王曉水

【摘 要】 文章介紹了公路工程施工項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容和方法，指出了目前公路施工項(xiàng)目成本核算在執(zhí)行過程中存在的問題，率先提出了對(duì)公路工程施工項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和工程造價(jià)核算即復(fù)式核算的技術(shù)方法，闡明了復(fù)式核算的技術(shù)內(nèi)容、要求和一般步驟，并以公路工程施工項(xiàng)目為對(duì)象，進(jìn)行復(fù)式核算的技術(shù)實(shí)踐，明確了公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)式核算的實(shí)施效果及存在的問題。在此基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行公路施工項(xiàng)目成本核算的對(duì)象、流程、分配標(biāo)準(zhǔn)和管理方法等進(jìn)行了思考，為今后的公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行成本核算提供了有益的參考。

【關(guān)鍵詞】 公路工程； 施工項(xiàng)目； 成本造價(jià)； 復(fù)式核算

【中圖分類號(hào)】 F285 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0056-04

一、現(xiàn)行公路施工項(xiàng)目成本核算的缺陷

公路施工項(xiàng)目成本核算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為主要計(jì)量單位，把一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額、每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為項(xiàng)目和施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平[1-3]。

目前，公路施工項(xiàng)目成本核算一般是根據(jù)原交通部《公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法》的規(guī)定確定成本核算對(duì)象。其次，將施工項(xiàng)目在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入各工程核算對(duì)象的成本項(xiàng)目中，或是計(jì)入“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶。再次，采用一定的方法分配計(jì)入各工程成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目。最后，計(jì)算出各工程的實(shí)際成本，包括人工費(fèi)的核算、材料費(fèi)的核算、機(jī)械費(fèi)的核算、其他直接和間接費(fèi)用的核算[4-5]。

然而，目前的公路工程施工項(xiàng)目成本核算在執(zhí)行過程中存在以下問題[6-8]：社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展迅速，施工工藝日新月異，施工應(yīng)用的工藝與施工組織設(shè)計(jì)確定的、成本目標(biāo)制定依據(jù)的工藝存在很大差異；公路工程項(xiàng)目的成本測(cè)算依據(jù)個(gè)性化的施工組織設(shè)計(jì)，受人文和自然環(huán)境、電力和交通條件、工藝和工期等因素影響大，設(shè)計(jì)、施工變更多，使得以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的成本核算無法有效控制施工過程；財(cái)務(wù)人員不懂施工業(yè)務(wù)，造價(jià)人員不懂財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)核算同個(gè)性化的施工組織設(shè)計(jì)，尤其是施工工藝未建立聯(lián)系，使得核算結(jié)果可信度降低，無法及時(shí)指導(dǎo)生產(chǎn)。

鑒于此，本文提出了對(duì)公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)式核算的方法，即會(huì)計(jì)核算和工程造價(jià)核算同時(shí)進(jìn)行核算的方法。在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)闡明了復(fù)式核算的概念、技術(shù)內(nèi)容及要求，指明了進(jìn)行成本復(fù)式核算的一般步驟，以一個(gè)公路工程施工項(xiàng)目為對(duì)象，進(jìn)行復(fù)式核算技術(shù)的研究實(shí)踐，介紹了實(shí)施效果及注意的問題，并對(duì)現(xiàn)行公路施工項(xiàng)目成本核算的對(duì)象、流程、分配標(biāo)準(zhǔn)和管理方法等進(jìn)行了思考，為今后的公路工程施工項(xiàng)目成本核算提供了有益的參考。

二、成本復(fù)式核算技術(shù)

（一） 成本復(fù)式核算的概念

成本復(fù)式核算是指對(duì)某一施工項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和工程造價(jià)核算的技術(shù)方法。其中，會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)科目，側(cè)重經(jīng)營(yíng)成果，造價(jià)核算對(duì)應(yīng)清單，側(cè)重過程控制，兩者相互補(bǔ)充，相輔相成。

（二） 成本復(fù)式核算的技術(shù)內(nèi)容及要求

成本復(fù)式核算的技術(shù)內(nèi)容及要求涉及核算的基礎(chǔ)工作、施工項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)目標(biāo)確定和造價(jià)成本測(cè)算、會(huì)計(jì)建賬及成本對(duì)象劃分、收入核算、成本核算、稅金核算、管理與監(jiān)督、糾偏與改進(jìn)等內(nèi)容。

1.核算的基礎(chǔ)工作。具體包括建立項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，完善合同管理制度，健全合同收入計(jì)量計(jì)價(jià)制度，建立工料機(jī)驗(yàn)收、計(jì)價(jià)、結(jié)算制度，建立材料物資的驗(yàn)收、出入庫(kù)、調(diào)撥、攤銷、清查盤點(diǎn)制度，建立健全相關(guān)臺(tái)賬、票證等的原始記錄管理制度。

2.施工項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)目標(biāo)確定和造價(jià)成本測(cè)算。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)由項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算部門依據(jù)公司費(fèi)用預(yù)算編制辦法進(jìn)行編制，通過造價(jià)測(cè)算得出的現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行校核確定，在造價(jià)測(cè)算編制辦法中同時(shí)規(guī)定控制標(biāo)準(zhǔn)。施工項(xiàng)目確定項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)目標(biāo)后，報(bào)公司核算中心審核，由公司管理層審核批準(zhǔn)。施工項(xiàng)目工程管理部門或核算部門在工程項(xiàng)目中標(biāo)后開工前，根據(jù)施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的要求，按照項(xiàng)目成本測(cè)算辦法和經(jīng)批準(zhǔn)的《實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)》、清單復(fù)核結(jié)果、公司內(nèi)部施工定額指導(dǎo)價(jià)及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定、預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定等，進(jìn)行施工項(xiàng)目成本測(cè)算，編制《工程項(xiàng)目成本測(cè)算書》，制定出施工項(xiàng)目、單位、分部、分項(xiàng)造價(jià)成本目標(biāo)。成本目標(biāo)經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理審核后報(bào)公司財(cái)務(wù)核算中心核定，公司管理層批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后的造價(jià)成本目標(biāo)，在項(xiàng)目實(shí)施過程中隨實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整成本控制方案及控制目標(biāo)。項(xiàng)目經(jīng)理依據(jù)批準(zhǔn)的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)、施工項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)、施工項(xiàng)目造價(jià)成本控制目標(biāo)，組織項(xiàng)目部成本管理相關(guān)部門制定《項(xiàng)目成本控制方案》，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、工料機(jī)直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)和稅金的具體控制方式、復(fù)式核算要求做出具體規(guī)定。其中，其他直接費(fèi)受施工管理水平、施工條件、氣候等不確定性因素影響最大，控制手段主要靠經(jīng)驗(yàn)、慣例及主觀審批，對(duì)造價(jià)和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性都會(huì)產(chǎn)生很大影響。因此，《項(xiàng)目成本控制方案》要對(duì)其他直接費(fèi)的使用、消耗、核算做出詳細(xì)規(guī)定，在復(fù)式核算過程中，會(huì)計(jì)、造價(jià)核算部門更要嚴(yán)格按照規(guī)定，相互配合、密切合作，圓滿完成核算任務(wù)。

3.會(huì)計(jì)建賬及成本對(duì)象劃分。按照《項(xiàng)目成本控制方案》，結(jié)合工程項(xiàng)目特點(diǎn)及組織形式來確立成本核算對(duì)象，建立相應(yīng)的明細(xì)賬、臺(tái)賬。成本核算對(duì)象要與工程測(cè)算的成本項(xiàng)目相一致，工程核算和財(cái)務(wù)核算的對(duì)象要一致，成本核算對(duì)象一經(jīng)確定不得隨意更改。

4.收入的核算。收入的核算要堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則，收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)及營(yíng)業(yè)外收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括計(jì)量收入、合同變更和索賠、材料差價(jià)補(bǔ)償、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。會(huì)計(jì)和造價(jià)核算的同期收入要調(diào)整一致，當(dāng)期收入以中間計(jì)量支付證書為準(zhǔn)，變更和材差以業(yè)主簽字為準(zhǔn)，獎(jiǎng)金以實(shí)際收到為準(zhǔn)，造價(jià)核算和會(huì)計(jì)核算收入的確認(rèn)要相互印證，收入杜絕長(zhǎng)期在“預(yù)收賬款”科目中掛賬，其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入核算應(yīng)規(guī)范。

5.成本的核算。實(shí)行基礎(chǔ)統(tǒng)一、復(fù)式核算、毛利平衡、結(jié)果一致的施工項(xiàng)目復(fù)式成本核算技術(shù)模式，成本的核算要堅(jiān)持“成本與收入配比”的原則。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括工程直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用和尾工費(fèi)用。造價(jià)和會(huì)計(jì)核算、結(jié)算要及時(shí)并與每期的計(jì)量相對(duì)應(yīng)，造價(jià)核算應(yīng)配合會(huì)計(jì)部門進(jìn)行明細(xì)核算，會(huì)計(jì)部門應(yīng)為造價(jià)核算提供“間接費(fèi)用”“其他直接費(fèi)”等相關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)，配合造價(jià)部門做好清單核算工作。尾工費(fèi)用要單獨(dú)核算，嚴(yán)禁“補(bǔ)充結(jié)算”“調(diào)撥”等費(fèi)用入賬，其他業(yè)務(wù)成本要與其他業(yè)務(wù)收入相配比，罰款等營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)規(guī)范核算。“低值易耗品”及“周轉(zhuǎn)材料”的攤銷應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，并分別與會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目及造價(jià)核算分項(xiàng)清單相匹配。

6.稅金的核算。主要對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行核算，“營(yíng)改增”后應(yīng)按銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額確定，應(yīng)及時(shí)收集進(jìn)項(xiàng)稅票，及時(shí)到稅務(wù)局進(jìn)行抵扣認(rèn)證和稅金核算。

7.管理與監(jiān)督。公司相關(guān)職能部門依據(jù)本部門職責(zé)分工，對(duì)項(xiàng)目工料機(jī)計(jì)價(jià)、結(jié)算及直報(bào)的成本費(fèi)用、攤銷的成本費(fèi)用進(jìn)行過程監(jiān)督檢查，復(fù)式成本核算信息應(yīng)及時(shí)核定、收集，并向管理層進(jìn)行信息傳遞，由公司管理層組織公司層面的施工項(xiàng)目成本控制過程糾偏、制度修訂、方案改進(jìn)及設(shè)施更新。

8.糾偏與改進(jìn)。項(xiàng)目會(huì)計(jì)、造價(jià)核算部門根據(jù)《項(xiàng)目成本控制方案》進(jìn)行月、季、年度核算和最終決算，找出成本控制中存在問題，及時(shí)向項(xiàng)目工程管理部門進(jìn)行信息傳遞，由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目部相關(guān)部門進(jìn)行糾偏、改進(jìn)。

三、現(xiàn)行公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行成本復(fù)式核算的流程

對(duì)公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行成本復(fù)式核算的流程包括前期準(zhǔn)備及測(cè)算、過程核算、決算分析、考核及改進(jìn)，具體的公路施工項(xiàng)目復(fù)式核算流程如圖1所示。

（一）前期準(zhǔn)備及測(cè)算

項(xiàng)目中標(biāo)成立項(xiàng)目部，項(xiàng)目部組織相關(guān)人員，依據(jù)合同、圖紙、現(xiàn)場(chǎng)地質(zhì)地形等，按照實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)編制要求編制《實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)》，并按照審批程序報(bào)公司總工程師審批。造價(jià)預(yù)算人員依據(jù)實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)方案、圖紙、清單、工料機(jī)內(nèi)部施工定額、費(fèi)用預(yù)算規(guī)定等進(jìn)行成本測(cè)算，測(cè)算出施工項(xiàng)目及單位、分部、分項(xiàng)目標(biāo)成本，并報(bào)公司財(cái)務(wù)核算中心核定，由公司總經(jīng)濟(jì)師和總會(huì)計(jì)師審批。在項(xiàng)目總開工令下達(dá)前，根據(jù)公司施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理依據(jù)項(xiàng)目管理責(zé)任制的要求，與公司簽訂《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》和《項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任書》，確定施工項(xiàng)目的成本管理責(zé)任和成本控制目標(biāo)，并根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的《實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)》，組織制定《項(xiàng)目成本控制方案》。

（二）過程核算

項(xiàng)目部相關(guān)部門根據(jù)《項(xiàng)目成本控制方案》，按照各自職責(zé)和復(fù)式核算技術(shù)要求分別建立工料機(jī)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)和稅金臺(tái)賬，開展造價(jià)、會(huì)計(jì)復(fù)式核算基礎(chǔ)工作。項(xiàng)目部會(huì)計(jì)部門按照《項(xiàng)目成本控制方案》，確定核算對(duì)象、核算科目，及時(shí)建賬，按照會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，各期核算以相應(yīng)費(fèi)用預(yù)算為控制目標(biāo)，將實(shí)際發(fā)生核算數(shù)據(jù)按要求傳遞給造價(jià)核算部門。會(huì)計(jì)核算以同期造價(jià)核算得出的合同毛利率進(jìn)行“庫(kù)存商品”等費(fèi)用分配。項(xiàng)目部造價(jià)核算部門按照《項(xiàng)目成本控制方案》合理配備核算人員，建立項(xiàng)目、單位、分部、分項(xiàng)工程成本控制目標(biāo)與造價(jià)清單的對(duì)應(yīng)關(guān)系，按造價(jià)核算規(guī)則及辦法進(jìn)行成本費(fèi)用歸集和過程核算，并及時(shí)將核算得出的毛利率傳遞給會(huì)計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與造價(jià)核算相互補(bǔ)充，由會(huì)計(jì)部門和造價(jià)部門共同出具核算成果，實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，形成基礎(chǔ)統(tǒng)一、毛利平衡、結(jié)果一致的復(fù)式核算技術(shù)模式。

（三）決算分析

工程項(xiàng)目交工后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)項(xiàng)目部造價(jià)員和會(huì)計(jì)核算人員合作完成各自成本決算，實(shí)現(xiàn)決算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。并分別運(yùn)用科目、清單決算結(jié)果對(duì)照《項(xiàng)目成本控制方案》進(jìn)行總結(jié)和盈虧分析，向項(xiàng)目和分公司施工組織編制、定額管理、預(yù)算管理等相關(guān)部門傳遞相關(guān)信息。

（四）考核及改進(jìn)

項(xiàng)目變更、材差、索賠批復(fù)，尾工費(fèi)確定，并在與建設(shè)單位確認(rèn)最終的決算價(jià)款后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)，公司會(huì)計(jì)、工程管理部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行成本及盈虧分析核定，并將相關(guān)信息向公司管理層及預(yù)算、施工組織、定額部門進(jìn)行傳遞，由公司管理層組織進(jìn)行成本管理的相關(guān)改進(jìn)。

四、利用復(fù)式核算法對(duì)公路施工項(xiàng)目進(jìn)行成本核算

結(jié)合項(xiàng)目管理實(shí)際，在完善成本管理體系，改進(jìn)成本管理方法的基礎(chǔ)上，以項(xiàng)目成本過程控制為目的，以造價(jià)核算、會(huì)計(jì)核算及其相互之間作用關(guān)系為對(duì)象，進(jìn)行會(huì)計(jì)、造價(jià)復(fù)式核算技術(shù)的研究實(shí)踐。

1.完善公司施工項(xiàng)目成本核算體系，建立以項(xiàng)目經(jīng)理成本責(zé)任制為核心的施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任體系。在公司層面成立財(cái)務(wù)核算中心，負(fù)責(zé)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的核定、過程監(jiān)督、考核評(píng)價(jià)及改進(jìn)的監(jiān)督管理工作。分公司和項(xiàng)目部完善成本核算組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，配備專（兼）職造價(jià)核算人員。從公司到分公司再到施工項(xiàng)目部層層設(shè)立機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)、修訂制度，為復(fù)式核算的實(shí)施從上到下做了組織和機(jī)制準(zhǔn)備。

2.修訂和完善公司內(nèi)部工、料、機(jī)造價(jià)定額，對(duì)原定額中與復(fù)式核算不適應(yīng)部分進(jìn)行了系統(tǒng)的修訂和完善，根據(jù)復(fù)式核算的要求，制定了成本造價(jià)目標(biāo)編制辦法和核算辦法。使公司內(nèi)部定額體現(xiàn)公司盈利能力，編制辦法體現(xiàn)公司管理水平，核算辦法與會(huì)計(jì)核算辦法相協(xié)調(diào)，為實(shí)施復(fù)式核算技術(shù)進(jìn)行了理論和技術(shù)準(zhǔn)備。

3.制定與實(shí)施復(fù)式核算技術(shù)相適應(yīng)的，體現(xiàn)公司管理水平、工藝水平、盈利能力等綜合實(shí)力的《實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)方案》。該方案既能滿足工程管理的要求，又要體現(xiàn)造價(jià)核算、會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求，為實(shí)施復(fù)式核算技術(shù)創(chuàng)造了前提。

4.要求施工項(xiàng)目部編制與《實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)方案》相適應(yīng)的，符合復(fù)式核算技術(shù)要求的《施工項(xiàng)目成本控制方案》，其是實(shí)施會(huì)計(jì)、造價(jià)復(fù)式核算技術(shù)的基礎(chǔ)。施工管理水平、工藝水平、盈利能力及項(xiàng)目的個(gè)性特征對(duì)成本的影響都要通過個(gè)性化的《施工項(xiàng)目成本控制方案》來確定。具體表現(xiàn)為成本核算對(duì)象的確定、費(fèi)用預(yù)算的確定、控制制度的確定、定額水平的平衡、與相關(guān)方利益的分割、局部與全局的平衡、持續(xù)改進(jìn)的要求等，為實(shí)施復(fù)式核算技術(shù)提供了支撐。

5.實(shí)施復(fù)式核算技術(shù)要與公司施工項(xiàng)目成本控制方法相統(tǒng)一。造價(jià)、會(huì)計(jì)復(fù)式核算技術(shù)必須與公司總體施工項(xiàng)目成本管理方法相統(tǒng)一，文中論述的造價(jià)、會(huì)計(jì)復(fù)式核算技術(shù)的實(shí)踐是在施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，復(fù)式核算技術(shù)中成本目標(biāo)的確定、核算、過程控制、考核評(píng)價(jià)、改進(jìn)過程是在施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理的框架下進(jìn)行的，是同目標(biāo)成本管理的要求相一致的，施工項(xiàng)目目標(biāo)成本管理是實(shí)行復(fù)式核算技術(shù)的總綱。

在此基礎(chǔ)上，按照《項(xiàng)目成本控制方案》確定核算對(duì)象，及時(shí)建賬，合理配備核算人員，會(huì)計(jì)核算與造價(jià)核算獨(dú)立進(jìn)行，相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)、造價(jià)核算期內(nèi)將合同毛利率作為兩者間媒介進(jìn)行核算平衡，由會(huì)計(jì)部門和造價(jià)部門共同出具核算成果，實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，分別確定最終的科目及清單成本，為成本分析、預(yù)算和定額修訂、后續(xù)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的制定提供信息和創(chuàng)造前提。

五、現(xiàn)行公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行成本復(fù)式核算的現(xiàn)實(shí)意義

公路工程施工項(xiàng)目實(shí)施成本復(fù)式核算彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)核算人員不懂工程業(yè)務(wù)、造價(jià)人員不懂財(cái)務(wù)等欠缺，使會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)和造價(jià)過程核算快捷靈活的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮，形成了會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)科目，側(cè)重經(jīng)營(yíng)結(jié)果，工程核算對(duì)應(yīng)清單，側(cè)重過程控制，兩者相互促進(jìn)的良好結(jié)果，使施工項(xiàng)目成本過程控制能力及項(xiàng)目盈利水平大幅提高。同時(shí)，使項(xiàng)目的預(yù)算管理、實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)、內(nèi)部定額、項(xiàng)目成本控制方案等的編制更加規(guī)范，解決了定額滯后、施工和設(shè)計(jì)變更對(duì)成本核算的影響，推動(dòng)了施工項(xiàng)目成本管理水平的進(jìn)步。

六、政策建議

本文針對(duì)現(xiàn)行公路施工項(xiàng)目成本核算在執(zhí)行過程中存在的問題，提出了對(duì)公路工程施工項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)式核算，即會(huì)計(jì)核算和工程造價(jià)核算同時(shí)進(jìn)行的核算方法。闡明了復(fù)式核算的技術(shù)內(nèi)容、要求和一般步驟，并以公路工程施工項(xiàng)目為對(duì)象，進(jìn)行復(fù)式核算的技術(shù)實(shí)踐，為技術(shù)的應(yīng)用提供借鑒。為提高資源利用效率以及促進(jìn)成本復(fù)式核算在施工企業(yè)的推廣和應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)行公路工程施工項(xiàng)目成本核算的對(duì)象、流程、分配標(biāo)準(zhǔn)和管理方法等進(jìn)行補(bǔ)充思考，提出以下建議。

（一）制定適合公路施工項(xiàng)目實(shí)際的成本核算程序

（1）將本期發(fā)生的施工費(fèi)用，按其發(fā)生地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)用途分別分配和歸集到有關(guān)施工費(fèi)用賬戶。（2）將歸集在“工程施工——間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的工程成本。（3）將歸集在“輔助生產(chǎn)”賬戶中的費(fèi)用，按各受益類對(duì)象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”和“管理費(fèi)用”等賬戶。（4）將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶中的費(fèi)用，按各受益對(duì)象進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)入“工程施工”等賬戶。（5）期末，將已計(jì)算確定的已完工程實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”賬戶，從而計(jì)算出已完工程成本。嚴(yán)格執(zhí)行成本核算程序，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，避免某些項(xiàng)目所分配到的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與該項(xiàng)目實(shí)際效益發(fā)生偏離。

（二）規(guī)范確定公路施工項(xiàng)目成本核算對(duì)象

公路施工項(xiàng)目成本核算應(yīng)以具有獨(dú)立設(shè)計(jì)文件、造價(jià)文件以及能獨(dú)立組織施工的單位工程為核算對(duì)象。但施工合同包含兩項(xiàng)以上單位工程時(shí)，要分別進(jìn)行不同單位工程的成本核算，以便掌握不同工程類型產(chǎn)品的成本水平和相關(guān)資料。對(duì)于達(dá)不到單位工程整體范圍的施工合同，則按合同造價(jià)界定范圍進(jìn)行成本核算。承包多個(gè)單位工程中同類性質(zhì)專業(yè)工程的施工合同，仍應(yīng)按各單位工程進(jìn)行專業(yè)工程成本核算。公路施工項(xiàng)目成本核算對(duì)象的確定應(yīng)該與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相聯(lián)系。另外，成本對(duì)象劃分要科學(xué)合理，在實(shí)際工作中，我們?cè)趯?duì)核算對(duì)象進(jìn)行劃分既不能太細(xì)化也不能過粗，劃分過粗過細(xì)都會(huì)影響成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）選擇適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)

公路施工項(xiàng)目涉及到的公攤費(fèi)用，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)要注重合理性和簡(jiǎn)便性原則。所謂合理即選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與分配費(fèi)用之間存在一定的聯(lián)系，根據(jù)聯(lián)系的密切度進(jìn)行成本費(fèi)用分配。簡(jiǎn)便性指易于取得分配標(biāo)準(zhǔn)的資料，方便計(jì)算。

（四）建立并完善財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

通過集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的管理體系，統(tǒng)一各施工項(xiàng)目成本核算模式，會(huì)計(jì)核算體系，從而減少不同項(xiàng)目成本核算的差異、會(huì)計(jì)核算的繁復(fù)，低成本、高效率地為企業(yè)提供信息決策支持，集中資金管理，強(qiáng)化資本運(yùn)作。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立，將會(huì)引導(dǎo)施工企業(yè)不斷走向規(guī)范化的道路，保障施工企業(yè)的成本控制，促使企業(yè)快速健康發(fā)展。

（五）采用科學(xué)的成本管理方法

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的成本管理模式早已發(fā)生變化，不僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，更加注重對(duì)產(chǎn)品的需求分析、技術(shù)發(fā)展態(tài)勢(shì)的分析以及產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、庫(kù)存成本、銷售成本等成本信息的分析。因此，施工項(xiàng)目成本核算方法必須依托現(xiàn)代化的成本管理方法以提高核算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，如BIM技術(shù)等。

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