[摘 要]改革開放以來，我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度體系建設(shè)方面取得了顯著成績(jī)。為更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的一系列挑戰(zhàn)，以及根據(jù)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的實(shí)際情況，政府部門對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)制度體系進(jìn)行了不斷完善，并充分利用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)各方經(jīng)濟(jì)實(shí)體行為加以規(guī)范，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序開展。文章以平衡計(jì)分卡理論在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用為研究?jī)?nèi)容，在對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析的同時(shí)，詳細(xì)介紹了平衡計(jì)分卡在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的主要應(yīng)用方法，從而加深人們對(duì)這一理論的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞]平衡計(jì)分卡；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；應(yīng)用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.23.086

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是為了提高被審計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，從而找到針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的健康、可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體實(shí)施由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，委派專業(yè)的審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查，依照既定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)際情況給予客觀評(píng)估，并指出改進(jìn)措施。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也逐漸趨于常態(tài)化，這為我國(guó)諸多企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供了有力支持，并促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的有序開展。

1 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容分類

無論對(duì)于何種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的趨利性有著普遍的一致性，即便在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，這種情況依然存在。因此，為正確指導(dǎo)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，則需要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行如下分類。

1.1 以組織目標(biāo)為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

基于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理理念的影響，即便在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度體系下，也同樣存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)普遍偏低的情況，且經(jīng)營(yíng)主體參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和盈利性有待提高。為此，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的組織目標(biāo)作為其中的一項(xiàng)內(nèi)容，通過全面的審計(jì)工作，對(duì)其組織目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。

1.2 經(jīng)濟(jì)主體的信譽(yù)評(píng)估

從經(jīng)濟(jì)效益的影響因素來看，信譽(yù)是經(jīng)濟(jì)主體在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)積累下來的，并成為企業(yè)獲得一定經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員同樣需要將非物質(zhì)性的元素納入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中來。由于經(jīng)濟(jì)主體在實(shí)際管理過程中多忽略了信譽(yù)對(duì)市場(chǎng)的影響力，因此，通過加強(qiáng)以經(jīng)濟(jì)主體信譽(yù)為核心的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，能夠提高經(jīng)濟(jì)主體一方對(duì)其信譽(yù)建設(shè)的重視程度。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的合同、財(cái)務(wù)、稅收等進(jìn)行審計(jì)，并結(jié)合在消費(fèi)者群體中的調(diào)查結(jié)果，方能得到正確的評(píng)估結(jié)果。

1.3 資本投資的回報(bào)率

這里所講的回報(bào)率，是指在經(jīng)濟(jì)主體營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)獲得應(yīng)有的投資回報(bào)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展來說，投資回報(bào)比越高，也就意味著其經(jīng)濟(jì)效益較好。除此之外，經(jīng)濟(jì)主體資本的回報(bào)率還體現(xiàn)在利潤(rùn)再投資比、資本結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)、資金周轉(zhuǎn)的情況等。這里需要注意的是，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定和提高，則需要對(duì)其資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，借助經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程，則能夠發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)存在的問題，并找到最佳的解決方案。

2 平衡計(jì)分卡理論及其在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用

2.1 平衡計(jì)分卡理論概述

早在20世紀(jì)90年代初，美國(guó)著名管理學(xué)家羅伯特·卡普蘭與美國(guó)著名企業(yè)家戴維·諾頓對(duì)美國(guó)本土12家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行了科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，并在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新性地提出了以經(jīng)濟(jì)效益為核心的平衡計(jì)分卡理論。

平衡計(jì)分卡理論旨在通過建立包括財(cái)務(wù)性要素、顧客滿意度、內(nèi)部程序及組織的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力在內(nèi)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠?qū)⒁酝毡榇嬖诘亩ㄐ耘c定量分析相結(jié)合。如此一來，平衡計(jì)分卡理論不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)主體當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益加以評(píng)估，而且為經(jīng)濟(jì)主體未來的發(fā)展提供了具有實(shí)踐價(jià)值的理論依據(jù)支持。

2.2 平衡計(jì)分卡理論考評(píng)的四個(gè)方面

為更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體在相關(guān)活動(dòng)中存在的問題，以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的健康、可持續(xù)發(fā)展，關(guān)于平衡計(jì)分卡理論考評(píng)的具體內(nèi)容，則主要包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面。

2.2.1 財(cái)務(wù)方面

財(cái)務(wù)考評(píng)與審計(jì)是衡量一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中效益最為直接的要素，為此，平衡計(jì)分卡理論指導(dǎo)下的經(jīng)濟(jì)主體效益審計(jì)已將財(cái)務(wù)納入其中。任意經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，都能夠反映出某一階段該經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效果，以及現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)情況，針對(duì)以上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，結(jié)合平衡計(jì)分卡理論中的相關(guān)內(nèi)容，則可以指出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)效益方面普遍存在的問題，并為其下一步的發(fā)展提出具有建設(shè)性的意見，以改善其經(jīng)濟(jì)效益。

2.2.2 客戶方面

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)主體的盈利依然需要通過客戶的消費(fèi)來實(shí)現(xiàn)，在細(xì)化客戶主體的前提下，可以將客戶主體分為潛在客戶群體、流動(dòng)客戶群體和穩(wěn)定客戶群體三種類型，其中，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬穩(wěn)定客戶群體。但是，在平衡計(jì)分卡理論中，在區(qū)分不同客戶群體重要性的情況下，分別為三類客戶群體進(jìn)行權(quán)值劃分，并將此加權(quán)后的顧客因素作為衡量其經(jīng)濟(jì)效益的又一重要標(biāo)尺。

在此情況下，經(jīng)濟(jì)主體對(duì)顧客重要性的認(rèn)識(shí)明顯提高，且通過多方面的努力完成對(duì)顧客的吸引，并與其他經(jīng)濟(jì)主體在顧客領(lǐng)域形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。所以，經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，必須獲得顧客的認(rèn)可，才能夠完成穩(wěn)定客戶群體加權(quán)值的增加，并逐漸將潛在客戶、流動(dòng)客戶發(fā)展為穩(wěn)定客戶。

2.2.3 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程方面

通過對(duì)經(jīng)營(yíng)主體當(dāng)前與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行評(píng)估，平衡計(jì)分卡將深入挖掘其在生產(chǎn)、管理等各方面存在的流程化問題，并提出應(yīng)對(duì)措施。其中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為例，經(jīng)營(yíng)主體的相關(guān)成本支出比例多發(fā)生于生產(chǎn)階段，為此，可通過完善傳統(tǒng)工藝、提高產(chǎn)品質(zhì)量等手段減少不必要的生產(chǎn)成本支出。

不僅如此，平衡計(jì)分卡理論將內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程改革納入經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之中，這就要求經(jīng)濟(jì)主體需要在產(chǎn)品創(chuàng)新與市場(chǎng)服務(wù)等方面提高認(rèn)識(shí)，從顧客的角度出發(fā)，完成市場(chǎng)份額的搶占。

2.2.4 學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體的健康、可持續(xù)發(fā)展，在其發(fā)展規(guī)劃的制定過程中，則需要根據(jù)自身情況設(shè)立不同階段的目標(biāo)，并為之付出努力。然而，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體在目標(biāo)執(zhí)行過程中卻并未考慮到自身能力建設(shè)上的不足，以致無法完成既定目標(biāo)，導(dǎo)致前期準(zhǔn)備工作失去了其意義。為此，經(jīng)濟(jì)主體則需要通過不斷地學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)彌補(bǔ)自身存在的不足，為其發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

首先，人力資源部門應(yīng)根據(jù)未來發(fā)展的需要制訂科學(xué)的人才培養(yǎng)計(jì)劃；其次，在相關(guān)人員的選拔過程中，應(yīng)推薦崗位表現(xiàn)優(yōu)異的人員，并對(duì)其提供一定額度的補(bǔ)助；再次，針對(duì)參與學(xué)習(xí)的人員，需要通過各項(xiàng)考核，以督促其端正學(xué)習(xí)態(tài)度；最后，為保證相關(guān)學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能夠惠及所有員工，需要在一次培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部二次培訓(xùn)工作。

3 結(jié) 論

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的快速提高，以及改革開放以來全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響，基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理思維的經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展已經(jīng)無法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)此，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理理念，加快現(xiàn)代評(píng)價(jià)考核制度的應(yīng)用，是改變我國(guó)各經(jīng)濟(jì)主體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下的主要手段。平衡計(jì)分卡理論通過多元化的考核評(píng)價(jià)體系，完成了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容和方式的創(chuàng)新，在指出經(jīng)濟(jì)主體發(fā)展過程中存在的問題的同時(shí)，也為其健康、可持續(xù)發(fā)展提出了具有可操作性的意見和建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉存.基于平衡計(jì)分卡的國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)估研究[J].職業(yè)時(shí)空，2010（5）.

[2]陳希暉.平衡計(jì)分卡在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)用[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（4）.

[3]李志剛，湯書昆.用層次分析法改進(jìn)的平衡計(jì)分卡及其應(yīng)用[J].價(jià)值工程，2004（7）.

[4]王光遠(yuǎn).試論管理審計(jì)中的平衡計(jì)分卡[J].財(cái)會(huì)月刊，2002（11）.

[5]許名卉.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐與探索[J].中國(guó)市場(chǎng)， 2016（3）.

[作者簡(jiǎn)介]王思瑞（1996—），女，漢族，四川自貢人，四川師范大學(xué)，本科在讀（審計(jì)ACCA專業(yè)2015級(jí)）。