彭曉明

【摘要】對(duì)于大型項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、準(zhǔn)則講解和相關(guān)教材均沒有介紹，中海油惠州石化經(jīng)歷一期、二期項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資，以及一期項(xiàng)目正式轉(zhuǎn)資，進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)探索。

【關(guān)鍵詞】大型項(xiàng)目 預(yù)轉(zhuǎn)資 正式轉(zhuǎn)資 賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解》中固定資產(chǎn)章節(jié)對(duì)折舊計(jì)提的規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額”。實(shí)務(wù)中如何進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則講解，以及有關(guān)教材均沒有進(jìn)行相應(yīng)闡述，現(xiàn)本人根據(jù)中海油惠州石化一二期項(xiàng)目實(shí)踐，對(duì)大型基建項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資與正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理進(jìn)行探討。

根據(jù)中國(guó)海油中下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，為打造惠州大亞灣世界級(jí)一流石油煉化基地，中國(guó)海洋石油總公司在惠州建設(shè)1200萬噸/年煉油的基礎(chǔ)上，投資建設(shè)惠州煉化二期工程，將煉油能力擴(kuò)至2200萬噸/年，現(xiàn)二期工程已于2017年11月建成投產(chǎn)，正式進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營(yíng)期?，F(xiàn)以一期項(xiàng)目為例，闡述大型基建項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資有關(guān)賬務(wù)處理。

第一，2009年7月一期項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，進(jìn)入正式運(yùn)營(yíng)期，假設(shè)在建工程賬面累計(jì)發(fā)生成本140萬元，根據(jù)費(fèi)控統(tǒng)計(jì)、合同執(zhí)行情況等預(yù)計(jì)項(xiàng)目總投資150億元。需預(yù)提項(xiàng)目成本10億元。

借：在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 10億元

貸：應(yīng)付賬款-在建工程暫估 10億元

沒有必要對(duì)每個(gè)在建工程項(xiàng)目，以及具體供應(yīng)商進(jìn)行記賬。對(duì)一個(gè)向惠州石化以“E+P+C”為主要建設(shè)模式的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程和供應(yīng)商均很多，也很難準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目和供應(yīng)商的未結(jié)成本，而且造成核對(duì)供應(yīng)商負(fù)債情況難度，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

第二，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資。

借：固定資產(chǎn) 150億元

貸：在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 150億元

固定資產(chǎn)可以按成本中心設(shè)置，一個(gè)成本中心設(shè)置一個(gè)預(yù)轉(zhuǎn)資虛擬固定資產(chǎn)，達(dá)到計(jì)提折舊目的，不要沖減原賬面單項(xiàng)在建工程賬目記載數(shù)，以便于竣工決算，此時(shí)，在建工程總額為零。

第三，正式轉(zhuǎn)資前，每月進(jìn)行折舊計(jì)提，賬務(wù)處理（略）。進(jìn)行后續(xù)工程成本結(jié)算時(shí)，工程繼續(xù)記入單項(xiàng)工程中，保持單項(xiàng)工程項(xiàng)目反映的成本完整性，便于竣工決算工作開展。假設(shè)某月發(fā)生成本2億元。

借：在建工程-單項(xiàng)工程 2億元

貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商 2億元

月末，為了避免虛增資產(chǎn)、負(fù)債情況，需要按照當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的在建工程成本情況，對(duì)工程成本與負(fù)債進(jìn)行對(duì)沖。因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目的投資已經(jīng)暫估，如果不進(jìn)行賬務(wù)處理，暫估的金額中包括當(dāng)月發(fā)生數(shù)，造成虛增。

借：應(yīng)付賬款-在建工程暫估 2億元

貸：在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 2億元

第四，2011年6月完成竣工決算，項(xiàng)目總投資149.5億元。假設(shè)各科目余額情況：在建工程各單項(xiàng)工程149.4億元（借方），在建工程預(yù)轉(zhuǎn)資149.4億元（貸方），應(yīng)付賬款-在建工程暫估0.6億元（貸方），累計(jì)計(jì)提折舊20億元。

此時(shí)，需要將原預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)卡片、在建工程暫估余額轉(zhuǎn)銷，重新預(yù)提列入竣工決算但賬面未記載的成本，建立正式生產(chǎn)期固定資產(chǎn)卡片，進(jìn)行在建工程正式轉(zhuǎn)資，將已提折舊分?jǐn)傆浫胄鹿潭ㄙY產(chǎn)卡片中。

一是轉(zhuǎn)銷原預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)，以及應(yīng)付暫估。

借：在建工程-預(yù)轉(zhuǎn)資 149.4億元

應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估 0.6億元

貸：固定資產(chǎn)（預(yù)轉(zhuǎn)資原值） 150億元

二是按決算情況，預(yù)提未發(fā)生工程成本。此時(shí)，竣工決算已經(jīng)完成，對(duì)于未記入在建工程成本的，已經(jīng)明確到合同、供應(yīng)商、金額、單項(xiàng)工程、費(fèi)用項(xiàng)目。

借：在建工程-單項(xiàng)工程 0.1億元

貸：應(yīng)付賬款-暫估在建工程 0.1億元

實(shí)務(wù)中，為了保持應(yīng)付商往來賬清晰，防止對(duì)供應(yīng)商重復(fù)記賬。此時(shí)，仍然不掛具體供應(yīng)商賬戶，待對(duì)方開具發(fā)票入賬時(shí)，再根據(jù)發(fā)票記具體供應(yīng)商貸方，假設(shè)A供應(yīng)商開具發(fā)票，成本10萬元，增值稅金0.6萬元，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款-暫估在建工程10萬元

應(yīng)交稅金-增值稅 0.6萬元

貸：應(yīng)付賬款-A供應(yīng)商 10.6萬元

三是按決算建立新固定資產(chǎn)卡片，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。

借：固定資產(chǎn)（新卡片原值） 149.5億元

貸：在建工程-單項(xiàng)工程 149.5億元

四是將已提固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傔M(jìn)入新固定資產(chǎn)卡片。

借：累計(jì)折舊（預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)） 20億元

貸：累計(jì)折舊（新卡片） 20億元

值得注意的是，折舊攤?cè)胄沦Y產(chǎn)卡片，不能簡(jiǎn)單按資產(chǎn)原值進(jìn)行分?jǐn)?，要綜合考慮預(yù)轉(zhuǎn)資固定資產(chǎn)卡片數(shù)量，對(duì)應(yīng)的成本中心，成本中心決定了成本費(fèi)用歸屬對(duì)象，成本中心已發(fā)生折舊費(fèi)用累計(jì)要與該成本新固定資產(chǎn)卡片分?jǐn)偫塾?jì)折舊相等，保持正式轉(zhuǎn)資前后累計(jì)折舊與折舊費(fèi)用一致。同時(shí)在成本中心內(nèi)部，分?jǐn)傄延?jì)提累計(jì)折舊，除考慮各個(gè)資產(chǎn)原值外，還要考慮折舊年限、殘值率。由于存在少部分投用時(shí)間早或晚于項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資時(shí)間，還要考慮已提折舊時(shí)間。成本中心內(nèi)部資產(chǎn)分?jǐn)傄烟嵴叟f計(jì)算方法：

第一步：按每個(gè)資產(chǎn)折舊年限、殘值率、已計(jì)提折舊年限計(jì)算理論上已提折舊額。

第二步：將第一步匯總相加結(jié)果與實(shí)際已分?jǐn)傉叟f相比，確定分?jǐn)偮省?/p>

第三步：將第一步每個(gè)資產(chǎn)金額與分?jǐn)偮氏喑?，得出單個(gè)資產(chǎn)分?jǐn)傄烟崂塾?jì)折舊。

這樣，保證已計(jì)提折舊費(fèi)用前后銜接，資產(chǎn)之間均勻分?jǐn)傄烟崂塾?jì)折舊。

通過以上步驟，完成了資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資及正式轉(zhuǎn)資賬務(wù)處理，相較其他一些做法，思路清晰，條理清楚，保持了賬務(wù)處理的連續(xù)性，以及賬務(wù)賬面的完整性，不需要做大量統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，便于賬務(wù)查詢和竣工決算工作開展，對(duì)類如中海油惠州石化采用“E+P+C”管理模式的大型基建工程，應(yīng)用效果更加顯著。

參考文獻(xiàn)

[1]《2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材-會(huì)計(jì)》中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2018年.