鄧欣

摘要：行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及到行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面、各 個(gè)環(huán)節(jié)。構(gòu)建一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系需要考慮到多方面的因素，本文通過(guò)闡述行政事業(yè)單位內(nèi)部 控制規(guī)范的基本情況，分析現(xiàn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施中存在的問(wèn)題，進(jìn)而提出完善措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；實(shí)施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范概述

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范是在 2006 年的企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，在對(duì)行政事業(yè)單位部門(mén)預(yù)決算業(yè)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行更新比對(duì)的基礎(chǔ)上頒布的。我國(guó)行政事業(yè)單 位內(nèi)部控制法規(guī)制定時(shí)間較晚，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位 的廉政建設(shè)，頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》是保證行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制有效運(yùn)行的有力抓手。該項(xiàng)規(guī)范的頒布能夠提 高人員崗位責(zé)任意識(shí)，從本質(zhì)和制度兩方面防止腐敗 的發(fā)生。內(nèi)部控制規(guī)范主要是行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，側(cè)重于在會(huì)計(jì)層面進(jìn)行控制，通過(guò)制 定制度和實(shí)施措施的方式達(dá)到降低行政事業(yè)單位行政 風(fēng)險(xiǎn)的目的。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范具有較強(qiáng)的可操作性 和直觀性，在制度層面規(guī)定了實(shí)施辦法，能夠結(jié)合行政 事業(yè)單位的具體情況，充分適應(yīng)現(xiàn)行制度環(huán)境。結(jié)合 行政事業(yè)單位資金大部分來(lái)源于政府撥款的性質(zhì)，規(guī) 定了專(zhuān)門(mén)適用于預(yù)算環(huán)節(jié)的管理辦法。該規(guī)范也能服 務(wù)于行政事業(yè)單位的日常決策，對(duì)于單位的重要決策 和干部任免及投資項(xiàng)目都必須依照規(guī)范的既定程序進(jìn) 行，要通過(guò)單位全體成員的討論通過(guò)。規(guī)范也重視單 位財(cái)務(wù)控制流程的設(shè)定和再造，對(duì)財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)進(jìn) 行梳理和詳細(xì)講解，嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，保證單位檔案 資料的完備和妥善保管。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）認(rèn)識(shí)不足。

行政事業(yè)單位的工作人員在日常 工作和單位管理中缺乏內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制意 識(shí)，事業(yè)單位人員善于約束別人，但不善于管理自己。內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施在行政事業(yè)單位缺乏可以發(fā)展的 內(nèi)部環(huán)境，難以形成日?；墓芾砉ぷ?。大部分人員 對(duì)這項(xiàng)工作普遍采取應(yīng)付的心里，只為完成上級(jí)交代 的任務(wù)，而沒(méi)有深切領(lǐng)會(huì)到執(zhí)行規(guī)范帶來(lái)的便利之處。部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展缺乏 計(jì)劃性，在完成自己任期內(nèi)業(yè)績(jī)的前提下，將問(wèn)題、難 題擱置，留給下一任班子。行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控 制的整體環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知薄弱，不利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn) 有序發(fā)展。行政事業(yè)單位的財(cái)政資金主要由財(cái)政撥款，缺乏效率約束。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)。行政事業(yè)單位工作人員在 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，沒(méi)有適時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī) 制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估缺乏科學(xué)手段和預(yù)警措施，沒(méi)有風(fēng) 險(xiǎn)識(shí)別能力和應(yīng)對(duì)措施?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī) 范》要求單位要定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)分析和報(bào)告會(huì)議，但這類(lèi) 會(huì)議僅僅是涉及了會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)單位日常業(yè)務(wù)的核算，而缺少對(duì)重大環(huán)境政策變化的評(píng)估評(píng)價(jià)。單位的風(fēng)險(xiǎn) 管理部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮真正的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督作用，常常令單位 處于預(yù)算和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中。

（3）環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理。

行政事業(yè)單位在人員崗位設(shè)置上存在缺陷，重大業(yè)務(wù)崗位職責(zé)不明確，不相容崗位 沒(méi)有做到完全分離。例如行政事業(yè)單位的采購(gòu)工作存在由采購(gòu)人員自己做賬的情況，導(dǎo)致采購(gòu)工作缺乏監(jiān)督前置，沒(méi)有進(jìn)行內(nèi)部控制，是一大安全隱患。另外，部 分單位的崗位設(shè)置也存在重大缺陷，會(huì)造成審批流程上 的越級(jí)現(xiàn)象。這是行政事業(yè)單位受理業(yè)務(wù)類(lèi)型較多而造成的，行政事業(yè)單位的部門(mén)人員數(shù)量有限，往往一人兼任多職，一人負(fù)責(zé)一項(xiàng)事務(wù)的多個(gè)環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)方面，行政事業(yè)單位受現(xiàn)實(shí)情況限制，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，沒(méi)有落實(shí)收支分離管理。在固定資 產(chǎn)管理方面，沒(méi)有根據(jù)規(guī)定資產(chǎn)的類(lèi)別建立單獨(dú)明細(xì)賬，造成資產(chǎn)占用的現(xiàn)象頻發(fā)，單位的資產(chǎn)大量浪費(fèi)。

（4）信息溝通不暢。

行政事業(yè)單位在信息溝通上 存在信息延時(shí)和溝通不暢的問(wèn)題，上下級(jí)間的信息傳 遞存在滯后性。造成這一現(xiàn)象的原因是行政事業(yè)單位 缺乏一套完整的信息管理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的人員 無(wú)法獲取單位一線部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理信息，不能對(duì)信息 進(jìn)行分析和總結(jié)。在缺乏足夠信息支撐的前提下，單位的財(cái)務(wù)管理工作被架空，不能為管理者的決策提供有效依據(jù)，工作效率下降。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施措施

（1）提高意識(shí)，形成文化。

行政事業(yè)單位預(yù)算文化 建設(shè)能夠反映出行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 工作的重視程度，和單位全體人員內(nèi)部控制工作的意 識(shí)。內(nèi)部控制是管理者對(duì)單位進(jìn)行長(zhǎng)期管理的重要手 段，是提高事業(yè)單位人員積極性和參與意識(shí)的有力保證。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作要保證人員的參與 積極性，根據(jù)單位各部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行權(quán)力分配，建 立健全組織機(jī)構(gòu)，提高工作效率。在梳理人員分配的基 礎(chǔ)上建立組織機(jī)構(gòu)，既滿足工作需要，又能具有靈活性。

（2）設(shè)定指標(biāo)，完善環(huán)節(jié)。

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)單 位內(nèi)部控制指標(biāo)建設(shè)，完善內(nèi)部控制工作的流程環(huán)節(jié)。以預(yù)算工作為例，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算 執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算績(jī)效、預(yù)算公開(kāi)。要將各環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)整合設(shè)定具體指標(biāo)。其中，預(yù)算編制是最初工作，需要各子單位的有效協(xié)作，必須包含單位全部資金活動(dòng)。預(yù)算審批的指標(biāo)建立要做到向下無(wú)遺漏，防止利益相關(guān)者的尋租行為。指標(biāo)建立要細(xì)化到每個(gè)具體 項(xiàng)目和涉及部門(mén)，保證審批無(wú)越級(jí)越權(quán)現(xiàn)象。預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整要反映單位各部門(mén)的預(yù)算收支活動(dòng)，考核 期預(yù)算資金使用的正確性、合理性。

（3）健全制度，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

行政事業(yè)單位應(yīng)盡 可能降低風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤降到最低。行政事業(yè) 單位應(yīng)全員提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估程序。首先要在單位建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，完成風(fēng)險(xiǎn)的初步識(shí)別。其次，要制定風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施機(jī)制，便于實(shí)際情況中進(jìn)行參照。最后，要形成懲戒機(jī)制，對(duì)存在重大決策或者執(zhí)行錯(cuò)誤的人員，追究責(zé)任。

（4）完善系統(tǒng)，強(qiáng)化溝通。行政事業(yè)單位要針對(duì)內(nèi) 部控制工作建立一套完整的信息系統(tǒng)，將單位的全部 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納入到信息系統(tǒng)中。細(xì)化指標(biāo)分類(lèi)，防止工作項(xiàng)目之間的模糊。

（5）構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境。

要想內(nèi)部控制制 度順利實(shí)施，就要保持良好的內(nèi)部控制意識(shí)。首先，提高內(nèi)部管理人員的管理素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，可以通過(guò)建立選拔機(jī)制、培訓(xùn)制度、獎(jiǎng)勵(lì)措施等方法，讓內(nèi)部管理者了解內(nèi)部控制的基本常識(shí)，并且培養(yǎng)出“第一責(zé)任 人”的責(zé)任感。只有重視內(nèi)部控制制度的健全和管理者們的培養(yǎng)，才能培養(yǎng)出良好的內(nèi)部控制環(huán)境；其次，加強(qiáng)全員內(nèi)部控制的參與意識(shí)，內(nèi)部控制不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，同樣需要所有人的參與，保證各部門(mén)的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，單位各部門(mén)明確分工，共同承擔(dān)內(nèi)部控 制的責(zé)任，才能促進(jìn)信息的及時(shí)溝通，形成良好的內(nèi)部控制氣氛。最后，確保人才流入的質(zhì)量，通過(guò)建立科學(xué)的人力資源招聘制度，來(lái)確保內(nèi)部控制員工具有正直誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)和相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力，從而達(dá)到 構(gòu)建和諧的內(nèi)部控制環(huán)境的目的。

（6）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督評(píng)價(jià)體系建設(shè)，

在進(jìn)行內(nèi)外監(jiān)督的時(shí)候，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)和審計(jì)這兩個(gè)部門(mén)在行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用。通過(guò)不斷強(qiáng)化單位內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和建立定期的執(zhí)行情況檢查制度，來(lái)不斷完善監(jiān)督制約的機(jī)制。在制度評(píng)估方面，將各單位的制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核，并且將其優(yōu)劣程度作為領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，督促行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人將內(nèi)部控制工作落到實(shí)處，從而不斷促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的發(fā)展。

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