韋晨昕

[摘 要] 隨著霧霾現(xiàn)象越發(fā)嚴重，環(huán)境問題成為輿論關注的熱點。自2018年起中國開始征收環(huán)境保護稅，由以前的排污費改為環(huán)境保護稅，相比而言增加了征收剛性。這將會比原來更加有效地控制環(huán)境污染問題，同時必將給個人和企業(yè)都帶來不同的影響。環(huán)境保護稅的征收并不是為了增加財政收入，其主要目的是為了保護環(huán)境和改善環(huán)境，減少污染物的排放，推進生態(tài)文明的建設。

[關鍵詞] 環(huán)境保護稅；排污費；節(jié)能減排

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 005

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）15- 0017- 02

0 前 言

從2018年4月1日起，環(huán)境保護稅迎來了第一個征稅期。根據2018年1月1日起正式施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，環(huán)境保護稅的征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。環(huán)境保護稅的納稅人是指在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，如果是居民個人，則不屬于納稅人的范圍。環(huán)境保護稅是由地方稅務局管理的稅種，其按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。設置環(huán)境保護稅主要是為了保護環(huán)境和改善環(huán)境，減少污染物的排放，推進生態(tài)文明的建設。

1 環(huán)境保護稅與排污費的區(qū)別

由以前對治污減排收取的排污費用改成環(huán)境保護稅，實行費改稅的最大改變在于執(zhí)行的征收剛性不同。以前的排污費用屬于行政收費，由行政部門負責收取，現(xiàn)在環(huán)境保護稅通過立法后，因征稅時具有法律效應，相比原來的排污費用執(zhí)行起來剛性更大。例如2015年應繳納的排污費總額達到552.6億元，但是實際繳納入庫的排污費用僅為178.5億元，遠遠沒有達到應繳納的數(shù)額。并且由于原來的排污費用收費的標準過低，征收力度不夠，使得這一舉措并沒有高速有效地控制環(huán)境污染問題，現(xiàn)在大多數(shù)地區(qū)的霧霾現(xiàn)象還是較為嚴重。面對生態(tài)文明建設所需，實施了近40年的排污費這一舉措還遠遠沒有達到要求，所以通過對環(huán)境保護稅的立法，加強征收的力度，從而達到有效控制環(huán)境污染的問題。環(huán)境保護部環(huán)境規(guī)劃院院長、中國工程院院士王金南說：“環(huán)境保護稅是我國首個明確以環(huán)境保護為目標的獨立型環(huán)境稅稅種，對于構建綠色財稅體制、調節(jié)排污者污染治理行為、建立綠色生產和消費體系等具有重要的意義?！?/p>

2 企業(yè)對環(huán)境保護稅應持有的態(tài)度

在環(huán)境保護稅立法后，首先無論是個人還是企業(yè)都應該樹立正確的環(huán)保意識。環(huán)保是一種義務而不是一種負擔，在黨的十九大會議中指出，我們要建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的未來社會生態(tài)。所以，我國應當將這樣的環(huán)保理念融入生活之中，這有利于提高民眾的環(huán)境保護意識，并強化了企業(yè)治污減排的責任。

其次就是了解環(huán)境保護稅對我國個人和企業(yè)會有怎樣的影響，無論是企業(yè)的經營運轉還是公民的個人生活都要習慣環(huán)境保護稅的存在。如今制定了環(huán)境保護稅對于個人來說，個人所購買的產品中就承擔了環(huán)境保護稅，這種意識應該成為一種習慣性的觀念。在國外大部分的國家，例如美國、日本，這些國家在消費的過程中價格一般是不含稅的售價，而稅費單獨計算標明，每個消費者都清楚自己繳納了多少的稅額，如此這類國家的公民納稅意識觀念很強，這是目前中國較為欠缺的納稅意識觀念。

3 環(huán)境保護稅實施后企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

不同的人對稅收有不同的感受，首先，每一種商品的價格彈性不一樣，在如今的市場環(huán)境下，價格的變動會引起市場上對該商品需求量的變化。其次，每一個消費者的消費水平不同，無論企業(yè)因為環(huán)境保護稅增加了多少的成本負擔，但是當環(huán)境保護稅表現(xiàn)在終端產品的時候，對于那些對價格敏感的低收入人群會有較大的壓力，而對于那些高收入人群這樣的壓力相對就會比較小。

而環(huán)境保護稅對于企業(yè)來說也是一個巨大的挑戰(zhàn)。每個地區(qū)根據自身的條件情況不同各有考量，并且還需要結合企業(yè)的承受能力和當?shù)貙嶋H情況，根據相關法律規(guī)定，各省在國家制定的最低限額上制定地方標準，所以各地所制定的環(huán)境保護稅的稅率不盡相同。因為企業(yè)所在地的發(fā)展經歷不同，部分地區(qū)由于過去的經濟發(fā)展速度所帶來的環(huán)境壓力過重，導致今日需承擔多一份的責任和義務。但是還有一些地區(qū)的經濟發(fā)展依然處于相對落后的階段，如果再給這類地區(qū)的企業(yè)增加過高的環(huán)境保護稅的稅負，會導致企業(yè)因稅負過大而無法發(fā)展，甚至有些企業(yè)將會因此面臨倒閉。

在執(zhí)法力度增強的時候，會導致制造企業(yè)的原材料成本增加。對于原材料成本的增加，規(guī)模較大的企業(yè)會借此機會漲價，以此來維持自己原有的利潤，或者是謀取更高的利潤。但是對于那些規(guī)模比較小的企業(yè)來說，因為資金的不充足，無法繼續(xù)進行經營運作，這類小企業(yè)的生存會存在困難。環(huán)境保護稅的推出讓很多產品在包裝的環(huán)節(jié)上也增加了一定的成本費用，市場上這類產品可能會存在漲價的現(xiàn)象。

在市場充分競爭的環(huán)境下，消費者從傳統(tǒng)的價格敏感性上升到品質敏感性。例如，舌尖上的中國中提到的章丘鐵鍋，其他類型的鐵鍋一般售價是在一百到三百左右，但是章丘鐵鍋的售價可以高達五百，在如此的價格差距之下，章丘鐵鍋還是可以銷售一空，賣到斷貨。雖然章丘鐵鍋的價位高，但是其品質在其他類型的鐵鍋中也是佼佼者。由于消費者對于品質的敏感性將會逼著企業(yè)在成本上升的情況之下，走上品質這條路，并且還可以改善環(huán)境。

面對環(huán)境保護稅的征收，還會給很多在生產過程中給環(huán)境帶來嚴重污染的企業(yè)造成重大沖擊，因此生產者必須要改用比較環(huán)保的生產方式，而那些沒有其他代替方式的生產者，甚至可能要停止生產。例如有些企業(yè)在環(huán)境保護稅立法前是繳納排污費大戶，但是在環(huán)境保護稅立法后，他們所繳納的環(huán)境保護稅卻比以前所繳納的排污費更少。主要的原因在于，這類企業(yè)投入了大量的資金用于研發(fā)新的節(jié)能性生產設備，實施了節(jié)能減排的技術改造，所排放的污染物與原來相比大幅度的下降，自然而然環(huán)境保護稅相對于原來的排污費也就減少了。因此，短期來說實施環(huán)境保護稅以后，經濟的增長速度會相對放慢，但是這會促進很多企業(yè)的生產方式變得更加的環(huán)保化，走向綠色發(fā)展。所以對于中長期來說，由于環(huán)保性的生產方式會促進企業(yè)經濟模式的轉變，用于治污減排的費用減少，將資金用于投資研發(fā)節(jié)能減排的新技術和設備，或者生產污染量較少的產品，例如新能源汽車等，來增加企業(yè)的經濟效益，同時也提高了人民健康生活的水平。

4 環(huán)境保護稅實施的最終目的

近日，財政部公布了環(huán)境保護稅的第一個征稅期的財政收支情況，全國共有24.46萬戶納稅人順利完成環(huán)境保護稅的納稅申報，收入44億元，平均每個人每年所承擔的環(huán)境保護稅約為13元。在剛開始征收環(huán)境保護稅的時候，從偏低的標準進行征收，可以降低生產者需要適應這一新稅的成本，給更多的企業(yè)轉型環(huán)保的機會，使得減低環(huán)境保護稅對經濟的短期沖擊，也可以增加企業(yè)接受的程度，在一定程度上減輕對市場商品的影響力，也可以減輕一般民眾的生活壓力。但是，牛津大學咨詢委員、浙江大學經濟學院訪問教授黃有光專家認為：“這是以延長污染的危害為代價，因此開征以后，應該逐年大量增加稅額，直到稅額對環(huán)境污染形成有效控制?！?/p>

環(huán)境保護稅的主要目的并不是為了增加財政收入，而是減少污染。使用一種宏觀的經濟調節(jié)手段將企業(yè)效益和社會效益相結合。利用稅務杠桿來調節(jié)社會經濟產生的環(huán)境污染問題。讓企業(yè)在實現(xiàn)經濟效應的時候，兼顧社會效應。

雖然環(huán)境保護稅給個人和企業(yè)都帶了不同層面的稅負重擔，但是國家稅務局還是制定了正向的激勵機制來減輕環(huán)境保護稅帶來的稅負壓力。在過去實行了近40年的排污費時，存在排放量少的企業(yè)投入到節(jié)能減排中的成本反而比排污多的企業(yè)所繳納的排污費高，這樣的現(xiàn)象使得那些在發(fā)展過程中還立志于節(jié)能減排的企業(yè)處于不利的地位，面對這樣的現(xiàn)象還不采取積極有效的措施，這類企業(yè)將會逐漸減少，環(huán)境污染問題越發(fā)嚴峻，所以將排污費改為征收環(huán)境保護稅后，形成正向激勵機制，這樣不僅有利于那些嚴格執(zhí)行節(jié)能減排為社會目標的企業(yè)做大做強、更好地發(fā)展，還有效地平衡環(huán)保與經濟發(fā)展之間的關系。

5 結 語

正向激勵機制的主要減免原則是“多排多征、少排少征、不排不征”，環(huán)境保護稅相對于其他的同類稅種而言是一種帶有懲罰性質的稅種，只有減少污染物的排放量，才會少繳納該稅的納稅額。與排污費用相比減免主要在：一是，環(huán)境保護稅新增加一檔稅收減免政策，擴大了優(yōu)惠覆蓋面，原先排污費對大氣和水污染物排放濃度低于國家和地方標準50%的減按50%征費，環(huán)保稅法在保留這一政策的同時，新增了一檔優(yōu)惠，對排放濃度低于標準30%的，減按75%征稅。其次是在各地加大治污減排力度后，更多企業(yè)達到了享受優(yōu)惠的條件，很多地方企業(yè)在實行了超低排放改造以后，排放濃度標準都大大低于國家和地方標準，可以享受稅收優(yōu)惠。還有環(huán)境保護稅將對城鄉(xiāng)污水和生活垃圾集中處理場所達標排放免稅政策納入了減免稅明細核算。所以環(huán)境保護稅減免力度較大，在各地加大治污減排力度后，更多的企業(yè)達到了享受優(yōu)惠的條件，不僅促進企業(yè)的經濟發(fā)展，也實現(xiàn)了保護環(huán)境的目標。

主要參考文獻

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