王銀娟

摘 要：影視行業(yè)的資助政策有稅收優(yōu)惠、院線建設(shè)補(bǔ)貼、貸款貼息、影視劇項(xiàng)目專項(xiàng)扶持等，稅收優(yōu)惠、院線建設(shè)補(bǔ)貼、貸款貼息和其他行業(yè)的賬務(wù)處理基本一致，影視劇項(xiàng)目專項(xiàng)扶持資金的賬務(wù)處理因影視劇制作模式的多樣性而存在不同的賬務(wù)處理方式。

關(guān)鍵詞：影視 專項(xiàng)資金 賬務(wù)處理

一、影視劇項(xiàng)目專項(xiàng)資金的分類

影視劇項(xiàng)目的專項(xiàng)資金主要包括扶持資金和贊助款，扶持資金是國家或有關(guān)部門或上級部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金，按扶持項(xiàng)目的不同階段分為劇本創(chuàng)作扶持和生產(chǎn)扶持。贊助是社會組織以提供資金、產(chǎn)品、設(shè)備、設(shè)施和免費(fèi)服務(wù)等形式提供無償贊助，以擴(kuò)大社會組織認(rèn)知度，提高組織在公眾中的美譽(yù)度等。

（一）扶持資金的帳務(wù)處理

創(chuàng)作扶持主要是對劇本創(chuàng)作的扶持，影視企業(yè)委托編劇創(chuàng)作劇本時，通過“影視劇本”會計(jì)科目歸集劇本創(chuàng)作階段發(fā)生的成本和費(fèi)用，收到創(chuàng)作扶持資金時，按影視劇項(xiàng)目和扶持資金撥款單位明細(xì)計(jì)入“制片資助款”科目，劇本創(chuàng)作完成進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，沖減影視劇本創(chuàng)作成本，期末按相關(guān)科目余額列示資產(chǎn)負(fù)債表。如劇本創(chuàng)作階段已完成，進(jìn)入生產(chǎn)階段，應(yīng)沖減“生產(chǎn)成本-劇本費(fèi)及酬金”，如項(xiàng)目已結(jié)束，應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目。

生產(chǎn)扶持主要是影視劇項(xiàng)目拍攝階段的扶持，通過“生產(chǎn)成本”會計(jì)科目歸集影視劇項(xiàng)目的制作成本，收到生產(chǎn)扶持資金時，按影視劇項(xiàng)目和扶持資金撥款單位明細(xì)計(jì)入“制片資助款”科目，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品時，“制片資助款”科目可結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“庫存商品--成本備抵”科目，庫存商品科目余額反映影視企業(yè)實(shí)際投資凈額。如收到扶持資金時項(xiàng)目已結(jié)束，應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目。

（二）贊助款的帳務(wù)處理

贊助多發(fā)生在作品生產(chǎn)階段，有多種形式的贊助方式，如：拍攝地政府免費(fèi)提供拍攝場景，以達(dá)到宣傳地方景色，開發(fā)旅游的目的。贊助款因影視劇合作協(xié)議內(nèi)容規(guī)定不同，有不同的帳務(wù)處理方式，一般情況下應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》收到捐贈物品辦理出入庫手續(xù)，并參照扶持資金進(jìn)行帳務(wù)處理，詳細(xì)的帳務(wù)處理見下文中介紹的不同制作模式的帳務(wù)處理。

二、不同制作模式的帳務(wù)處理

（一）委托攝制

委托攝制的主要方式是影視劇項(xiàng)目企業(yè)作為委托方，承擔(dān)影片資金的出資責(zé)任，享有相應(yīng)的權(quán)利和收益，其他制片單位作為受托方，代為制作影片，核算影片生產(chǎn)成本。委托方收到受托方完成拍攝的影片和成本時，驗(yàn)收入庫，計(jì)入“庫存商品”科目，相關(guān)專項(xiàng)資金沖減影視劇成本。

（二）聯(lián)合攝制

聯(lián)合攝制是影視劇項(xiàng)目企業(yè)與各合作方共同出資，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險。在聯(lián)合攝制中，核算主體有可能是影視劇項(xiàng)目企業(yè)，也有可能是其他出資方。如其他出資方是核算主體，影視劇項(xiàng)目企業(yè)收到的扶持資金，應(yīng)作為影視劇企業(yè)的投資款投入項(xiàng)目，這樣影視劇項(xiàng)目企業(yè)的投資款由自籌資金和扶持資金構(gòu)成，出資時，按項(xiàng)目分類計(jì)入“預(yù)付制片款”科目，影視劇項(xiàng)目完成后，按實(shí)際承擔(dān)的成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”，“制片資助款”科目此項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“庫存商品--成本備抵”進(jìn)行成本沖減。

有的聯(lián)合攝制協(xié)議約定除核算主體外，其他出資方只享有項(xiàng)目的收益分配權(quán)和相應(yīng)比例的著作權(quán)，影視劇項(xiàng)目企業(yè)如只作為出資方，收到扶持資金時作為影視劇企業(yè)的投資款投入項(xiàng)目，影視劇項(xiàng)目完成后，按收到的返還投資款，抵消“預(yù)付制片款”，差額部分計(jì)入“投資收益”，“制片資助款”科目此項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

（三）協(xié)作攝制和受托攝制

協(xié)作攝制是指為影視劇項(xiàng)目企業(yè)提供設(shè)備、器材、場地、勞務(wù)等支持，并收取協(xié)作費(fèi)用。受托攝制是指影視劇項(xiàng)目企業(yè)作為受托方接受其他單位的全額出資，代為制作影片。這兩種攝制模式因不享有影視劇項(xiàng)目的著作權(quán)，只作為勞務(wù)提供方，因此不涉及專項(xiàng)資金的核算。

但在“協(xié)作攝制”或“受托攝制”中如合同約定按合作影片日后銷售收入的一定比例充抵受托或協(xié)作價款的，應(yīng)視同聯(lián)合攝制方式進(jìn)行核算。

因“制片資助款”科目期末余額沖減“存貨”科目，在影視劇項(xiàng)目未開展時收到專項(xiàng)資金時，如計(jì)入“制片資助款”科目將顯示存貨余額為負(fù)數(shù)，實(shí)際工作中有些企業(yè)將預(yù)先收到的專項(xiàng)資金計(jì)入流動性負(fù)債科目，這樣在不影響凈資產(chǎn)金額的情況下，避免了上述情況。

雖然影視劇項(xiàng)目合作協(xié)議約定的方式趨于多樣化，但是帳務(wù)處理應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”全面、完整地反映影視劇項(xiàng)目的成本構(gòu)成，保障專項(xiàng)資金的專用性和效益性。

參考文獻(xiàn)：

[1]《電影企業(yè)會計(jì)核算辦法》講解 財(cái)政部教科文司、國家廣電總局計(jì)劃財(cái)務(wù)司編[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年6月出版.