馮文靜

摘要：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》在最新一次的修改中明確提出當(dāng)前我國(guó)的各個(gè)事業(yè)單位需要參照《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國(guó)的大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制都或多或少存在一些問題和不足。本文則將針對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，通過(guò)采取一系列行之有效的措施來(lái)完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；資產(chǎn)管理

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0063-02

前言

一套健全完善的內(nèi)部控制制度可以確保事業(yè)單位能夠正常平穩(wěn)的運(yùn)行，同時(shí)也可以幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。正因?yàn)閮?nèi)部控制制度對(duì)于事業(yè)單位發(fā)展所具有的重要影響意義，管理層領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)其提高了重視程度。但是縱觀我國(guó)國(guó)內(nèi)的事業(yè)單位，其內(nèi)部控制工作都存在一些問題和不足。這主要是由于缺少一套完善的內(nèi)部控制制度造成的。為了確保事業(yè)單位能夠更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)有效管理需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上不斷完善內(nèi)部控制制度的細(xì)節(jié)內(nèi)容。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

事業(yè)單位由于受傳統(tǒng)老舊管理模式的影響，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容掌握還停留在表面的基礎(chǔ)內(nèi)容，并且事業(yè)單位的管理層領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)內(nèi)部控制工作引起足夠的重視程度，導(dǎo)致對(duì)其的認(rèn)識(shí)不足。除此之外還存在部分事業(yè)單位的管理層領(lǐng)導(dǎo)將財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的概念進(jìn)行混淆，認(rèn)為在企業(yè)內(nèi)部開展財(cái)務(wù)管理工作即是進(jìn)行內(nèi)部控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)展不順利的主要原因之一就是由于認(rèn)識(shí)不足，這不僅會(huì)影響事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)還會(huì)造成重要的財(cái)務(wù)信息外泄，出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象。

（二）缺少內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本體系

在2008年的6月我國(guó)的財(cái)政部門聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門共同發(fā)表了第一部有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的條例一《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。并且在之后的幾年內(nèi)又陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)制度條例。通過(guò)頒布這些有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)條例確立了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)基本形成了大致框架，并有相對(duì)應(yīng)的理論條例作為參考。但是相關(guān)的部門至今并未針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度出臺(tái)相關(guān)條例。這種情況使得事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中沒有相關(guān)條例可供參考。這也對(duì)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度造成了一定的阻礙，使得其在完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中缺少相關(guān)的體系標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部控制制度約束力不強(qiáng)

我國(guó)事業(yè)單位的性質(zhì)區(qū)別于企業(yè)，企業(yè)是以盈利為目的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而事業(yè)單位則是非盈利性質(zhì)的單位，因此對(duì)事業(yè)單位內(nèi)的各個(gè)部門沒有明確的責(zé)任劃分。這種情況使得事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能更好的履行職責(zé)，對(duì)單位內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督管理。長(zhǎng)此以來(lái)造成了內(nèi)部控制制度失去了對(duì)員工強(qiáng)效的約束力，使得內(nèi)部控制工作不能在單位內(nèi)部順利開展，內(nèi)部控制制度也不能發(fā)揮其真正的職能，形同虛設(shè)。

二、事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的意義

（一）有利于強(qiáng)化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理

通過(guò)完善內(nèi)部控制制度可以實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息和國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，這也符合當(dāng)今國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位提出依法理財(cái)?shù)南嚓P(guān)要求。內(nèi)部控制制度可以確保為事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中提供相關(guān)的理論參考，并且在事業(yè)單位進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)和其他資金流動(dòng)時(shí)實(shí)施全方位控制。確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置。以此來(lái)強(qiáng)化事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

（二）有利于強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)今各個(gè)事業(yè)單位在進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理當(dāng)中最有價(jià)值的核心內(nèi)容。事業(yè)單位內(nèi)所開展的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)全都需要進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算執(zhí)行。而完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不僅可以確保其正常開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)還能有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力和約束力。以此來(lái)提高事業(yè)單位用于業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金使用效益。

（三）有利于強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)工作可以對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行強(qiáng)有力的審查和評(píng)價(jià)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制中重要的構(gòu)成部分之一。事業(yè)單位通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)工作可以確保相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和合法性。而完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部更好的開展工作，對(duì)會(huì)計(jì)部門上報(bào)的財(cái)務(wù)信息和其他核算工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。同時(shí)還能有效的發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的紕漏，并采取相對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行補(bǔ)救。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

若想更有效的健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，根本原因在于管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于能否增強(qiáng)開展內(nèi)部控制的意識(shí)和提高對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度。要求事業(yè)單位管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制在實(shí)行單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、確保單位資產(chǎn)流通和會(huì)計(jì)核算工作正常運(yùn)行等方面所發(fā)揮的重要作用有一個(gè)最基本的認(rèn)識(shí)。通過(guò)增強(qiáng)其內(nèi)部控制的意識(shí)，來(lái)落實(shí)完善單位內(nèi)部控制制度工作。明確事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的工作人員職責(zé)，建立一套行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。以此來(lái)調(diào)動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部人員工作的積極性和主動(dòng)性。保證內(nèi)部控制工作不僅是會(huì)計(jì)部門所負(fù)責(zé)，要做到人人監(jiān)督、人人重視。以此來(lái)形成良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)氣。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制的管理

預(yù)算是事業(yè)單位對(duì)未來(lái)一年之內(nèi)的所有業(yè)務(wù)工作的資金收支情況進(jìn)行計(jì)劃統(tǒng)計(jì)。而完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以更好的加強(qiáng)預(yù)算控制管理。在單位進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中始終堅(jiān)持做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。對(duì)于單位用于業(yè)務(wù)工作的各項(xiàng)資金流動(dòng)做出明確的規(guī)劃和統(tǒng)計(jì)，核對(duì)具體的資金收支額度。開展相關(guān)項(xiàng)目工作的過(guò)程中對(duì)每一個(gè)下屬項(xiàng)目工程所涉及的資金成本進(jìn)行成本預(yù)算，并在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)核對(duì)預(yù)算結(jié)果確保不會(huì)出現(xiàn)資金浪費(fèi)和個(gè)人貪污等現(xiàn)象。通過(guò)完善內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理能夠做到“無(wú)預(yù)算不開支”，“有預(yù)算不超支”。

（三）加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制的管理

事業(yè)單位的授權(quán)批準(zhǔn)控制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、完善內(nèi)部控制制度的重要途徑之一。在事業(yè)單位開展有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)過(guò)程中單位內(nèi)部員工需要請(qǐng)示管理層的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，在得到授權(quán)后方可開展相關(guān)活動(dòng)。而管理層領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)授權(quán)活動(dòng)進(jìn)行充分了解。例如在事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)管理活動(dòng)時(shí)，需要對(duì)涉及的多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了解。并且要求其必須符合相關(guān)的要求后方可對(duì)其進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。明確事業(yè)單位內(nèi)部員工的具體工作職責(zé)，要求員工在未經(jīng)過(guò)相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)的情況下嚴(yán)禁對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行直接接觸。

（四）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)控制的管理

事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中由于對(duì)其認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)問題。而通過(guò)完善內(nèi)部控制制度可以有效的加強(qiáng)對(duì)于關(guān)鍵點(diǎn)的控制。例如在事業(yè)單位設(shè)置崗位的過(guò)程中，要格外注意對(duì)于不相容崗位進(jìn)行區(qū)別劃分。不相容職務(wù)的分離核心內(nèi)容是進(jìn)行“事業(yè)單位的內(nèi)部牽制”。首先明確哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，其次是要細(xì)化各個(gè)不同崗位的責(zé)任劃分以及權(quán)限限制，使得不相容崗位和職務(wù)能夠進(jìn)行有效的相互監(jiān)督。以此在事業(yè)單位內(nèi)部形成一套權(quán)衡機(jī)制。通過(guò)這套權(quán)衡機(jī)制確保內(nèi)部控制工作能夠順利開展，也有利于內(nèi)部控制制度的完善。

（五）加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，事業(yè)單位也應(yīng)不斷順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流。在完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中應(yīng)用現(xiàn)代化技術(shù)，以此來(lái)提高內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效率。結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，不斷增強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的應(yīng)用。通過(guò)計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全程監(jiān)督。保證事業(yè)單位能夠在內(nèi)部控制的實(shí)踐中不斷總結(jié)問題和不足，以此來(lái)補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)部控制制度條例內(nèi)容。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位通過(guò)完善當(dāng)前的內(nèi)部控制制度可以有效實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息和資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。確保事業(yè)單位的資金能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保障日常業(yè)務(wù)工作的順利進(jìn)展。本文針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些可行性高的解決措施。希望通過(guò)本文內(nèi)容的闡述能對(duì)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度有所幫助，僅供參考。