吳秀琴

摘要：營(yíng)改增主要是將以往企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其可以有效避免企業(yè)發(fā)展中相關(guān)環(huán)節(jié)全額營(yíng)業(yè)稅繳納導(dǎo)致的重復(fù)征稅情況。在一定程度上為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供了驅(qū)動(dòng)力。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，企業(yè)需要綜合考慮會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理等多方面問(wèn)題。本文以營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響為入手點(diǎn)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）018-0230-01

前言

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，在一定程度上降低了重復(fù)征稅的概念，對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)性稅收的優(yōu)化非常重要。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)十二五期間開(kāi)展的重大稅務(wù)改革，對(duì)于整體經(jīng)濟(jì)架構(gòu)的優(yōu)化具有重大的影響。但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，由于相關(guān)政策管理?xiàng)l例還不夠成熟，其對(duì)整體企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成了一定影響。因此結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用

1.部分企業(yè)稅負(fù)上升

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以來(lái)，試點(diǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)出現(xiàn)了一定的下滑趨勢(shì)，特別是小規(guī)模納稅人，其也由以往5.0%的營(yíng)業(yè)稅繳納稅率下降至3.0%增值繳納稅率。而對(duì)于一般納稅人而言，其在一定時(shí)間內(nèi)并不能及時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，而企業(yè)全額增值稅票據(jù)的開(kāi)具也促使短時(shí)期內(nèi)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)出現(xiàn)了一定增長(zhǎng)。

2.會(huì)計(jì)核算處理更為復(fù)雜

在以往營(yíng)業(yè)稅繳納過(guò)程中，服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅核算僅僅需要進(jìn)行收入金額與相應(yīng)稅率相乘，而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后相關(guān)行業(yè)需要以試點(diǎn)納稅人的身份進(jìn)行聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)差額核算。特別是對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)而言，其需要綜合考慮科目下增設(shè)、營(yíng)改增抵扣銷項(xiàng)稅額等多種因素，在一定程度上加大了財(cái)務(wù)核算工作人員的工作量。

3.發(fā)票管理更為嚴(yán)格

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，稅改企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須采用增值稅務(wù)票據(jù)。相較于普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票在作廢、購(gòu)買、填開(kāi)、遺失處理、重開(kāi)、退票等方面都具有一定的變化。而專用發(fā)票的管理也加大了生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的聯(lián)系，對(duì)于整體稅務(wù)發(fā)票開(kāi)具管理工作提出了更加嚴(yán)格的要求。

二、營(yíng)改增下企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施

1.加大稅務(wù)統(tǒng)籌力度

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，以往由地方稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)征收的形式，轉(zhuǎn)化為了由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)征收的形式。針對(duì)這種情況，企業(yè)管理人員應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與地方稅務(wù)、國(guó)家稅務(wù)等相關(guān)部門之間的聯(lián)系，及時(shí)獲得稅務(wù)繳納信息，嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家稅務(wù)政策，為自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。同時(shí)為了降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)管理人員應(yīng)明確增值稅轉(zhuǎn)嫁目標(biāo)，依據(jù)整體稅務(wù)征收形式變化，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)體系進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，詳細(xì)了解自身年度稅務(wù)征收變化。根據(jù)整體稅務(wù)繳納的特征變化進(jìn)行增值稅應(yīng)交稅額的精確評(píng)估，同時(shí)根據(jù)納稅對(duì)象增值稅額度的變化進(jìn)行納稅對(duì)象的申請(qǐng)，盡可能選擇對(duì)自身增值稅影響較小的稅務(wù)繳納對(duì)象，最大程度地降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，在企業(yè)管理過(guò)程中，為了保證營(yíng)業(yè)稅改增值稅后內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行，企業(yè)管理人員可根據(jù)自身工作情況進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的優(yōu)化調(diào)整。首先以財(cái)務(wù)崗位監(jiān)督為人手點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建立，加大內(nèi)部各工作崗位之間的制約作用，避免財(cái)務(wù)管理中違規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)管理效率的影響；其次企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理機(jī)制，進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)獎(jiǎng)懲機(jī)制的合理調(diào)整，逐步細(xì)化明確內(nèi)部工作人員工作職責(zé)，保障整體財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。

2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員工作培訓(xùn)

針對(duì)現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)可就營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅務(wù)核算變化，提高內(nèi)部相關(guān)工作人員增值稅掌握處理方式應(yīng)用的能力。在常規(guī)業(yè)務(wù)核算過(guò)程中，根據(jù)增值稅涵蓋的相關(guān)科目進(jìn)行增值稅明細(xì)臺(tái)賬的設(shè)置，通過(guò)增值稅明細(xì)臺(tái)賬的生存及及時(shí)記錄，可有效提高增值稅務(wù)下企業(yè)財(cái)務(wù)核算效率。如在日常銷售及采購(gòu)方面，企業(yè)可要求內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員根據(jù)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)內(nèi)容的核算。同時(shí)根據(jù)相關(guān)賬務(wù)處理收入、成本記賬核算方式的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員可在相關(guān)銷售額中進(jìn)行非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的抵扣。這種情況下就可以對(duì)應(yīng)收、應(yīng)交稅款欄目進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，如營(yíng)業(yè)稅抵扣銷項(xiàng)稅額的設(shè)置，通過(guò)對(duì)企業(yè)銷售額中抵扣的銷項(xiàng)稅額的及時(shí)記錄，可為后期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算提供有效的依據(jù)。同時(shí)在實(shí)際管理過(guò)程中也可通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目的進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置，可為企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)環(huán)節(jié)依照相關(guān)規(guī)定抵扣的銷項(xiàng)稅額提供有效的依據(jù)。根據(jù)實(shí)際支付、或者應(yīng)付賬款數(shù)額，在統(tǒng)一的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本欄目下進(jìn)行銀行存款、應(yīng)付賬款的合理設(shè)置，可為后期主營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.完善發(fā)票管理體系

以往以營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理為主的發(fā)票管理形式已不適用于營(yíng)改增票務(wù)管理需求。因此在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，相關(guān)企業(yè)部門應(yīng)結(jié)合增值稅發(fā)票抵扣情況，明確稅務(wù)發(fā)票管理內(nèi)容及增值稅發(fā)票額度對(duì)自身稅收額度的影響，逐步完善增值稅發(fā)票管理體系。依據(jù)整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展情況，企業(yè)可針對(duì)增值稅發(fā)票管理情況進(jìn)行專門立項(xiàng)管理，從增值稅發(fā)票開(kāi)具、流通、使用、稅務(wù)核算等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程管理。同時(shí)結(jié)合企業(yè)發(fā)展過(guò)程中與其他企業(yè)之間的聯(lián)系，并進(jìn)行合作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，即是否具有增值稅發(fā)票。從某種情況上來(lái)說(shuō)，企業(yè)合作機(jī)構(gòu)與企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，而增值稅發(fā)票自身特有的形式也決定了其中企業(yè)合作過(guò)程中與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。因此將增值稅發(fā)票的取得資格作為企業(yè)合作機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可在以往經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)直接抵扣應(yīng)納稅額度的效率，便于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的有效提升。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在一定程度上為企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，但是也為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。為了保證自身在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中保持充足的生命力，相關(guān)企業(yè)應(yīng)結(jié)合以往營(yíng)業(yè)稅征收情況，明確現(xiàn)階段營(yíng)業(yè)稅改增值稅后財(cái)務(wù)管理變化。從財(cái)務(wù)核算、票務(wù)管理、稅務(wù)統(tǒng)籌等方面進(jìn)行全面規(guī)劃，掌握自身在營(yíng)改增過(guò)程中的主動(dòng)權(quán)，為自身經(jīng)濟(jì)效益的提升提供依據(jù)。