陳方敏

摘要：目標成本法以市場為導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標對成本進行分析、預(yù)測、分解、考核，實現(xiàn)對企業(yè)成本費用的全過程、全方位管理，有效彌補傳統(tǒng)成本管理法的弊端，促使企業(yè)各部門、各崗位積極參與成本管理，共同完成目標成本。本文從分析生產(chǎn)企業(yè)成本費用管理存在的問題入手，對基于目標成本法的生產(chǎn)企業(yè)成本費用管理實施措施進行研究探討。

關(guān)鍵詞：目標成本法；生產(chǎn)企業(yè)；成本費用管理

一、生產(chǎn)企業(yè)成本費用管理存在的問題

我國生產(chǎn)企業(yè)普遍采用傳統(tǒng)成本管理法對成本費用進行管理，這種陳舊、片面的管理方法已經(jīng)難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，使企業(yè)成本費用管理暴露出一些弊端，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）成本費用管理范圍局限

生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品制造過程作為成本費用管理的主要環(huán)節(jié)，對產(chǎn)品成本進行分析、核算，尚未將產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)、原材料采購、產(chǎn)品銷售納入到成本費用管理范圍內(nèi)，缺少對產(chǎn)品價值鏈成本的全面分析。企業(yè)成本費用管理局限于從生產(chǎn)力方面入手采取成本節(jié)約措施，而很少從技術(shù)、流程方面入手創(chuàng)新成本費用管理模式。如，企業(yè)通常采取削減人工成本、選擇低價材料供應(yīng)商等方法控制成本費用，這些做法雖然能夠快速降低成本，但卻難以平衡產(chǎn)品成本與產(chǎn)品質(zhì)量之間的關(guān)系，易削弱企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。

（二）成本費用管理缺乏市場觀念

傳統(tǒng)成本管理法缺乏市場觀念，沒有將市場信息融入到成本預(yù)測分析中，并且過分依賴于成本會計核算，喪失了成本費用管理的前瞻性。企業(yè)在分解產(chǎn)品成本時只是憑借主觀臆斷，沒有進行科學(xué)分析，尚未形成集生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)全過程于一體的成本管理體系。傳統(tǒng)成本管理法只能在短時間內(nèi)促使企業(yè)各項成本達到控制要求，而不能從根本上解決企業(yè)成本費用管理的長期問題。

（三）成本費用管理缺乏各部門協(xié)作

企業(yè)傳統(tǒng)成本管理法停留在事后成本管理階段，缺少對事前成本的預(yù)測分析，易降低成本費用管理的效率，使成本管理缺少科學(xué)合理的目標。企業(yè)內(nèi)部信息資源傳遞不暢，使得各部門之間缺少成本信息的傳遞共享，導(dǎo)致成本控制過于片面。由于傳統(tǒng)成本管理法忽視了事前控制，所以使得企業(yè)成本費用管理在各個生產(chǎn)要素之間難以平衡，降低了成本費用管理成效。企業(yè)傳統(tǒng)成本管理法沒有調(diào)動起各部門參與成本費用管理的積極性，沒有在各部門落實成本管理責任，缺少責任預(yù)算的約束，致使成本費用管理存在著責任不清、各部門協(xié)作不足的狀況。

（四）成本考核機制缺失

企業(yè)沒有將成本考核作為成本費用管理的重要環(huán)節(jié)，在成本管理措施落實中沒有執(zhí)行成本控制責任制，對成本控制的考核不夠嚴謹，難以激發(fā)企業(yè)全員參與成本費用管理的積極性。由于成本考核機制的缺失，使得企業(yè)無法了解到各部門在成本費用管理中給企業(yè)帶來的真實效益，同時也無法為下一階段的成本費用管理的改進提供參考依據(jù)。

二、基于目標成本法的生產(chǎn)企業(yè)成本費用管理措施

目標成本法是一種以市場為導(dǎo)向，對有獨立制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理的方法。在生產(chǎn)企業(yè)成本費用管理中運用目標成本法，可有效彌補傳統(tǒng)成本管理法的弊端，實現(xiàn)從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計到售后服務(wù)的全過程成本管理。

（一）目標成本的預(yù)測

目標成本預(yù)測是目標成本法的前期控制環(huán)節(jié)，需要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，通過市場調(diào)研、市場價格分析和逆向核算確定合理的目標成本。目標成本預(yù)測要充分考慮影響成本變動的因素，采用定量與定性相結(jié)合的方法，估算企業(yè)成本可能達到的水平，提出多個目標成本方案，在分析論證的基礎(chǔ)上確定企業(yè)目標成本、部門產(chǎn)品成本目標和成本降低目標。常用的目標成本預(yù)測方法包括以下三種：一是利潤——成本預(yù)測分析法。該方法根據(jù)預(yù)計的銷售收入、應(yīng)交稅金、目標利潤倒推出目標總成本，其中銷售收入的預(yù)測是關(guān)鍵點，需要考量消費者對產(chǎn)品功能和特性的需求，以及競爭者產(chǎn)品售價、產(chǎn)品品質(zhì)功能、市場占有率等因素進行確定。二是變動趨勢預(yù)測分析法。根據(jù)產(chǎn)品的歷史資料以及未來時期主客觀因素的影響，采用趨勢預(yù)測法和回歸預(yù)測法，對未來一定時期的成本變動情況進行預(yù)測，揭示成本發(fā)展趨勢，預(yù)測初步的目標成本參考值。三是本量利預(yù)測分析法。根據(jù)市場同類產(chǎn)品的供求關(guān)系以及需求發(fā)展趨勢，對本企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格和數(shù)量進行預(yù)測，再結(jié)合企業(yè)上期的銷售利潤情況，考慮到下一階段能夠發(fā)生的變動因素，確定產(chǎn)品目標利潤，最后倒擠出目標成本。在實際的目標成本預(yù)測工作中，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，根據(jù)已掌握的資料信息、預(yù)測準確度、預(yù)測期限長短等因素選擇適當?shù)念A(yù)測分析方法。

（二）目標成本的分解

在確定目標成本之后，企業(yè)要對目標成本進行分解，按照產(chǎn)品形成過程，將成本目標分解到產(chǎn)品設(shè)計部門、物資采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門中，明確各個部門的成本管理責任，形成過程化的成本管理體系，提高各部門參與成本管理的積極性。在分解目標成本的過程中，要做到以下幾點：企業(yè)要將責任與目標統(tǒng)一起來，劃清各部門的成本責任，對不可控成本按照分攤標準進行分攤，確保責任大小與責任利益相匹配；細化成本責任管理制度，明確成本責任的監(jiān)督、檢查、考核程序，要求各部門清楚了解本部門的成本管理責任；對于新產(chǎn)品的成本費用管理而言，產(chǎn)品設(shè)計是目標成本法運用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，產(chǎn)品設(shè)計部門要運用價值工程對產(chǎn)品價格與功能進行優(yōu)化，將成本目標細化到產(chǎn)品形成要素上，根據(jù)成本目標設(shè)計產(chǎn)品。

（三）目標成本的落實

企業(yè)在進行目標成本分解之后，應(yīng)明確成本責任中心的目標成本，找出實際成本與目標成本的差距，根據(jù)目標成本的實現(xiàn)要求對成本偏差進行分析，針對地采取成本控制改進措施。在成本責任中心進行成本控制時，可采用定額法、直接成本控制法、作業(yè)成本法、間接成本控制法等方法。尤其在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要采取長效、持續(xù)的成本改善措施，合理配置企業(yè)資源，提高資源的利用效率。在新產(chǎn)品的成本費用管理中，企業(yè)要在試生產(chǎn)階段分析產(chǎn)品成本與目標成本的差異，若新產(chǎn)品成本超出目標成本，則要重新返回設(shè)計階段對產(chǎn)品設(shè)計進行優(yōu)化，只有在試生產(chǎn)階段達到成本目標之后才能進入正式生產(chǎn)環(huán)節(jié)，避免盲目生產(chǎn)新產(chǎn)品導(dǎo)致企業(yè)成本失控。

（四）目標成本考核

目標成本考核是企業(yè)目標成本管理的反饋控制環(huán)節(jié)，可采取按月考核的方式動態(tài)監(jiān)控成本目標實現(xiàn)情況。在目標成本考核中，要明確目標成本的指標值、目標成本的實際值，建立起實際與目標的差異模型，找出產(chǎn)生差異的原因，采取針對性的措施改善下一階段的成本費用管理，從而實現(xiàn)成本費用管理的持續(xù)改進。由于生產(chǎn)企業(yè)影響成本費用變動的因素較多，如材料價格升高、銷售淡季旺季、大型檢修等因素，均會對每個月的成本費用產(chǎn)生不同影響，所以按月考核要采用累計計算的方法，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)特點，按季度或年度將考核結(jié)果與部門利益掛鉤，落實相應(yīng)的獎懲措施。

三、結(jié)論

總而言之，企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理法，引入目標成本法實現(xiàn)對成本費用的全過程動態(tài)管理，將原本的重視事后核算管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑俺杀绢A(yù)測、事中成本分解與落實，事后反饋與考核，從而構(gòu)建起更加科學(xué)合理的成本費用管理模式。企業(yè)在成本管理中，要充分重視內(nèi)外部因素對產(chǎn)品成本的影響，提高目標成本預(yù)測的準確性，進而保證目標成本落實到位。

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