姚景雷

【摘 要】改革開放以來(lái)，我國(guó)的各類汽車制造企業(yè)得到了長(zhǎng)足發(fā)展。隨著改革的不斷深入，不少汽車制造企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了反思，探索和關(guān)注如何降低成本，如何科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算。本文在分析汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了完善汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策措施。

【關(guān)鍵詞】汽車制造業(yè)；會(huì)計(jì)核算；成本核算

一、引言

我國(guó)汽車制造業(yè)始于20世紀(jì)50年代，經(jīng)過(guò)半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，汽車制造作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，貢獻(xiàn)越來(lái)越大，地位越來(lái)越重要。汽車總產(chǎn)量已經(jīng)躍居世界第四位。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)的汽車制造業(yè)與世界汽車工業(yè)先進(jìn)國(guó)家相比，仍有很大差距，我國(guó)汽車產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。汽車產(chǎn)品走出去，仍面臨著國(guó)際與國(guó)內(nèi)廣泛領(lǐng)域的挑戰(zhàn)。

就汽車制造企業(yè)的會(huì)計(jì)核算而言，目前，汽車制造業(yè)大部分企業(yè)能按要求，正規(guī)核算，對(duì)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，起到了積極作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)一些問(wèn)題。若不引起足夠重視，會(huì)計(jì)核算信息的可信性將受到普遍的質(zhì)疑。

二、當(dāng)前汽車制造企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1. 應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款余額較大，資產(chǎn)虛列現(xiàn)象嚴(yán)重。汽車銷售特別是重卡汽車銷售，為了能保持較好的市場(chǎng)占有率，普遍存在賒銷產(chǎn)品給經(jīng)銷商的問(wèn)題。各制造企業(yè)賒銷的數(shù)量大，應(yīng)收賬款余額就大，潛在呆賬壞賬風(fēng)險(xiǎn)也大。作為資產(chǎn)核算的應(yīng)收賬款，資產(chǎn)虛列問(wèn)題就不可避免。應(yīng)收賬款的大量存在，不僅影響資金周轉(zhuǎn)，還影響應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)核算的真實(shí)性。

不恰當(dāng)?shù)匿N售業(yè)務(wù)員的更換，導(dǎo)致潛在應(yīng)收賬款壞賬數(shù)額加劇。銷售業(yè)務(wù)員時(shí)常會(huì)由于業(yè)績(jī)考核等原因而頻繁更換。頻繁更換，就會(huì)導(dǎo)致本該可能收回的應(yīng)收賬款，因業(yè)務(wù)人員更換而無(wú)法收回，企業(yè)潛在的呆賬、壞賬風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)加大。

2.存貨方面存在的問(wèn)題

品種多，體積小，價(jià)值不大的標(biāo)準(zhǔn)件等存貨不利于數(shù)據(jù)核實(shí)。汽車產(chǎn)品由多個(gè)零部件組成。為了保證正常運(yùn)營(yíng)，需按合理庫(kù)存，組織原材料、零部件的采購(gòu)。所以，一般情況下，原材料、零部件的庫(kù)存占用品種多，金額大。加上，進(jìn)貨和發(fā)出頻繁，盤點(diǎn)一次非常困難。 對(duì)于大部件、車身件、底盤件，盤點(diǎn)工作相對(duì)還容易一些；對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)件等數(shù)字龐大的品種，很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。因此，在會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)清查的數(shù)據(jù)，一致性很難保證。

試制品及研發(fā)用的原材料處理不及時(shí)，造成潛虧而且給實(shí)物管理帶來(lái)不便。汽車制造業(yè)是一個(gè)技術(shù)性強(qiáng)、設(shè)計(jì)變更頻繁的行業(yè)。需要有一定數(shù)量的、供研發(fā)的原材料和試制品。所以研發(fā)成本較高。這些試制樣品和研發(fā)材料，一旦作價(jià)處理，變價(jià)收入很少，潛在的損失較大。因此，企業(yè)都不愿意處置這部分資產(chǎn)。但長(zhǎng)期不處置這些實(shí)物，又給庫(kù)存資產(chǎn)管理和清查，帶來(lái)很大的麻煩。

3資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題

客觀上，汽車制造業(yè)，生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備、辦公用的家具設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、廚房設(shè)備、宿舍用具用品等實(shí)物資產(chǎn)，品種繁多，數(shù)量較大，極易造成會(huì)計(jì)核算數(shù)量與實(shí)務(wù)數(shù)量不符，給會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作帶來(lái)困難。

賬外資產(chǎn)存在流失。在會(huì)計(jì)核算方法上由于認(rèn)識(shí)上存在差異，有些資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算費(fèi)用化處理之后，賬外資產(chǎn)管理沒能跟進(jìn)，導(dǎo)致金額小的資產(chǎn)、工具等極易流失。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)失實(shí)。汽車行業(yè)的資產(chǎn)大多屬于專用設(shè)備，計(jì)價(jià)采用的是歷史成本計(jì)價(jià)。因種種原因，一旦企業(yè)不再用這些設(shè)備生產(chǎn)汽車等產(chǎn)品，這些專用設(shè)備，市場(chǎng)價(jià)值會(huì)很低，如果處理，企業(yè)潛在損失巨大。所以退出成本很高。但會(huì)計(jì)核算，如果一直用歷史成本法作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值差距較大，反映也不夠真實(shí)。

頂賬業(yè)務(wù)帶來(lái)核算上的混亂。頂賬業(yè)務(wù)即通過(guò)雙方協(xié)議或多方協(xié)議或用實(shí)物資產(chǎn)抵頂往來(lái)欠款。這樣做，雖然劃轉(zhuǎn)抵消了彼此間債權(quán)債務(wù)，但往往因?yàn)橘Y產(chǎn)價(jià)值估計(jì)過(guò)高或過(guò)低，有的甚至也沒有入賬票據(jù)，給入賬、納稅等會(huì)計(jì)核算帶來(lái)混亂。

4.融資方面存在的問(wèn)題

汽車行業(yè)是一個(gè)資金需求量很大的產(chǎn)業(yè)。不論產(chǎn)品的單體和總體，需要的資金投放量很大。所以，很多企業(yè)融資缺口很大。有時(shí)，為了融到急需的資金，不得不花很高的融資成本而且還沒有票據(jù)。在會(huì)計(jì)核算上，就要變通處理。融資費(fèi)用的變通處理，掩蓋了業(yè)務(wù)真相，扭曲了財(cái)務(wù)成本。反映出來(lái)的財(cái)務(wù)成本，也就很難真實(shí)。

5.應(yīng)付賬款管理存在的問(wèn)題

供應(yīng)商發(fā)貨但拒絕開票業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了賬賬、賬實(shí)不符。汽車產(chǎn)品是一個(gè)高度綜合的最終產(chǎn)品。制造過(guò)程，需要專業(yè)化、社會(huì)化的協(xié)作。不僅生產(chǎn)員工要協(xié)作，而且要有數(shù)量較多的相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的供應(yīng)商與之協(xié)作。這樣就形成了，配套供應(yīng)商數(shù)量較多，供貨付款的金額較大。

供應(yīng)商數(shù)量多，付款金額大，除了給財(cái)務(wù)部門帶來(lái)融資和付款壓力大之外，在與供應(yīng)商會(huì)計(jì)核算上，個(gè)別供應(yīng)商發(fā)貨之后，你不給錢，我也不給你開票。什么時(shí)間給錢，什么時(shí)候開票。人為制造混亂。對(duì)于供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，一方面開票意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅納稅，如果沒有開票，就可以暫時(shí)不納稅。聯(lián)系好了款項(xiàng)，啥時(shí)候付款，啥時(shí)候再開銷售發(fā)票；另一方面供應(yīng)商的銷售部門，沒收到款，也不愿意開票，開票意味著他們部門的應(yīng)收賬款增大。應(yīng)收賬款收不回來(lái)，供應(yīng)商的單位就要考核他們的銷售人員的業(yè)績(jī)。沒有開票意味著，他們沒有銷售。對(duì)于購(gòu)進(jìn)方的汽車制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒有開票，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬與保管賬賬賬不符，實(shí)物數(shù)量與賬面數(shù)量也不相符。同時(shí)，還會(huì)給會(huì)計(jì)核算、實(shí)物管理以及盤點(diǎn)工作造成麻煩。

6.審計(jì)方面存在的問(wèn)題

表現(xiàn)在企業(yè)上級(jí)單位的審計(jì)人員，因不常駐企業(yè)，不了解企業(yè)內(nèi)部真實(shí)情況，有的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中只披露表現(xiàn)出的問(wèn)題，對(duì)于未暴露的隱患問(wèn)題，不去挖掘、不去揭示，只能留給未來(lái)，留給后人。披露出的問(wèn)題有的也掩過(guò)飾非，粉飾太平，深度和細(xì)化程度都不夠。這樣做，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果大大降低。企業(yè)外部社會(huì)審計(jì)部門，有的事務(wù)所只要你給審計(jì)費(fèi)，只要你在遞交的審計(jì)資料上有企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人簽章，我甚至連人都可以不用去現(xiàn)場(chǎng)，你想要什么樣的審計(jì)報(bào)告我就給你出什么樣的審計(jì)報(bào)告。這樣的審計(jì)，不僅對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作不利，還會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的混亂。

7.成本（費(fèi)用）核算方面存在的問(wèn)題

人工成本失真。汽車制造業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，正常生產(chǎn)需要很多的勞動(dòng)力，包括大量的各類型專業(yè)技術(shù)人才。一旦不能正常生產(chǎn)，產(chǎn)品成本中人工費(fèi)用會(huì)很高。如果攤?cè)氘a(chǎn)品的話，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本偏高，脫離標(biāo)準(zhǔn)成本（或市場(chǎng)認(rèn)可的成本），成本數(shù)據(jù)就會(huì)失真。如果不攤?cè)氲脑?，產(chǎn)品成本不全面，同樣，會(huì)計(jì)成本信息失真。

變通報(bào)銷票據(jù)的危害。實(shí)際工作中，企業(yè)在購(gòu)買物資或勞務(wù)時(shí)，部分供應(yīng)商家為了逃避稅費(fèi)，可能會(huì)和企業(yè)串通，通過(guò)給企業(yè)一定優(yōu)惠或好處而不開具發(fā)票。這樣做，企業(yè)雖然得到一定好處。但會(huì)影響到財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)登記工作。為了能夠彌補(bǔ)無(wú)票報(bào)銷的困惑，企業(yè)就會(huì)用相對(duì)容易取得的餐票、加油票頂替，導(dǎo)致業(yè)務(wù)張冠李戴，油費(fèi)、餐費(fèi)增加了，別的費(fèi)用減少了。久而久之，究竟某項(xiàng)費(fèi)用開支了多少，沒人說(shuō)的清楚。會(huì)計(jì)記錄，不僅失去了業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，也喪失了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

三、完善汽車制造業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策措施

通過(guò)上述分析，可以看出目前汽車行業(yè)會(huì)計(jì)核算還存在著很多問(wèn)題。雖然這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因是多方面的，但是經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析和研究，我們可以找到以下解決問(wèn)題的對(duì)策和措施：

1.應(yīng)收賬款管理方面

要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，準(zhǔn)確掌握經(jīng)銷商和客戶的全面信息，對(duì)可能存在的潛在壞賬進(jìn)行有效防范；應(yīng)收賬款金額大不怕，怕的是資產(chǎn)質(zhì)量不高。同時(shí)，謹(jǐn)慎更換銷售業(yè)務(wù)人員，對(duì)確需更換的人員，要明確離任前后的責(zé)任。努力降低壞賬發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的全面提升。

2.存貨方面

建立健全定期盤點(diǎn)制度，全面清查至少每年進(jìn)行一次，以核對(duì)賬賬、賬實(shí)的對(duì)應(yīng)情況。平時(shí)工作中，要嚴(yán)格按規(guī)定的數(shù)量，規(guī)格、型號(hào)收發(fā)材料，絕不允許以估計(jì)數(shù)代替實(shí)發(fā)數(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。年末對(duì)于品種多，價(jià)值小的零部件，也應(yīng)該認(rèn)真清點(diǎn)，以確保庫(kù)存數(shù)量的真實(shí)有效。對(duì)于供研發(fā)的試制品、原材料，要及時(shí)按程序報(bào)批處理，不能對(duì)資源閑置不管，造成更大的浪費(fèi)。

3.資產(chǎn)管理方面

對(duì)于實(shí)物品種多，數(shù)量大的各種資產(chǎn)，要實(shí)行歸口管理，建立資產(chǎn)臺(tái)賬，明確使用人和保管人的責(zé)任，定期財(cái)務(wù)部門會(huì)同資產(chǎn)管理和資產(chǎn)使用等部門進(jìn)行盤點(diǎn)對(duì)賬。發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)該查明原因，按規(guī)定處理。不得以品種多、數(shù)量大為由，造成實(shí)物資產(chǎn)管理混亂。對(duì)于已經(jīng)費(fèi)用化處理過(guò)的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)和實(shí)物資產(chǎn)管理部門要建立資產(chǎn)備查賬簿，定期核對(duì)，減少流失。對(duì)于按歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于因頂賬而造成的資產(chǎn)估值忽高忽低、脫離實(shí)際的業(yè)務(wù)，盡量避免發(fā)生。

4.融資方面

積極爭(zhēng)取信貸政策，盡量通過(guò)正規(guī)渠道取得融資。減少隱蔽交易帶來(lái)的融資成本高，賬務(wù)消化困難的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

5.應(yīng)付賬款管理方面

供需雙方應(yīng)在采購(gòu)合同中，明確約定開票日期和分期付款日期。一旦供應(yīng)商發(fā)貨，就應(yīng)按約定，開據(jù)銷售發(fā)票。開票是供方的義務(wù)，付款是需方的義務(wù)。供方不能以需方付款困難為由，而拒絕履行自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。導(dǎo)致雙方結(jié)算的基礎(chǔ)都無(wú)法保證，更無(wú)法保證賬賬、賬實(shí)相符。

6.審計(jì)監(jiān)督方面

建立一套可行的審計(jì)報(bào)告監(jiān)督制度，保持審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)從業(yè)人員一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，切實(shí)撲下身子，深入企業(yè)，對(duì)于企業(yè)存在的不合理事項(xiàng)，敢于揭露本質(zhì)，敢于還原事實(shí)真相；另一方面不為利益驅(qū)動(dòng)，拒絕提供虛假報(bào)告。這不僅是對(duì)自己和企業(yè)負(fù)責(zé)，也是對(duì)社會(huì)和國(guó)家負(fù)責(zé)。只有這樣，才能督促會(huì)計(jì)信息合理正確，真實(shí)可信。

7.成本（費(fèi)用）核算方面

“企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；編造虛假利潤(rùn)?！备鶕?jù)這一規(guī)定，上文在人工成本核算、費(fèi)用列支上均應(yīng)如實(shí)反映，不能偽造、變?cè)旌吞摿?。?shí)際工作中，各類專業(yè)人員要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，正確樹立完整的生命周期成本的理念，引入作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法。積極探索和改進(jìn)成本核算方法，使會(huì)計(jì)核算工作能更加切合實(shí)際，反映更加真實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

汽車制造業(yè)是一個(gè)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度很高的行業(yè)，具有勞動(dòng)力、技術(shù)和資金集中的特點(diǎn)，在我國(guó)工業(yè)制造業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程中，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起到了不可忽視的作用。正確選擇會(huì)計(jì)核算方式方法，不僅能給報(bào)表使用者提供可靠的信息，而且還能為管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。企業(yè)只有堅(jiān)持改革和制度創(chuàng)新，積極改變傳統(tǒng)陳舊的財(cái)務(wù)管理體制，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)變革和發(fā)展的要求。

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