【摘 要】隨著鐵路公司制改革的完成，鐵路企業(yè)從傳統(tǒng)運(yùn)輸生產(chǎn)型企業(yè)向現(xiàn)代運(yùn)輸經(jīng)營型企業(yè)轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨機(jī)遇越來越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求越來越高，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量成為影響內(nèi)部審計(jì)生存和發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。作為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量推動(dòng)者及執(zhí)行者，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)起到關(guān)鍵作用。本文結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量要求，通過對(duì)某鐵路集團(tuán)有限公司實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)存在的不足進(jìn)行剖析，探求針對(duì)性的改進(jìn)和建議，旨在進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升，更好地為企業(yè)服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；人員；素質(zhì)

一、內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提出內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備客觀性、專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。2018年3月1日，新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式實(shí)施。新規(guī)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了“獨(dú)立、客觀、公正、保密”、“應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專業(yè)能力”、“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景”等要求。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中明確要求，內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性和客觀公正性，實(shí)施審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，具備專業(yè)勝任能力?！秲?nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》強(qiáng)調(diào)了應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、正直、勤勉；保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理使用職業(yè)判斷；保持提高專業(yè)勝任能力；遵循保密等職業(yè)道德。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)可以歸納為“遵循獨(dú)立客觀公正等職業(yè)道德、具有專業(yè)勝任能力”兩個(gè)方面。遵循職業(yè)道德是開展審計(jì)工作的基石，具有專業(yè)勝任能力則是審計(jì)工作質(zhì)量的保證。

二、新形式下鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著鐵路改革不斷深化，經(jīng)營管理逐步向市場(chǎng)化看齊，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣。同時(shí)，各項(xiàng)鐵路建設(shè)投資持續(xù)高位，新增運(yùn)營里程不斷增加，需要監(jiān)督的資產(chǎn)投資和對(duì)象數(shù)量在持續(xù)高速增長。企業(yè)體制轉(zhuǎn)變、監(jiān)督對(duì)象增多和監(jiān)督方式多樣化等情況都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求。目前，鐵路內(nèi)部審計(jì)日常工作主要是針對(duì)基層單位經(jīng)營管理行為、資產(chǎn)安全管理等進(jìn)行的經(jīng)營業(yè)績審計(jì)；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)利運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；針對(duì)各建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)展的跟蹤審計(jì)；也有對(duì)各級(jí)管理部門重大決策執(zhí)行情況、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等各類專項(xiàng)審計(jì)？？同時(shí)，在“大監(jiān)督”格局下，作為監(jiān)督體系一環(huán)的審計(jì)，也越來越多的參與紀(jì)委、監(jiān)察等部門組織的各類監(jiān)察工作，工作量不斷加大，審計(jì)工作質(zhì)量要求也在不斷提高。盡管鐵路內(nèi)審部門整體素質(zhì)和力量在不斷增強(qiáng)，但與審計(jì)工作的實(shí)際需求還有較大缺口，影響了審計(jì)項(xiàng)目完成的廣度。而審計(jì)人員綜合素質(zhì)的參差不齊也會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目完成的深度。

三、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)存在的不足

（一）獨(dú)立性存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員的客觀獨(dú)立性。原鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行企業(yè)總會(huì)計(jì)師直管，對(duì)局長負(fù)責(zé)制度。由于同在企業(yè)總會(huì)計(jì)師一個(gè)“婆婆”直接管理下，導(dǎo)致一些審計(jì)人員在對(duì)基層財(cái)務(wù)檢查過程中，容易抹不下人情面子，對(duì)一些問題金額不大、性質(zhì)不嚴(yán)重的事項(xiàng)往往會(huì)秉承“不上審計(jì)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行口頭交換意見”的態(tài)度，既存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無形中也降低了審計(jì)考核的威信。

（二）專業(yè)勝任能力有待加強(qiáng)

1、業(yè)務(wù)知識(shí)不全面

鐵路運(yùn)輸企業(yè)由機(jī)務(wù)、車務(wù)、工務(wù)、車輛、供電、電務(wù)等系統(tǒng)組成，各系統(tǒng)業(yè)務(wù)和管理流程均有很大差別，管理情況復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員在對(duì)不同系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要熟悉其相關(guān)規(guī)章制度及業(yè)務(wù)知識(shí)，了解業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還需具備法律、基建等各方面專業(yè)知識(shí)。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從各基層財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗過來，欠缺其他系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)，容易造成在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中抓不住被審單位管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，難以從內(nèi)部生產(chǎn)和控制等管理角度向管理層提出切實(shí)可行的有效建議。且由于基層單位數(shù)量眾多，存在有的審計(jì)人員在審計(jì)部門工作了好幾年，但有的單位還沒去過的情況，制約了審計(jì)人員對(duì)一些部門、系統(tǒng)實(shí)際業(yè)務(wù)了解。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)性的審計(jì)學(xué)習(xí)與交流機(jī)會(huì)不多。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)骨干主要參加總公司定時(shí)組織的短期脫產(chǎn)培訓(xùn)，其余審計(jì)人員則主要參加本企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織的會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容基本上以財(cái)務(wù)知識(shí)為主，比較單一，人員業(yè)務(wù)知識(shí)和技能提升主要還是依靠日常工作中積累經(jīng)驗(yàn)，更新較慢。

2、知識(shí)結(jié)構(gòu)跟現(xiàn)代企業(yè)對(duì)審計(jì)要求存在差距

鐵路內(nèi)部審計(jì)人員大多集中于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，缺乏法律、運(yùn)輸、信息等專業(yè)人員。單一的專業(yè)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，思考問題的角度大多從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，提出問題的角度也傾向于財(cái)務(wù)處理手段，容易忽略企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程是否可控及內(nèi)部流程控制是否合理等因素，不利于推動(dòng)被審單位整體發(fā)展，影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。這也跟鐵路企業(yè)對(duì)審計(jì)部門提出的“不僅要當(dāng)好衛(wèi)士、醫(yī)生，還要當(dāng)好謀士”、“跳出賬本干審計(jì)”、“審計(jì)要向企業(yè)決策領(lǐng)域拓展，堵塞管理漏洞”的高要求存在一定差距。

3、缺乏工作熱情及主動(dòng)學(xué)習(xí)的精神

審計(jì)人員與其他部門之間人員人才流通較少，在審計(jì)崗位上工作時(shí)間較長。這一方面使其積累了深厚的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也容易讓其對(duì)審計(jì)工作喪失原有的熱情，審計(jì)過程中存在看問題角度單一，思維僵化，簡單憑經(jīng)驗(yàn)完成任務(wù)情況，缺少創(chuàng)新的精神，發(fā)現(xiàn)的問題往往都是重復(fù)關(guān)注過的事項(xiàng)，審計(jì)工作質(zhì)量不高。

實(shí)際工作中，有的審計(jì)人員受限于工作任務(wù)重、個(gè)人安于現(xiàn)狀等因素影響，主動(dòng)學(xué)習(xí)精神不強(qiáng)。當(dāng)前鐵路發(fā)展日新月異，各種高科技產(chǎn)品不斷運(yùn)用到鐵路的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，新的技術(shù)變更必將要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，運(yùn)用新的視角進(jìn)行審計(jì)工作。而目前現(xiàn)代企業(yè)需求的一些比較前沿的審計(jì)管理方式，如風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量評(píng)估、法人治理等審計(jì)，尚在嘗試階段，還未有效推廣。種種變化都要求審計(jì)人員在工作之余，主動(dòng)對(duì)新知識(shí)新政策進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、梳理與比對(duì)，并應(yīng)用到日常工作中。

四、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的幾點(diǎn)建議

（一）抓住公司制改革契機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

鐵路企業(yè)公司制改革后，遵從現(xiàn)代企業(yè)管理方式，從制度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系做了修改，改為由董事長管理，審計(jì)結(jié)果直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。從制度上對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性進(jìn)行保障，使審計(jì)人員在日常審計(jì)中更加獨(dú)立客觀公正。同時(shí)，審計(jì)人員也需要適應(yīng)改革變化，積極轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，才能在審計(jì)工作中做到獨(dú)立、客觀、公正，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）引入多專業(yè)人才，加強(qiáng)輪崗流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)人企共贏

逐步引入法律、信息、運(yùn)輸?shù)榷鄬I(yè)人才，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化的審計(jì)隊(duì)伍。實(shí)行審計(jì)人員輪崗流動(dòng)機(jī)制，有意識(shí)培養(yǎng)審計(jì)干部，推動(dòng)審計(jì)人員在企業(yè)各管理崗位流動(dòng)。這將有利于審計(jì)干部通過輪崗工作，深入了解各系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)及管理流程全貌，掌握新管理方式、新工藝技術(shù)運(yùn)用情況，提升業(yè)務(wù)技能，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)價(jià)值。通過輪崗，可以使企業(yè)在不增加人力成本的情況下，培養(yǎng)干部人才隊(duì)伍，給各崗位賦予新的活力和動(dòng)力。

（三）多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力

一是多途徑加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。除了積極組織審計(jì)人員參加上級(jí)部門舉辦的各類學(xué)習(xí)培訓(xùn)外，可以推動(dòng)審計(jì)人員參加外部的各類學(xué)習(xí)，如內(nèi)審協(xié)會(huì)組織地學(xué)習(xí)培訓(xùn)等。審計(jì)部門也可以有計(jì)劃的組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，如在月度工作會(huì)議上，適當(dāng)加入學(xué)習(xí)內(nèi)容，就當(dāng)前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流，提高審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力。特別是一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)骨干及每年抽調(diào)參與總公司審計(jì)的人員，可將自己好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及總公司最新審計(jì)方向總結(jié)提煉，在內(nèi)部學(xué)習(xí)交流，拓寬審計(jì)思路，做到共同進(jìn)步。二是保證培訓(xùn)時(shí)間，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過自學(xué)取得更高學(xué)歷和職稱。在每年安排年度工作時(shí)，充分考慮審計(jì)人員的后續(xù)教育需要，預(yù)留出培訓(xùn)休整時(shí)間。制定激勵(lì)措施，多方面鼓勵(lì)審計(jì)人員通過自學(xué)取得更高學(xué)歷和相關(guān)職稱，激發(fā)審計(jì)人員學(xué)習(xí)積極性，提升專業(yè)技能水平。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)人員考核體系

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員考核體系，制定適于本部門實(shí)際的、可量化、易操作的考核指標(biāo)及獎(jiǎng)懲辦法，定期對(duì)審計(jì)人員績效進(jìn)行評(píng)估。對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考核，通過加大獎(jiǎng)懲考核力度，拉開獎(jiǎng)金距離，晉升與考核掛鉤等方式，向?qū)徲?jì)人員傳遞“能上能下”的工作壓力，促使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提升其綜合素質(zhì)。

（中國鐵路南寧局集團(tuán)有限公司審計(jì)處，廣西 南寧 530029）

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：黃蓉，女，漢族，會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，現(xiàn)就職于中國鐵路南寧局集團(tuán)有限公司審計(jì)處。