王麗波

摘 要：隨著高校教育經(jīng)費投入加大，高校涉及的經(jīng)濟活動越來越多、越來越復雜，違法違紀案件也屢見不鮮，作為高校監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計，在加強財政財務管理、維護國家財經(jīng)秩序方面發(fā)揮著重要作用，也面臨著巨大挑戰(zhàn)。文章對高校內(nèi)部審計存在的問題進行分析和研究，提出高校內(nèi)部審計要借助《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》出臺的契機，對規(guī)范高校內(nèi)部審計工作、提高內(nèi)審質(zhì)量、在高校治理中充分發(fā)揮作用提出建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計；高校治理；內(nèi)外聯(lián)動審計模式

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1002-4107（2018）07-0069-02

高校內(nèi)部審計是黨和國家監(jiān)督體系、治理體系不可或缺的部分，是黨和國家監(jiān)督體系向高校的延伸。高校事業(yè)的發(fā)展需要高校內(nèi)部審計來保駕護航，但其本身還存在著很多問題，亟須規(guī)范建設。在這種背景下，審計署第11號令《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“11號令”）2018年3月1日開始施行?！?1號令”對內(nèi)部審計進行了重新定義，擴展了審計內(nèi)容、重新界定審計目的，對新時代背景下內(nèi)部審計如何開展進行了詳細規(guī)定，加強了審計機關對內(nèi)部審計的指導監(jiān)督，提高了內(nèi)部審計的權(quán)威性，為內(nèi)審工作的開展給予了國家層面“撐腰”[1]。這是審計事業(yè)的一大進步，是國家審計對內(nèi)部審計的信賴和認可，打破了國家審計、內(nèi)部審計相互獨立的局面，開啟了內(nèi)外聯(lián)動的審計模式時代。

一、高校治理中加強內(nèi)部審計的必要性

（一）高等教育的發(fā)展需要加強內(nèi)部審計

高等教育部門作為國家行政事業(yè)單位中的重要組成部分，是培養(yǎng)高層次人才的搖籃，國家投入了大量的財政資金來支持高等教育的發(fā)展。尤其在實施科教興國戰(zhàn)略下，要實現(xiàn)要從“教育大國”走向“教育強國”的目標，教育支出更是逐年增長。要保證財政資金的使用真實、合法、效益，維護經(jīng)濟秩序，除了財政監(jiān)督外，審計監(jiān)督必不可少。國家審計代表政府從外部和事后對財政資金進行審計監(jiān)督。但要保護好國家的錢袋子，僅依靠國家審計的力量不夠，還需要內(nèi)部審計來補充。

（二）推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化需要強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督來制衡

高等教育事業(yè)是國家公共事業(yè)的重要組成部分，要達成高等教育目標需要建立現(xiàn)代高校治理體系，提高高校治理能力。而治理體系實際上是制度構(gòu)建的表現(xiàn)，治理能力則是制度執(zhí)行的集中表現(xiàn)[2]。所以要檢驗高校治理能力，最簡單的方法就是檢查制度體系執(zhí)行的是否到位，是否起到了效果。相應的檢驗就需要內(nèi)部監(jiān)督重要組成部分的內(nèi)部審計部門來承擔。所以強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督對治理體系和治理能力現(xiàn)代化有很大的推進作用，有效的內(nèi)部審計能為高校的發(fā)展保駕護航。

二、高校內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性有待進一步提高

高校內(nèi)部審計是指在內(nèi)部設置的審計機構(gòu)，在主要負責人的領導下，對經(jīng)濟活動和財務收支活動所進行的監(jiān)督[3]。內(nèi)審工作的直接領導層次越高，獨立性越強，權(quán)威性越高，就越容易開展。而在高校實際中，一方面主要負責人的精力有限，大多關注學科、教學、科研方面，且審計的職責決定其并不能為組織直接創(chuàng)造效益，故審計部門大多不由校長主管，這就使其開展的權(quán)威性有所下降。另一方面內(nèi)審機構(gòu)和人員的處境決定其獨立性是有限的、相對的，都是內(nèi)部的機構(gòu)和職工，個人利益與單位利益休戚相關，內(nèi)審審什么、怎么審、審計結(jié)果如何運用、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約。

在外部，高校內(nèi)部審計機構(gòu)大都由教育廳相關部門主管，且基本是把財務、審計放在一起，管理的關注點都放在對預算、決算等具體業(yè)務的指導上，對內(nèi)部審計工作局限于數(shù)據(jù)的搜集和整理。在國家審計機關對內(nèi)部審計機關的指導監(jiān)督上，雖然審計法和審計署4號令都對其進行了明確規(guī)定，但實際上國家審計機關與內(nèi)部審計機關的聯(lián)系非常少，一般是通過內(nèi)部審計協(xié)會組織內(nèi)部審計機構(gòu)開展培訓和交流活動，相互之間的合作很少。這就使本就以促進高校加強管理為目的的內(nèi)部審計開展起來底氣和硬氣不足。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)范性有待進一步加強

審計具有法定性，要以法律法規(guī)作為審計業(yè)務開展的標準和依據(jù)。相關內(nèi)部審計條例、規(guī)定和基本準則、具體準則中對審計業(yè)務的開展都有明確的規(guī)定，且中國內(nèi)部審計協(xié)會對高校內(nèi)部審計專門出臺了實務指南第4號，對高校的內(nèi)部審計業(yè)務進行詳細指導。但由于高校內(nèi)部審計業(yè)務的開展是在本單位負責人領導下，自主性很大，相關主管部門及內(nèi)部審計協(xié)會并沒有對審計業(yè)務如何開展在實質(zhì)上進行指導和監(jiān)督。故很多審計程序都根據(jù)實際情況進行了簡化和省略。審計公示制度、審計整改制度、審計結(jié)果的運用等也落實不到位。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務覆蓋范圍需進一步拓寬

審計署4號令、教育部17號令分別對內(nèi)部審計和教育系統(tǒng)內(nèi)部審計職責進行了明確的規(guī)定，而在執(zhí)行中業(yè)務范圍非常有限。根據(jù)黑龍江省內(nèi)24所高校2017年內(nèi)審業(yè)務開展情況的數(shù)據(jù)，其中黑龍江大學、東北農(nóng)業(yè)大學等21所高校內(nèi)審業(yè)務主要集中在財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程審計等常規(guī)審計上，內(nèi)部控制審計、信息系統(tǒng)審計、資產(chǎn)管理審計、效益審計等開展的較少。黑龍江工程學院等3所高校未設立專職的內(nèi)審機構(gòu)和人員。根據(jù)數(shù)據(jù)可以看出，各高校審計業(yè)務開展的范圍很窄、覆蓋面不全，基本上監(jiān)督的重點仍停留在“有沒有”即真實性和“對不對”即合規(guī)性方面。

三、以11號令為準繩，提高內(nèi)審地位、規(guī)范內(nèi)審工作，在高校治理中發(fā)揮作用

審計署11號令的出臺，提高了內(nèi)審地位，進一步明確了內(nèi)審職責權(quán)限和程序，加強了內(nèi)部審計結(jié)果的運用，尤其強調(diào)審計機關對內(nèi)審工作的指導與監(jiān)督，這為內(nèi)審作用的全面發(fā)揮創(chuàng)造了契機，為內(nèi)審“撐腰、壓責、引路”[4]。內(nèi)審也要適應新形勢，抓住11號令出臺的契機，提高政治站位，努力開創(chuàng)教育審計發(fā)展新局面。

（一）從政治高度來認識內(nèi)審工作，落實高校負責人直接主管審計要求

高校內(nèi)審發(fā)揮作用的前提是學校領導的重視，由高校負責人直接主管內(nèi)審工作，才能更快推動內(nèi)審業(yè)務的全面展開。一般來說高校內(nèi)審機構(gòu)的設置方式是在校領導下，設置獨立的、與其他職能部門平行的機構(gòu)。這種模式使內(nèi)審獨立性較弱，監(jiān)督活動難以開展。只有學校領導重視，才能避免內(nèi)部審計的尷尬處境，保證內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性[5]。所以要落實高校校長直接主管審計原則，從政治高度來認識內(nèi)審工作，把學校的內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的延伸來考慮，把內(nèi)審當成在高校治理系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的免疫系統(tǒng)，及時監(jiān)督，及時整改。

除此高校領導要正確引導中層干部和所屬部門對內(nèi)審工作的認識，積極配合內(nèi)審業(yè)務的開展，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。要樹立審計容錯意識，完善審計容錯機制，消除干部對審計的顧慮，不怕改革中的失誤，形成發(fā)現(xiàn)問題、積極整改，進而促進管理、提高高校治理水平的良性循環(huán)。

（二）結(jié)合實際完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，提高內(nèi)審工作規(guī)范性

新形勢下高校內(nèi)部審計主要矛盾凸顯，即日益增長的內(nèi)部審計需求與內(nèi)部審計發(fā)展的不充分不平衡之間的矛盾。要解決矛盾就要科學謀劃，開展內(nèi)部審計規(guī)范化建設。提高內(nèi)審工作規(guī)范性，須從制定和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度開始，把審計署11號令精神貫徹落實到位。高校內(nèi)部審計的地位決定其既受高校管理，又須對高校行使監(jiān)督權(quán)，這種情況下制度保障是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法依規(guī)獨立履行職責的關鍵。

一方面高校內(nèi)審制度的建設要依據(jù)相關法律法規(guī)、國家審計的指導要求及11號令精神結(jié)合高校實際情況來制定。另一方面高校內(nèi)審制度的執(zhí)行到位才是內(nèi)審規(guī)范性建設的關鍵。在11號令出臺之前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的上級主管部門教育廳和國家審計機關、內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計業(yè)務沒有進行強制性的指導和監(jiān)督，這使高校內(nèi)部審計的自由度很大，業(yè)務開展全靠內(nèi)部審計機構(gòu)的自覺和高校管理的需要。11號令出臺之后，國家審計機關等上級部門加強對內(nèi)審工作的業(yè)務指導和監(jiān)督檢查，從外部進行推動，加上高校領導層的重視和高校內(nèi)部審計機構(gòu)的自覺推進，內(nèi)外聯(lián)動形成合力才能真正推動內(nèi)部審計的規(guī)范性建設，開創(chuàng)內(nèi)審事業(yè)的新時代。

（三）轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督關注點，提高內(nèi)審工作先進性

審計署11號令對內(nèi)部審計的內(nèi)涵與外延進行了擴展，要求內(nèi)部審計業(yè)務范圍擴展到內(nèi)部控制和風險管理層面。這是對內(nèi)部審計業(yè)務提出的審計監(jiān)督全覆蓋要求，也是審計理論的發(fā)展趨勢對內(nèi)部審計業(yè)務開展的現(xiàn)實需求。一直以來，高校內(nèi)部審計業(yè)務的開展圍繞高校財務會計業(yè)務開展，開展的審計業(yè)務局限于財務收支審計、經(jīng)濟責任審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務，關注點在財務管理的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果是否真實、合規(guī)，對決策制定、計劃編制、績效評價等方面關注的較少，很少開展以風險管理、內(nèi)部控制為重點的現(xiàn)代管理審計業(yè)務。高校內(nèi)部審計工作中要轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督關注點，開展此類業(yè)務能使審計監(jiān)督更加精準和具有前瞻性，但實踐中如何開展好也是內(nèi)部審計的重要研究課題。

參考文獻：

[1]中華人民共和國審計署.審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī) 定[Z].[2018]令第11號.

[2]喻菊，劉傳俊.治理能力現(xiàn)代化視角下高等教育改革創(chuàng)新 的行動邏輯[J].湖北社會科學，2017，（12）.

[3]崔英波，胡治寰.淺談當今我國高校內(nèi)部審計存在的問題 與對策[J].中國管理信息化，2017，（3）.

[4]姚進.內(nèi)部審計要動真格了[N].經(jīng)濟日報，2018-02-14.

[5]時現(xiàn).最新發(fā)布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的 特點分析[J].中國內(nèi)部審計，2018，（3）.