摘要：若在企業(yè)中單一的開展全面預(yù)算管理，很容易在企業(yè)經(jīng)營上出現(xiàn)問題，同時也無法有效規(guī)避預(yù)算管理過程中的“道德風(fēng)險”，即人員徇私舞弊的現(xiàn)象，同時全面預(yù)算管理也是加強企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效方法。基于以上背景，本文對全面預(yù)算管理核心下的內(nèi)部控制開展深入研究，在介紹全面預(yù)算與內(nèi)部控制關(guān)系、分析全面預(yù)算管理核心下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的同時，針對性地提出解決策略，并提出在內(nèi)控基礎(chǔ)上加強全面預(yù)算管理的有效建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2018）13 -0043-02

在20世紀(jì)20年代初，當(dāng)全面預(yù)算這一管理概念在美國通用電氣、通用汽車企業(yè)誕生后，短時間內(nèi)就很快風(fēng)靡全世界，成了眾多大型工業(yè)企業(yè)運營期間的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。全面預(yù)算從最初的激化、協(xié)調(diào)、發(fā)展概念完善到當(dāng)代兼并控制、評價等多項功能的管理系統(tǒng)，目前已經(jīng)處在企業(yè)內(nèi)部控制核心的位置，因此針對全面預(yù)算下的內(nèi)部控制開展深入研究，對實現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。

一、全面預(yù)算同內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部資金開展的規(guī)劃、管理、控制以及協(xié)調(diào)等手段的綜合運用，不僅可以保證企業(yè)的正常運作，實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)化配置，還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)部門之間的工作相互銜接，使企業(yè)的信息流、資金流、業(yè)務(wù)流聚集，以對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)起到有效的監(jiān)督、推動作用。在企業(yè)內(nèi)開展全面預(yù)算管理期間，需要以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)；同時有效開展企業(yè)內(nèi)部控制，可以對全面預(yù)算管理起到有效的保障作用，若在企業(yè)內(nèi)單獨開展全面預(yù)算管理，極易使企業(yè)的經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，但是若在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上開展全面預(yù)算管理，就能夠使企業(yè)有效規(guī)避各類風(fēng)險，同時通過內(nèi)部控制的審計，還能最大化避免在預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)徇私舞弊的“道德風(fēng)險”，因此可以說全面預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制工作是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成的關(guān)系。

二、全面預(yù)算管理核心下企業(yè)內(nèi)控存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境、制度不夠完善

在以全面預(yù)算為企業(yè)管理核心的背景下使內(nèi)部控制體系得到有效的運作，最基本的要素就是企業(yè)內(nèi)必須有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境和完善的內(nèi)部控制制度。隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，當(dāng)前我國企業(yè)，尤其是集團型企業(yè)，在這一領(lǐng)域普遍都不盡完善。對集團型企業(yè)而言，一般情況下都是由多家子企業(yè)兼并和整合而形成，該類型的企業(yè)多數(shù)存在內(nèi)部控制體系協(xié)調(diào)性不好，內(nèi)部控制環(huán)境差異較大，集團整體內(nèi)部控制工作難以有效開展，審計部門難以充分發(fā)揮應(yīng)有職能，因此內(nèi)部控制的有效性難以在集團領(lǐng)導(dǎo)、集團員工、集團與子公司之間充分發(fā)揮其應(yīng)有效應(yīng)。此外，集團企業(yè)在管理方面具有多層級經(jīng)營的特點，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)空缺、重復(fù)、形式化等問題，容易造成企業(yè)的全面預(yù)算管理同內(nèi)部控制嚴(yán)重脫節(jié)，內(nèi)控制失去應(yīng)有效果，最終導(dǎo)致企業(yè)中以權(quán)謀私，投資、融資活動失策等嚴(yán)重問題，嚴(yán)重影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。

2.在內(nèi)控中對風(fēng)險的評估、防控意識缺失

當(dāng)前我國很多企業(yè)經(jīng)常在經(jīng)營過程中面對風(fēng)險時手足無措，企業(yè)遭受巨大損失，在扛過風(fēng)險后，進行事后總結(jié)、事后補救、事后管理。造成這種“事后”現(xiàn)象的主要原因就是企業(yè)對風(fēng)險的管理及對風(fēng)險的評估和防控意識，無法有效的利用全面預(yù)算管理進行落實，對市場風(fēng)險的意識和市場經(jīng)營模式缺乏統(tǒng)一性，多數(shù)管理者對二者之間的關(guān)系缺乏深入的了解，因此企業(yè)集團經(jīng)常就會出現(xiàn)決策失誤的現(xiàn)象。同時對風(fēng)險評估、風(fēng)險防控意識的缺失，也會隨時引發(fā)企業(yè)集團的發(fā)展危機，使企業(yè)承受風(fēng)險帶來的巨大損失，影響企業(yè)健康、長遠發(fā)展[1]。

三、基于全面預(yù)算管理核心的內(nèi)部控制有效完善措施

1.以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度

在企業(yè)以全面預(yù)算管理為核心的管理理念下，要有效開展內(nèi)部控制活動，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，就必須結(jié)合企業(yè)當(dāng)前實際的經(jīng)營情況，分別從控制環(huán)境、內(nèi)控制度開展工作。如集團企業(yè)在開展全面預(yù)算管理下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建，首先要結(jié)合集團自身管理實際，構(gòu)建完善集團級別的內(nèi)控機構(gòu)，如內(nèi)部審計部門、資產(chǎn)管理部門、預(yù)算編制部門等，并賦予審計部門較強的獨立性和權(quán)威性，以確保企業(yè)各工作環(huán)節(jié)監(jiān)督的公平性、公正性、公開性。

此外，需要集團內(nèi)部控制部門負責(zé)人將內(nèi)部控制制度的缺失問題、重復(fù)問題進行整合，總結(jié)，遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新制定整個集團的內(nèi)部控制制度，在制定期間嚴(yán)格遵循合法性原則、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、合理性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益原則。在編制相關(guān)制度時，需要同時建立有效考核評價體系，并與獎懲機制相互關(guān)聯(lián)，從而在一定的程度上促進實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，輔以審計部門對企業(yè)部門開展公平、公正、公開的監(jiān)督檢查，就能夠?qū)崿F(xiàn)以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制體系，合理依據(jù)實際情況編制預(yù)算[2]。

2.加強企業(yè)風(fēng)險評估防控意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用

風(fēng)險評估、防控的機制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中重要的組成模塊，企業(yè)需要依據(jù)自身實際的發(fā)展情況，對財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制能力進行有效的評估，進而降低決策的盲目性，有效降低經(jīng)營風(fēng)險。包括事前，分析企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營流程，識別經(jīng)營流程中的主要風(fēng)險，針對每類預(yù)計風(fēng)險評估影響及其預(yù)防舉措進行風(fēng)險防控；事中，對實際業(yè)務(wù)過程中已經(jīng)存在的風(fēng)險，及時響應(yīng)并形成一系列規(guī)范化的風(fēng)險的舉措，降低已存在的風(fēng)險，減少損失；事后，對已發(fā)生的風(fēng)險和防范情況進行總結(jié)，重審公司已有的風(fēng)險防控體系，優(yōu)化風(fēng)險管理措施，從而形成風(fēng)險管理的事前、事中、事后的閉環(huán)管理，促使公司的風(fēng)險管理水平逐步提升，有效提升公司全面內(nèi)控管理的成效。此外，在企業(yè)內(nèi)部開展全面預(yù)算管理，其目的是有效加強企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)性，進而提高企業(yè)對風(fēng)險的評估能力和防范能力，企業(yè)應(yīng)以全面預(yù)算管理為核心，支持其他內(nèi)部控制工作，做到在開展內(nèi)部控制工作過程中達到上下聯(lián)動、協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮出全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的統(tǒng)領(lǐng)作用，以全面預(yù)算管理牽頭財務(wù)管理、風(fēng)險管理工作，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的內(nèi)部控制，有效控制財務(wù)管理風(fēng)險，避免給集團企業(yè)帶來不必要的損失。

四、強化企業(yè)內(nèi)控下全面預(yù)算管理的建議

1.建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)

企業(yè)預(yù)算管理是否見效，取決于預(yù)算信息的反饋，同時，預(yù)算信息的反饋是預(yù)算過程內(nèi)控的基礎(chǔ)，因此需要雙軌制建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，即包含了會計反饋系統(tǒng)以及預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，會計反饋負責(zé)以會計制度為基礎(chǔ)進行賬簿設(shè)置和核算、生成財務(wù)報表；預(yù)算信息反饋系統(tǒng)按照責(zé)任會計提出的要求，對預(yù)算中的各部分責(zé)任主體的責(zé)任利潤、責(zé)任成本進行核算。在施行雙軌預(yù)算信息反饋系統(tǒng)期間，企業(yè)能夠完全遵循預(yù)算管理要求開展責(zé)任會計核算，進而擺脫會計制度的約束，具備一定的靈活性，便于更好的確保預(yù)算調(diào)控、預(yù)算編制職能發(fā)揮。

2.建立多層化的預(yù)算監(jiān)控

建立多層次的預(yù)算監(jiān)控，需要各部門、成員的共同努力，建立自我監(jiān)控、互相監(jiān)控二合一的預(yù)算監(jiān)控主體，重點建設(shè)三個層次的監(jiān)控：（1）企業(yè)監(jiān)事會監(jiān)控，對預(yù)算編制到執(zhí)行的全程進行監(jiān)控，監(jiān)事會作為最高級別的監(jiān)控主體承擔(dān)預(yù)算監(jiān)控職責(zé)。（2）財務(wù)總監(jiān)監(jiān)控。財務(wù)總監(jiān)接受受資人或是出資人的委托，對企業(yè)重大決策的落實以及具體運營情況進行全程監(jiān)控。（3）相關(guān)職能部門監(jiān)控。財務(wù)部成立預(yù)算監(jiān)控中心，企業(yè)的審計部門、人力資源部門、生產(chǎn)部門等所有部門都承擔(dān)著彼此預(yù)算監(jiān)控的職責(zé)，使其在上層監(jiān)控的基礎(chǔ)上，進行部門間的相互的監(jiān)控。

五、結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展、運營個過程中，全面預(yù)算與內(nèi)部控制是相輔相成、不可分割的管理方式，因此為了更好的在全面預(yù)算管理核心下加強內(nèi)部控制，首先需要企業(yè)管理者充分明確全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系，并以全面預(yù)算為核心構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)控制度，加強企業(yè)風(fēng)險評估、防控意識，有效發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用，并在以上基礎(chǔ)上不斷完善預(yù)算目標(biāo)，建立雙軌預(yù)算信息反饋系統(tǒng)和多層預(yù)算監(jiān)控，確保預(yù)算管理的時效性，推動企業(yè)穩(wěn)步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻：

[1]王漢旗. 以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J]. 經(jīng)濟， 2016，（5）：00259-00260.

[2]曹紅娥. 基于全面預(yù)算管理的集團企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J]. 企業(yè)改革與管理， 2017，（23）：33～33.

[3]王克鵬. 內(nèi)部控制視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的探討——以江西煉鋼股份有限公司為例[J]. 納稅， 2017，（3）：48～49.

作者簡介：

黃娟，供職于中興通訊股份有限公司。