大程度源于融資環(huán)境的差異。資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)的國(guó)家,企業(yè)主要通過向商業(yè)銀行貸款進(jìn)行融資,受托責(zé)任觀會(huì)備受準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的歡迎;而像美、英等資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家,企業(yè)主要通過股票市場(chǎng)進(jìn)行融資,則準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更青睞決策有用觀??偟膩碚f,ED重新提及受托責(zé)任觀,體現(xiàn)了IASB在CF修訂過程中考慮發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,以制定符合整個(gè)國(guó)際社會(huì)需求的CF的理念。

2.信息質(zhì)量特征。1989《框架》闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的四個(gè)主要質(zhì)量特征及三個(gè)約束條件。由于可靠性沒有直接表達(dá)出其欲意表達(dá)的內(nèi)涵且容易產(chǎn)生歧義,IASB在2010年聯(lián)合CF中用如實(shí)反映替代了可靠性,并對(duì)質(zhì)量特征的框架結(jié)構(gòu)做了較大改進(jìn)。ED在沿用聯(lián)合CF信息質(zhì)量特征框架的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào):計(jì)量的不確定性程度會(huì)影響相關(guān)性;“實(shí)質(zhì)重于形式”是“如實(shí)表述”的內(nèi)在要求;謹(jǐn)慎性的實(shí)踐對(duì)中立性起支撐作用。質(zhì)量特征框架結(jié)構(gòu)比較見表3。

表3 質(zhì)量特征框架結(jié)構(gòu)比較表

3.財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體。為了填補(bǔ)現(xiàn)行CF的空白,ED增加了 “財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)告主體”章節(jié),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用、報(bào)告主體的概念及其邊界的確定做了規(guī)范。ED指出,財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)報(bào)告主體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的信息,以協(xié)助報(bào)表使用者估計(jì)報(bào)告主體的未來凈現(xiàn)金并評(píng)估管理層對(duì)報(bào)告主體的受托責(zé)任。報(bào)告主體是選擇或被要求編制通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的主體??梢酝ㄟ^直接控制或間接控制來確定報(bào)告主體的邊界。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表要素。ED對(duì)除權(quán)益(權(quán)益指主體的資產(chǎn)總額扣除負(fù)債總額后的剩余權(quán)益)之外的其他四個(gè)要素的定義進(jìn)行了較大的修訂?,F(xiàn)行概念框架中的要素定義存在指代不明的現(xiàn)象,使用者易將資產(chǎn)(負(fù)債)理解為經(jīng)濟(jì)利益的流入(流出)、將“預(yù)期(expected)”理解為“可能(probability)。因此,ED對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義做了較大革新,具體體現(xiàn)在:刪除“預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的表述”。明確資產(chǎn)是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源并增加“經(jīng)濟(jì)資源”“權(quán)利”“產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的潛能”“控制”作為理解資產(chǎn)定義的指引;明確負(fù)債是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并提供 “轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源”“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”作為理解負(fù)債定義的指引。同時(shí),為了使收入、費(fèi)用的定義與新的資產(chǎn)、負(fù)債的定義對(duì)應(yīng),ED刪除了收入(費(fèi)用)定義中有關(guān)“經(jīng)濟(jì)利益流入(流出)”的表述,將收入(費(fèi)用)定義為:導(dǎo)致所有者權(quán)益增加(減少)、與所有者權(quán)益的持有者的出資無關(guān)的、資產(chǎn)的增加(減少)或負(fù)債的減少(增加)。

5.確認(rèn)與終止確認(rèn)。(1)修訂確認(rèn)定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)行框架中確認(rèn)的定義不滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)要求且術(shù)語過時(shí),ED將確認(rèn)定義修改為:將滿足要素定義的項(xiàng)目列示于財(cái)務(wù)狀況表和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表中的過程。新的確認(rèn)定義將“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤(rùn)表”分別以“財(cái)務(wù)狀況表”“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表”予以更新替代,改進(jìn)了現(xiàn)行概念框架的不足。此外由于“可能性”將導(dǎo)致一些金融工具無法確認(rèn)且由于可靠性不再是信息質(zhì)量特征,為了避免引起混淆,ED未將“可靠計(jì)量”作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)修改為相關(guān)性、如實(shí)表述、成本約束。(2)增加終止確認(rèn)指引。為了填補(bǔ)現(xiàn)行概念框架的空白,并使主體的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)如實(shí)反映,ED增加了終止確認(rèn)指引并將其定義為從主體的財(cái)務(wù)狀況表里移除以前確認(rèn)的全部或部分資產(chǎn)或負(fù)債。

6.計(jì)量。(1)修訂計(jì)量基礎(chǔ)。1989《框架》僅簡(jiǎn)單定義了:歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)的(清償)價(jià)值、現(xiàn)值的概念,對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇缺少理論指導(dǎo)。因此,ED對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行分類并歸納了每種計(jì)量基礎(chǔ)的優(yōu)缺點(diǎn)。ED將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類:歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值(公允價(jià)值、在用價(jià)值和履行價(jià)值),計(jì)量基礎(chǔ)之間的關(guān)系更清晰。此外,IASB認(rèn)為以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量方法是在選定的計(jì)量基礎(chǔ)上用于資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷方法,因此,未將現(xiàn)值單獨(dú)列出作為計(jì)量基礎(chǔ)。(2)新增計(jì)量基礎(chǔ)的優(yōu)缺點(diǎn)與影響主體選擇計(jì)量基礎(chǔ)的具體因素。通常,歷史成本有低信息成本優(yōu)勢(shì),然而可比性低且預(yù)測(cè)價(jià)值較弱;公允價(jià)值具有較強(qiáng)的反饋及預(yù)測(cè)作用,卻難以估計(jì);在用價(jià)值與履行價(jià)值可以提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量信息,卻難以估計(jì)并具有主觀性。同時(shí),主體選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量特征及成本約束。此外,在資產(chǎn)或負(fù)債初始計(jì)量時(shí)還應(yīng)額外考慮交易是否為等價(jià)交易、是否與權(quán)益持有者交易、是否為企業(yè)內(nèi)部交易等因素。

7.列報(bào)和披露。為了填補(bǔ)現(xiàn)行CF的空白、完善CF的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容,ED將“列報(bào)與披露”引入CF,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和范圍、列報(bào)與披露的作用及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的列報(bào)與披露做了規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍由其目標(biāo)決定。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)在于提供與主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用有關(guān)的信息,以便使用者評(píng)估未來現(xiàn)金凈流入主體的前景及主體管理層的管理責(zé)任。(2)列報(bào)和披露是一種溝通工具,要實(shí)現(xiàn)與使用者良好溝通,主體主要將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行恰當(dāng)歸集與分類。(3)損益表(statement of profit or loss)是主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(financial performance)信息的主要來源,但不是唯一來源。有時(shí)為了使有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息溝通更具效率和效果,可以將收入、費(fèi)用列入其他綜合收益 (other comprehensive income)中。

此外,ED未對(duì)第八章 “資本的概念及資本保全”做實(shí)質(zhì)性改變。

表4 ED主要?jiǎng)?chuàng)新匯總表

三、分析與啟示

(一)分析

總的來說,CF本次修訂吸收了會(huì)計(jì)理論研究的最新成果,充分考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,使CF的內(nèi)在邏輯性和指導(dǎo)意義大大增強(qiáng),這充分體現(xiàn)了IASB制定連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的CF的決心。ED主要?jiǎng)?chuàng)新匯總見表4。

(二)啟示

目前我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露等方面的內(nèi)容,充當(dāng)著與CF類似的作用。葛家澍(2006)認(rèn)為我國(guó)基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上擁有CF的主要內(nèi)容、充當(dāng)著CF的角色,我國(guó)可以分兩步制定具有中國(guó)特色的CF,基本準(zhǔn)則是我國(guó)未來CF的過渡形式,應(yīng)先對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行完善,待條件成熟,再轉(zhuǎn)化為CF。盡管目前我國(guó)基本準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,與CF相比,一方面,我國(guó)基本準(zhǔn)則以法律條文形式列示,表述較為簡(jiǎn)潔,缺乏理論指導(dǎo)意義;另一方面,我國(guó)基本準(zhǔn)則沒有對(duì)報(bào)告主體、終止確認(rèn)、資本保全等進(jìn)行闡述,內(nèi)容尚不全面。

在我國(guó)基本準(zhǔn)則修訂過程中,應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的要求及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)需要,積極參與IASB各層面事務(wù),以提高我國(guó)在IFRS制定中的話語權(quán)和影響力。通過對(duì)CF的新舊比較研究,結(jié)合我國(guó)基本準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及存在的不足,在基本準(zhǔn)則的修訂過程中,我國(guó)應(yīng)在堅(jiān)持國(guó)情實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的目標(biāo)引導(dǎo)下,完善基本準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容并填補(bǔ)空白。

1.堅(jiān)持國(guó)情實(shí)現(xiàn)趨同?;緶?zhǔn)則的修訂應(yīng)堅(jiān)持我國(guó)國(guó)情,不應(yīng)盲目趨同。例如,由于目前我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完善,為了更好地對(duì)管理層的受托資源進(jìn)行監(jiān)督、維護(hù)投資者的利益,側(cè)重受托責(zé)任而非決策有用觀更符合我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)狀。

2.完善基本準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容。為了增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)作用,應(yīng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充與完善。(1)從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位出發(fā),明確規(guī)定當(dāng)可靠性與相關(guān)性沖突時(shí),優(yōu)先滿足可靠性,引入成本效益原則作為約束條件以完善信息質(zhì)量特征。(2)結(jié)合ED對(duì)要素定義的修訂的考慮,可以考慮在資產(chǎn)的定義中增加“現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)資源”的表述,以與負(fù)債要素中“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”相對(duì)應(yīng)。(3)增加對(duì)每種計(jì)量屬性適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)的闡述,為計(jì)量基礎(chǔ)的選擇提供明確的理論指導(dǎo)以完善計(jì)量基礎(chǔ)。(4)由于FASB、IASB先后均不再將現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ),在持續(xù)趨同的進(jìn)程中,應(yīng)著重考慮是否將現(xiàn)值繼續(xù)作為計(jì)量屬性。葛家澍(2006)指出“現(xiàn)值似乎不是一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性,它只是在初始計(jì)量采用歷史成本、現(xiàn)行成本后的一種攤銷方法,利用現(xiàn)值技術(shù),只是為了捕捉公允價(jià)值”。

3.填補(bǔ)空白。與IASB CF相比,目前我國(guó)基本準(zhǔn)則沒有關(guān)于終止確認(rèn)、資本保全的指引,使基本準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)作用減弱。在基本準(zhǔn)則修訂過程中,我國(guó)可以考慮增加終止確認(rèn)及資本保全指引,為終止確認(rèn)、企業(yè)會(huì)計(jì)模式的選擇以及會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)提供相應(yīng)的理論指導(dǎo)并完善基本準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)。

猜你喜歡
基本準(zhǔn)則現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告
“科技評(píng)估基本準(zhǔn)則”摘編
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系設(shè)計(jì)與應(yīng)用
關(guān)于現(xiàn)行中誤差估式的修正
論政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)本質(zhì)
七條人際交往的基本準(zhǔn)則
被抓了現(xiàn)行
國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)發(fā)布2017袖珍指南
淺析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控評(píng)價(jià)問題與對(duì)策
新政府基本準(zhǔn)則對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的影響
广水市| 志丹县| 五常市| 上林县| 枣阳市| 南宫市| 曲阜市| 济源市| 瓮安县| 贵德县| 金山区| 常德市| 刚察县| 阳曲县| 鸡泽县| 榆社县| 泰顺县| 永泰县| 义乌市| 郓城县| 石狮市| 屯留县| 乌鲁木齐市| 万年县| 大同市| 墨脱县| 安阳县| 积石山| 上饶县| 武清区| 怀集县| 叶城县| 方正县| 连城县| 左贡县| 卢湾区| 玉门市| 灵石县| 若羌县| 汽车| 体育|