王駿

[摘 要] 軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是《軍隊(duì)院校內(nèi)部控制規(guī)范》實(shí)施和落地的重要部門(mén)。本文剖析軍隊(duì)院校內(nèi)部控制建設(shè)要解決的主要問(wèn)題，提出軍隊(duì)院校內(nèi)部控制探析的主要思路，并以某行政單位為例，闡釋了其實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程，為進(jìn)一步推進(jìn)軍隊(duì)院校內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制；探析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 093

[中圖分類號(hào)] G47；F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）13- 0207- 02

根據(jù)《軍隊(duì)內(nèi)部控制規(guī)范》，單位內(nèi)部控制分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。單位層面內(nèi)部控制是對(duì)組織情況、權(quán)力制衡機(jī)制、關(guān)鍵崗位責(zé)任制、人員資質(zhì)和能力、財(cái)務(wù)體系建設(shè)及信息與溝通等方面提出的總控制思想和內(nèi)容。單位層面內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制 的基礎(chǔ)，其建設(shè)好壞直接決定了業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)情況，單位層面控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。單位層面內(nèi)部控制涉及范圍廣泛，于整體層面對(duì)內(nèi)部控制加以規(guī)范， 全面統(tǒng)籌地將內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，全面覆蓋單位所有的部 門(mén)和下屬單位，將單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整合到單位層面內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)中。相對(duì)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，單位層面內(nèi)部控制不涉及具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及范圍廣泛，控制效果不能迅速顯現(xiàn)出來(lái)，所以很容易被忽視。目前高校單位層面內(nèi)部控制建設(shè)工作已經(jīng)陸續(xù)展開(kāi)，取得了一定的成績(jī)，但是也存在一些不足。具體情況如下：

第一，取得的成績(jī)。首先是建立了科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制。2011年《教育部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)直屬高校貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》，對(duì)部屬各高校“三重一大”決策機(jī)制做出了要求，在此基礎(chǔ)上，大部分高校均按要求制定交易關(guān)系之后，要在銷售協(xié)議中明確規(guī)定收貨付款的方式，避免后期因?yàn)樨浛顔?wèn)題而與客戶產(chǎn)生糾紛。 大部分軍隊(duì)院校都制定了“三重一大”決策制度，建立了重大事項(xiàng)議事決策制度。 另根據(jù)《軍隊(duì)教育規(guī)劃綱要》對(duì)院校章程建設(shè)提出了明確的要求，在軍隊(duì)院校章程中，明晰地規(guī)定了管理方式、治理結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。此舉表明全國(guó)軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)均建立了科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制。據(jù)軍委訓(xùn)練管理部對(duì)部署軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的問(wèn)卷調(diào)查顯示， 84.75%的人認(rèn)為本校有崗位責(zé)任制和議事決策機(jī)制且實(shí)現(xiàn)有效分離，這表明實(shí)踐中大部分軍隊(duì)院校確實(shí)實(shí)施了較為科學(xué)的權(quán)利制衡機(jī)制。其次是建立了完善的財(cái)務(wù)管理制度。 近年來(lái)，教育部、財(cái)政部更新了一系列財(cái)務(wù)管理制度，如 2012年財(cái)政部、教育部出臺(tái)了新的《軍隊(duì)院校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算原則、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、財(cái)務(wù)管理原則進(jìn)行規(guī)定，2014 年財(cái)政部印發(fā)了差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等管理辦法，針對(duì)此管理辦法，教育部印發(fā)了會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則， 要求所有部署高校及直屬單位均按實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。在制度層面，對(duì)于建立完善的財(cái)務(wù)管理制度提出了具體的要求。 從2012年教育部部屬高校內(nèi)控制度情況看，各高校均制定了財(cái)務(wù)管理制度。

第二，存在的問(wèn)題。其一是高校內(nèi)部控制牽頭部門(mén)設(shè)置缺失或設(shè)置不合理。軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制近年來(lái)逐漸受到各界重視，但在《規(guī)范》出臺(tái)之前，只有部分文件對(duì)軍隊(duì)院校內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，因此，大多數(shù)高校尚未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，往往由一些其他部門(mén)，如財(cái)務(wù)部、審計(jì)部的人員兼職完成內(nèi)部控制工作。這些部門(mén)雖然是內(nèi)部控制的核心部門(mén)，但是整個(gè)內(nèi)部控制工作涉及不同部門(mén)之間的溝通銜接問(wèn)題，這些負(fù)責(zé)內(nèi)控的工作人員在處理部門(mén)銜接問(wèn)題時(shí)往往顯得力不從心，能發(fā)揮的作用比較有限，常常使得內(nèi)部控制工作變成了財(cái)務(wù)工作，因此應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制牽頭部門(mén)。其二是關(guān)鍵崗位輪崗實(shí)施不易。目前軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)存在的現(xiàn)實(shí)情況是編制有限，一人兼數(shù)職的情況很多。而某些關(guān)鍵崗位需要素質(zhì)較高的人，相互輪崗會(huì)存在制度障礙，所以關(guān)鍵崗位輪崗并不容易實(shí)現(xiàn)。其三是缺乏有效的績(jī)效考評(píng)制度與培訓(xùn)制度。軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)工作的重點(diǎn)是科研教學(xué)，因此學(xué)校較為重視教員隊(duì)伍的建設(shè)，教員都有一套明確的考核激勵(lì)機(jī)制與培訓(xùn)制度。但是對(duì)于大多數(shù)行政管理人員而言，工作效益無(wú)法快速顯現(xiàn)出來(lái)，所以績(jī)效考評(píng)制度較為簡(jiǎn)單，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和主動(dòng)性。長(zhǎng)時(shí)間得不到認(rèn)可和有效的激勵(lì)，嚴(yán)重影響了員工的工作積極性和主動(dòng)性。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員無(wú)法獲得培訓(xùn)機(jī)會(huì)，知識(shí)更新速度不快，也會(huì)影響內(nèi)部控制實(shí)施效果。其四是軍隊(duì)院校管理的信息溝通存在障礙。近些年，院校加強(qiáng)了信息化建設(shè)，基本實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化辦公，同時(shí)配備了專業(yè)的軟件，大大提高了辦公效率。然而，各部門(mén)內(nèi)部自成體系，部門(mén)間的溝通不夠，各部門(mén)信息主要為本部門(mén)服務(wù)，部門(mén)間不能實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，形成各自的信息孤島，部門(mén)間缺乏有效的溝通方法，信息傳遞不夠通暢。其中涉及院校基建、財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)管理教學(xué)等多個(gè)部門(mén)，這些部門(mén)的辦公軟件應(yīng)用都只停留在對(duì)本部門(mén)的業(yè)務(wù)處理上，沒(méi)有連接整個(gè)高校部門(mén)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)管理層面辦公系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享。

完善軍隊(duì)院校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)從以下各方面入手：

第一，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定牽頭部 門(mén)，負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制日常工作，擬訂院校內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃，協(xié)調(diào)院校內(nèi)部跨部門(mén)的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制工作，落實(shí)相關(guān)部門(mén)或崗位內(nèi)部控制的整改計(jì)劃和措施，為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作提供強(qiáng)有力的組織保障。

第二，實(shí)行輪崗制度。保證關(guān)鍵崗位工作人員編制，定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員輪崗，提高關(guān)鍵崗位工作人員的崗位技能，熟悉業(yè)務(wù)全貌，有利于盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題和隱患，也有利于保持關(guān)鍵崗位人員對(duì)工作的新鮮感，激發(fā)其工作積極性，并促使其牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和拒腐防變的思想道德防線，增強(qiáng)自我約束能力，自覺(jué)依法履行職責(zé)。不具備輪崗條件的高校要采取專項(xiàng)審計(jì)、部門(mén)互審等替代控制措施。

第三，制定科學(xué)合理的人員調(diào)配制度。一是要建立有效的激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代人力資源管理的績(jī)效考核注重實(shí)在的業(yè)績(jī)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也要求詳細(xì)具體。為增大激勵(lì)效果，可加大績(jī)效資金的比例，針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同崗位制定不同的更為具體明確的標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)非量化的工作加以必要的審 核，以完善現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制。此外，還可以拓寬激勵(lì)機(jī)制的范圍，設(shè)置多樣化的激勵(lì)辦法。二是要建立系統(tǒng)的培訓(xùn)制度。首先，對(duì)新進(jìn)員工進(jìn)行崗前培訓(xùn)，讓其適應(yīng)單位的要求和目標(biāo)，主要是對(duì)單位各項(xiàng)理念和崗位職責(zé)等制度做梳理和講解；其次，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，針對(duì)相應(yīng)崗位做專業(yè)性的指導(dǎo)和培訓(xùn)；最后，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新政策，掌握行業(yè) 新動(dòng)態(tài)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)。實(shí)施培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)避免“填鴨式”的灌輸培訓(xùn)方式，采用形式多樣的培訓(xùn)方式，授課與座談結(jié)合，政策講解與經(jīng)驗(yàn)傳遞相結(jié)合。

第四，利用先進(jìn)信息技術(shù)，固化內(nèi)部溝通程序。隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的迅速發(fā)展，高校為提高工作效率與質(zhì)量，增強(qiáng)部門(mén)之間及上下級(jí)之間的聯(lián)系與透明度，應(yīng)積極推進(jìn)信息平臺(tái)建設(shè)。有條件的高校要開(kāi)發(fā)適應(yīng)院校多部門(mén)共同應(yīng)用的辦公軟件，讓一些有聯(lián)系的部門(mén)能夠相互監(jiān)督檢查， 如財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員可以通過(guò)身份驗(yàn)證后調(diào)取固定資產(chǎn)部門(mén)的數(shù)據(jù)，核對(duì)固定資產(chǎn)部門(mén)是否按時(shí)將固定資產(chǎn)入賬；也可以調(diào)取采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)信息，核對(duì)本次采購(gòu)程序是否合規(guī)。監(jiān)督各個(gè)部門(mén)之間工作完成情況，方便內(nèi)部控制人員不定期抽查，還能很大程度上避免各種人為操作。實(shí)現(xiàn)從工作學(xué)習(xí)環(huán)境、教學(xué)科研資源到具體辦公教學(xué)服務(wù)的全部數(shù)字化，保證資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、科研、教學(xué)、人事、后勤信息資源的有效傳遞。

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