孫海洋

【摘 要】 長期以來，我國實行了以收付實現(xiàn)為基礎(chǔ)的決算報告制度。但是，決算報告制度并不能充分反映政府的國有資產(chǎn)負(fù)債和經(jīng)營成本，因此很難準(zhǔn)確反映政府的財務(wù)狀況，防范金融風(fēng)險的有效防范。監(jiān)督和評估政府的績效。目前我國處于政府綜合財務(wù)報告改革的初步探索階段，因此試編過程中仍存在很多實際問題，有待進(jìn)一步完善。文章通過文獻(xiàn)以及定性研究，對權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行探究并提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】 收付實現(xiàn)制 政府綜合財務(wù)報告 權(quán)責(zé)發(fā)生制

十八屆三中全會提出政府綜合財務(wù)報告改革，在《改革方案》中明確表明，盡最大的努力爭取在2020年前構(gòu)建完成具有我國特色的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。我國政府綜合財務(wù)報告試編工作開展至今，雖然取得了一定的成果，但是仍然存在很多實際問題亟待解決，我們?nèi)匀蝗沃囟肋h(yuǎn)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)對政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行編制有助于準(zhǔn)確而完整的進(jìn)行反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債狀況以及運營成本等信息，滿足決策者與社會公眾對于政府財務(wù)信息的一系列需求。資產(chǎn)負(fù)債的存量信息關(guān)系到財政風(fēng)險的高低；有助于更好的建立服務(wù)型政府，滿足社會公眾對于財務(wù)數(shù)據(jù)的需要；有利于加強國家的治理能力，推動現(xiàn)代化建設(shè)。

一、我國政府綜合財務(wù)報告現(xiàn)狀

（一）政府綜合財務(wù)報告的目標(biāo)

政府財務(wù)報告的目標(biāo)是政府會計相關(guān)理論研究的邏輯起點，同時也是政府綜合財務(wù)報告研究的前提條件。我國正在進(jìn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革，其最主要的作用在于對政府的績效水平進(jìn)行一系列的考核。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革的一個動因就是對政府進(jìn)行評級，對地方債進(jìn)行評價，為政府貸款提供家底狀況，包括長期和短期償貸能力等。

政府綜合財務(wù)報告的另一個目標(biāo)是體現(xiàn)政府的受托責(zé)任，即政府運營效果怎么樣，反映出資產(chǎn)與負(fù)債全部的具體數(shù)據(jù)信息以及實際的運行成本。

（二）政府綜合財務(wù)報告的主體

我國政府綜合財務(wù)報告的主體范圍應(yīng)該包括中央及地方政府、行政單位、事業(yè)單位及各種黨團(tuán)組織、民主黨派和工會組織，主要從事公益性項目的籌資、建設(shè)或運營等方面的國有企業(yè)：如融資平臺，國有獨資企業(yè)及國有控股企業(yè)中國有控股的份額，國有單位出資并控制的如社會保障基金、其他公募基金、私募基金等基金會。

（三）政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容

政府的綜合財務(wù)報告包括會計報表、報表注釋、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析、財務(wù)和財務(wù)管理。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和當(dāng)前盈余與預(yù)算余額的差額。目前，從我國試編實際情況可以看出，在試編實踐中政府綜合財務(wù)報告所涵蓋的內(nèi)容比財政決算報告的構(gòu)成部分更加廣泛。

（四）政府綜合財務(wù)報告的主體

我國政府財務(wù)報告使用者包含各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人（例如政府債券的購買方）、各個層級政府及其有關(guān)部門以及政府會計主體本身和其他利益相關(guān)者（如納稅人、社會公眾和相關(guān)評估評級機構(gòu)等）。

二、我國政府綜合財務(wù)報告存在的問題

（一）會計信息披露不完善

如今的編報工作是在政府有關(guān)的準(zhǔn)則和制度未全面完善的情況下開展的，依據(jù)收付實現(xiàn)制下報表所反映的數(shù)據(jù)，對報表進(jìn)行數(shù)據(jù)之間的調(diào)整與轉(zhuǎn)換。因此各個決算報表的編制質(zhì)量在一定程度上將決定政府綜合財務(wù)報告的質(zhì)量，導(dǎo)致報表中數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到政府會計信息的披露的真實性。同時，由于政府綜合財務(wù)報告普及以及進(jìn)行宣傳的力度不夠，基層財政人員甚至行政單位人員對這個新生事物缺乏普遍的認(rèn)識。這些因素的存在都將影響政府對于會計信息披露的可信賴性與完整性。

（二）財政風(fēng)險控制不到位

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告則可以體現(xiàn)公共資產(chǎn)的總量信息，然而在試編過程中，由于行政單位對于固定資產(chǎn)并不計提折舊，與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的要求不統(tǒng)一，致使資產(chǎn)的賬面價值與實際價值產(chǎn)生了一定的差異。

由于收付實現(xiàn)制下，政府的隱性債務(wù)未在會計核算過程中確認(rèn)，因此試編過程中需要重新確認(rèn)隱形債務(wù)的準(zhǔn)確性。由于未出臺相關(guān)政策對其進(jìn)行規(guī)范處理，這無疑加大了試編工作的復(fù)雜性，增大了財政風(fēng)險的可能性。

（三）審計及公開制度不成熟

到目前為止，我國的政府綜合財務(wù)報告還沒有對外界公開，綜合財務(wù)報告的審核工作主要由同級財政部門編制完成后并由自己完成審核，上級財政部門僅在邏輯方面復(fù)核并進(jìn)行最終的匯編工作，同時，僅僅提供給財政系統(tǒng)內(nèi)部人員使用。因此編制人員的專業(yè)水平的高低與對該地區(qū)相關(guān)情況的熟悉度的大小很大程度上決定了財務(wù)報告的編制質(zhì)量能否提高。同時，由于我國政府綜合財務(wù)報告公開程度相對較差，社會公眾獲取財務(wù)信息方面擁有很大的局限性，致使外部監(jiān)督工作很難順利開展。

（四）綜合財務(wù)報告的財務(wù)指標(biāo)設(shè)計存在缺陷

政府財政經(jīng)濟(jì)分析中需要列示一系列反映政府資產(chǎn)負(fù)債與財務(wù)運行情況的財務(wù)指標(biāo)，但其設(shè)計和應(yīng)用在科學(xué)性與合理性方面存在一些不足。同時沒有考慮到政府及政府外部使用者對于財務(wù)信息的需要，未全面結(jié)合政府職能來構(gòu)建財務(wù)指標(biāo)。 一些財務(wù)指標(biāo)在體系設(shè)置方面需要進(jìn)一步優(yōu)化，在定義與計算口徑方面需要做相應(yīng)的調(diào)整與深入的改善工作。

三、推進(jìn)我國政府綜合財務(wù)報告建設(shè)的建議

（一）充實政府具體會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

《基本準(zhǔn)則》的制定與發(fā)布是我國綜合財務(wù)報告改革進(jìn)程中的奠基石。具體準(zhǔn)則需要在基本準(zhǔn)則的理論指導(dǎo)下進(jìn)行制定，對政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量與披露等方面實現(xiàn)進(jìn)一步的規(guī)范，同時，詳細(xì)規(guī)定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動所需要進(jìn)行的一系列的會計處理。而應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步補充與說明，在具體準(zhǔn)則進(jìn)行實際運用時在操作上的進(jìn)行的明確規(guī)定。

存貨、投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)這四項具體準(zhǔn)則的頒布，意味著我國政府會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建又有了一些新的進(jìn)展。同時，公共基礎(chǔ)設(shè)施、或有事項、租賃、土地、儲備物資、政府的收入與成本費用等項目在具體準(zhǔn)則的制訂方面也應(yīng)該盡快提上日程。

（二）完善政府財務(wù)報告的披露機制

我國對外公布的信息十分有限，以前僅將預(yù)算執(zhí)行情況表對外界進(jìn)行公布，而對于其余的財務(wù)信息社會公眾并不知情，因此，我國應(yīng)該通過立法機構(gòu)制定相關(guān)的法律文件進(jìn)行規(guī)范，從而進(jìn)一步擴(kuò)大財務(wù)報告的披露范圍。政府的各個層級都應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及收入支出表等一系列的報表全面披露工作，并逐步實現(xiàn)信息披露的延展性，從而保證社會公眾對于政府財務(wù)信息都具有普遍知情的權(quán)利。

現(xiàn)階段，政府對外披露的數(shù)據(jù)量大、繁雜且并不通俗易懂，無疑會導(dǎo)致使用者不能對政府的運營績效做出合理的評價。同時由于社會公眾在獲取政府財務(wù)信息方面具有一定的局限性，無法真正的掌握具體的財務(wù)報表信息。因此需要開拓政府信息披露的形式和途徑，還可以考慮在紙質(zhì)媒介與政府各級財政部網(wǎng)站上公開報表及審計報告等信息，使社會公眾實在的感受到對政府監(jiān)督的權(quán)利，但是這些舉措都應(yīng)該在遵守政府保密原則的條件下才可以開展。

（三）提高審計管理水平和對外公開力度

政府的審計機關(guān)在對財政資金的審計中長期居于主導(dǎo)地位。根據(jù)法律規(guī)定和現(xiàn)有制度安排，以及借鑒國際上審計的成功實踐經(jīng)驗，我國對報告進(jìn)行審計可以考慮由政府審計機關(guān)進(jìn)行，考慮引入外部注冊會計師的專業(yè)審計力量，并且由政府的審計機關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的控制。政府審計機關(guān)將預(yù)算執(zhí)行審計、決算審計和財務(wù)審計有機的結(jié)合到一起，整合審計的項目與資源，進(jìn)一步提高審計的效率。

政府和公眾對會計信息的需求包括考核履職責(zé)任的數(shù)據(jù)、資金使用效率的數(shù)據(jù)、日常決策的數(shù)據(jù)以及公眾對政府財務(wù)的要求等。為了從真正意義上滿足政府與社會公眾對于財務(wù)數(shù)據(jù)的需求，各級政府財政部門需要全面公開有效的財務(wù)信息。

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