孫健

摘 要：公司治理過程中，需要采用嚴格的內(nèi)部審計約束機制，需要處理好內(nèi)部審計之間的關(guān)系，優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推動公司的良性發(fā)展。但是在實際約束控制過程中，割裂了公司治理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，從而影響了公司的未來發(fā)展。為了加強內(nèi)部控制，需要結(jié)合公司發(fā)展現(xiàn)狀，分析當前市場變化的規(guī)律，認真分析總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揮公司治理內(nèi)部審計的重要作用，推動公司的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；審計約束；內(nèi)部審計

在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計約束機制主要包括內(nèi)部審計和外部審計兩種方式。本文主要討論內(nèi)部審計方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計約束就是公司在內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，制定完善的約束機制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的角色，從而為公司董事會提供重要的保障，提升公司內(nèi)部控制力，滿足當前社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。

一、對公司內(nèi)部審計認識存在的問題

就目前而言，在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的前提下，公司內(nèi)部審計標準越來越嚴格，為了滿足當前公司發(fā)展的要求，需要做好內(nèi)部審計工作。但是在實際審計過程中，受到傳統(tǒng)管理理念的影響，導致存在很多誤區(qū)和問題，影響了公司的未來發(fā)展。

第一，在實際應用過程中，沒有處理好公司治理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，二者沒有實現(xiàn)真正的融合，忽視了內(nèi)部審計的重要作用，割裂了二者之間的聯(lián)系。在進行內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)計過程中，與其他部門屬于平衡關(guān)系，導致審計部門獨立性和權(quán)威性難以保證，沒有真正納入到公司治理過程中。并且在實際審計過程中，主要發(fā)揮查錯防弊的作用，沒有針對公司發(fā)展的基本情況，做出科學合理的評價和建議，管理審計活動很難正常的開展，影響了企業(yè)的良性運營。

第二，重視外部監(jiān)督，輕視內(nèi)部控制。針對上市公司籌資規(guī)模問題和信息披露問題，社會關(guān)注的焦點主要在外部監(jiān)管上，對董事會和社會審計機構(gòu)監(jiān)督比較嚴格，但是在很大程度上忽視了對內(nèi)部控制的建設(shè)和管理。受到各方面不利條件的影響，導致外部監(jiān)管存在缺位的情況，導致外部監(jiān)管質(zhì)量有待提升。另外，對上市公司而言，忽視了內(nèi)部審計監(jiān)督的重要作用，對實際監(jiān)管的效果產(chǎn)生極為不利的影響，導致經(jīng)常出現(xiàn)各種的問題。

第三，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。根據(jù)我國《上市公司治理準則》規(guī)定，作為上市公司董事會，要按照股東大會制定的決議，要設(shè)置專門的審計委員會，但是這項規(guī)定不包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面的內(nèi)容。根據(jù)2003年《內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定，審計委員會的重要職責就是做好內(nèi)部審計與外部之間的交流與溝通，但是沒有明確界定二者之間的關(guān)系，導致在實際審計過程中，沒有審計委員會進行科學合理的定位，不能明確相應的管理職責。

通過以上論述，可以得知，在當前公司審計過程中，存在很多問題，嚴重限制了公司的未來發(fā)展，為了滿足當前市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，公司要建立完善治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部審計的重要約束作用，規(guī)范公司的行為，發(fā)揮內(nèi)部審計和外部設(shè)計的重要作用，提升企業(yè)的核心競爭力。

二、當前公司治理中的內(nèi)部審計約束機制分析

在上市公司發(fā)展過程中，公司治理結(jié)構(gòu)屬于內(nèi)部非常重要的組織框架。根據(jù)英美等國的經(jīng)驗，主要采用審計委員會為核心的模式，公司不會設(shè)置監(jiān)視會，只設(shè)置股東大會和董事會，審計約束功能主要通過由董事會組成的內(nèi)部審計委員進行執(zhí)行，其中審計委員會既是董事會的組成部分，能夠參加董事會會議，并且具有議案表決權(quán)，為了發(fā)揮其重要的作用，需要保持獨立性，在實際工作中，對經(jīng)理層面進行嚴格的監(jiān)督。根據(jù)德國和日本國家的經(jīng)驗，上市公司會設(shè)置股東大會、董事會和監(jiān)事會，而不再設(shè)立審計委員會，其約束職能主要通過監(jiān)事會行使。監(jiān)事會具有很高的監(jiān)控權(quán)力，代表著廣大股東的利益，但是經(jīng)理層卻沒有設(shè)置相應的審計委員進行保護，從而割裂了內(nèi)部審計與外部監(jiān)督之間的關(guān)系。

根據(jù)我國當前上市公司發(fā)展的現(xiàn)狀，國有股權(quán)比較集中，形成了股東大會，董事會和監(jiān)視會三方相互制約的形式，審計委員會屬于一個嚴格內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，主要組好財務信息披露和監(jiān)督內(nèi)部控制，加強公司的內(nèi)部控制，降低公司經(jīng)營的風險。因此，在我國公司治理過程中，在原有監(jiān)事會模式的基礎(chǔ)上，引進了審計委員會模式，主要采用“監(jiān)事會+審計委員會”二者結(jié)合的模式。

三、完善公司治理中的內(nèi)部審計約束機制措施

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，上市公司在實際發(fā)展過程中，需要加強內(nèi)部控制，建立完善的風險控制體系，完善公司治理結(jié)構(gòu)，認識到內(nèi)部審計在公司治理過程中的重要作用。

第一，對內(nèi)部審計進行科學合理的定位。在上市公司發(fā)展過程中，需要明確對內(nèi)部審計進行科學合理的定位，完善內(nèi)部控制標準，適應當前市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的要求，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，然后進行客觀真實的評價。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，公司外部環(huán)境出現(xiàn)了新的變化和特點，公司要重組公司治理結(jié)構(gòu)，進一步改善風險管理機制，發(fā)揮審查的重要作用，從而賦予內(nèi)部審計人員更多的職責和使命，為做好公司內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮重要的作用。

第二，優(yōu)化公司內(nèi)部審計管理模式。在進行公司內(nèi)部審計過程中，需要發(fā)揮其內(nèi)部控制的屏障作用，從而符合當前上市公司的要求。針對當前我國上市公司發(fā)展的情況，內(nèi)部審計機構(gòu)主要隸屬于監(jiān)事會或者董事會，從理論上講，監(jiān)事會具有監(jiān)督權(quán)，董事會具有決策權(quán)。但是在實際應用過程中，我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督力度不夠，導致監(jiān)事會形同虛設(shè)，影響了內(nèi)部審計約束機制的正常發(fā)發(fā)揮。因此，在此基礎(chǔ)上，可以在董事會下面設(shè)置審計委員會，積極組織領(lǐng)導內(nèi)部審計工作，審計委員會要發(fā)揮指導和監(jiān)督作用，對內(nèi)部審計報告內(nèi)容進行及時有效的溝通，防止管理人員與審計人員出現(xiàn)正面的沖突，最大限度提升內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

第三，進一步完善審計委員會的監(jiān)督職能。為了滿足公司正常發(fā)展需求，公司需要建立完善的運行機制，保證內(nèi)外審計活動能夠正常有效的運行，從而提升財務信息的真實性和有效性。同時要建立獨立的董事制度，需要建立獨立的董事?lián)螌徲嬑瘑T會，從而保證審計委員會客觀真實的行使自己的職能，防止受到傳統(tǒng)習慣性管理思維的影響。其中獨立董事為審計委員會保持獨立創(chuàng)造良好的條件，對提升公司內(nèi)部控制，發(fā)揮審計約束作用。根據(jù)我國證監(jiān)會頒布了關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見（征求意見稿）》規(guī)定，作為上市公司，在所有的董事會成員中，至少三分之一為獨立董事和一名專業(yè)的會計人士。在此基礎(chǔ)上，為了保證審計委員會工作的有效性，在很大程度上完善了原有董事會成員知識不足的問題，大大提升了審計約束的效率，可以有效預防財務風險，為公司以后發(fā)展提供重要的決策依據(jù)。

第四，豐富內(nèi)部審計的工作方式。在進行公司進行內(nèi)部審計過程中，要改變傳統(tǒng)的事后審計模式，加強事前預防和事中控制的監(jiān)督，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全方位的控制，然后進行合理的評價。在當前計算機信息技術(shù)迅速發(fā)展的前提下，公司需要建立完善的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，重視審計過程的轉(zhuǎn)變，豐富審計方法，把靜態(tài)設(shè)計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計，把現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)化為遠程審計與非現(xiàn)場設(shè)計結(jié)合。在實際審計過程中，審計人員要做好統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟計量模型等評析，然后找到其中薄弱環(huán)節(jié)，分析存在的問題，保證工程審計效率，建立完善的內(nèi)部控制機制，從而推動企業(yè)的未來發(fā)展。

第五，需要不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司之競爭日益激烈，公司需要結(jié)合自身實際情況，加強對內(nèi)部人員的培訓，提升他們的專業(yè)技能和職業(yè)道德，為做好內(nèi)部審計工作打下良好的基礎(chǔ)。因此，公司需要優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，不斷增加審計人員的經(jīng)驗，從而滿足當前審計多元化的發(fā)展，發(fā)揮對公司的重要作用。

第六，進一步完善公司內(nèi)部工作機制。公司在實際發(fā)展 過程中，需要設(shè)置完善的內(nèi)部機構(gòu)，配備相應的審計人員，明確內(nèi)部審計程序，制定完善的內(nèi)部審計標準，加強組織建設(shè)制度建設(shè)，建立區(qū)域性的內(nèi)部審計協(xié)會，對內(nèi)部審計人員進行全面的指導，改變傳統(tǒng)分散管理的方式。加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督，明確審計的責任，保證審計工作能夠正常開展，實現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)范化和現(xiàn)代化的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，在公司治理過程中需要結(jié)合實際情況，用嚴格的內(nèi)部審計約束機制優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，處理好內(nèi)部審計與外部監(jiān)督之間的關(guān)系，加強內(nèi)部控制降低公司運行過程中產(chǎn)生的財務風險，提升內(nèi)部審計水平創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

王萍.內(nèi)部審計視角下公司內(nèi)控流程梳理與風險管理問題研究[J].公司改革與管理，2017，（20）：119.