段錦美

【摘 要】近些年，我國(guó)稅務(wù)改革的進(jìn)程不斷推進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。上市公司具有良好的企業(yè)形象和社會(huì)口碑，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。為此，本文先后概述上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本概念，和上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的整體現(xiàn)狀，針對(duì)上市公司的實(shí)際情況和問(wèn)題，分析、研究能夠有效提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的防范措施。

【關(guān)鍵詞】上市公司；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、引言

上市公司一般規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較廣，組織架構(gòu)體系也相對(duì)比較復(fù)雜，因此，往往同時(shí)面臨著財(cái)務(wù)、內(nèi)控和稅務(wù)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是上市公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要分支，切實(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范，是促使上市公司迅速獲得融資的重要途徑。因此，上市公司應(yīng)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，綜合分析公司自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，客觀、全面地總結(jié)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的問(wèn)題，結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際，積極嘗試有助于提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)有效防范措施，推動(dòng)公司的健康、穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般指的是因企業(yè)未嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定產(chǎn)生相關(guān)涉稅行為，導(dǎo)致企業(yè)效益受到一定的損失。通常將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為兩方面：一是企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅等不符合稅法規(guī)定的納稅行為，造成罰款、刑罰處罰以及企業(yè)形象損壞等風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)未能充分掌握稅法規(guī)定，沒(méi)有充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠，增加了稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性、必然性和預(yù)先性，在當(dāng)下瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)大環(huán)境下，上市公司面臨著嚴(yán)峻的生存和發(fā)展挑戰(zhàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅直接關(guān)系到企業(yè)的整體效益，而且對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和未來(lái)發(fā)展也起到重要的作用和影響。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要分為兩大類：一是上市公司所處的宏觀環(huán)境，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、稅法規(guī)定、產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)惠政策等客觀條件，以及稅務(wù)執(zhí)法的環(huán)境等，均可能造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部因素主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，理解誤區(qū)、認(rèn)識(shí)不清、觀念滯后等主觀原因均可能造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)規(guī)劃，上市公司面臨著更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍都比較大，需要兼顧各方面的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn) 防范，經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)規(guī)劃產(chǎn)生稍微的偏差，都會(huì)給上市公司帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范早已成為影響上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵因素。因此，近些年社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注越來(lái)越多，研究也逐漸深入，通過(guò)理論研究、實(shí)證分析、問(wèn)卷調(diào)查等多種形式對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素展開具體的分析、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施展開進(jìn)一步的探討和實(shí)踐。

三、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展現(xiàn)狀

1.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不全面

對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不全面，是當(dāng)前上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理普遍存在的通病，這種局限的認(rèn)識(shí)具體表現(xiàn)在三方面：一是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念含義和具體內(nèi)容掌握不全面，無(wú)法正確理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念的基本要點(diǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范工作簡(jiǎn)單、片面地劃分到財(cái)務(wù)核算部門，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等其它部門產(chǎn)生脫節(jié)和分離，同時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因簡(jiǎn)單地分為偷稅、不納稅和造假等表面因素。二是未設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位和人員，多存在兼職的情況。三是經(jīng)營(yíng)者和其他管理人員的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意思不夠強(qiáng)烈，單純地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)把控，而忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)外部信息交流不順暢

上市公司的組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，部門數(shù)量眾多，部門與部門之間、部門與公司之間均存在利益沖突，部門人員為了履行自身的崗位職責(zé)，多從部門利益的角度出發(fā)和考慮，公司則多從整體的利益角度出發(fā)，二者存在一定的矛盾。由于兩者之間的利益沖突和矛盾，導(dǎo)致彼此之間信息溝通不順暢，往往因?yàn)槔媪?chǎng)的相對(duì)立，導(dǎo)致整體的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。另外，上市公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在利益沖突問(wèn)題，不能完全配合彼此的工作，導(dǎo)致雙方的緊密性較差，在信息交流與溝通過(guò)程中多表現(xiàn)出被動(dòng)和應(yīng)付的態(tài)度，不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的切實(shí)把控。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不到位

針對(duì)上市公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制現(xiàn)狀來(lái)看，主要存在兩大方面的問(wèn)題。一方面，上市公司普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，沒(méi)有建立健全符合上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無(wú)法精準(zhǔn)地識(shí)別、預(yù)測(cè)、防范并管理、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加上經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不全面、重視度普遍較低，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法切實(shí)執(zhí)行，大多止于表面流于形式；另一方面，上市公司暫未建立高效、可行的內(nèi)部審計(jì)制度，多將審計(jì)工作交由外部審計(jì)單位或部門辦理，外部審計(jì)部門由于受到利益的誘惑和驅(qū)動(dòng)，往往無(wú)法客觀審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)不明確、審計(jì)方法較滯后、審計(jì)頻率不固定、審計(jì)結(jié)果跟蹤不到位等問(wèn)題普遍存在，導(dǎo)致日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作缺乏有效的監(jiān)督和有力的執(zhí)行，難以及時(shí)、有效地預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范措施

1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

提高上市公司全體人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，是提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效防范的重要前提，只有整體的意識(shí)增強(qiáng)了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作才能始終貫穿于經(jīng)營(yíng)發(fā)展全過(guò)程中。首先，上市公司應(yīng)有目的、有計(jì)劃地定期組織、開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主題活動(dòng)，如專家座談會(huì)、課題講座、實(shí)踐活動(dòng)等，通過(guò)各種各樣的形式來(lái)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的宣導(dǎo)和教育，使得經(jīng)營(yíng)者和其他管理人員準(zhǔn)確、科學(xué)、全面地認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)涵和基本要點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范具有強(qiáng)烈的意識(shí)。其次，上市公司應(yīng)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控專業(yè)人才的引入和培養(yǎng)，鼓勵(lì)并吸引專業(yè)的稅務(wù)人員參與到公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范融合到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中去。

2.建立高效的信息溝通體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因之一是企業(yè)無(wú)法及時(shí)獲取稅收優(yōu)惠政策，因此，建立健全高效的信息溝通體系，對(duì)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)上市公司的效益損害具有重要的作用和積極的影響。一方面，上市公司應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，及時(shí)收集、整理并更新最新的稅務(wù)法規(guī)和優(yōu)惠政策，主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，準(zhǔn)確掌握稅務(wù)政策的最新動(dòng)態(tài)，盡可能規(guī)避因稅務(wù)信息獲取不及時(shí)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，上市公司應(yīng)構(gòu)建高效的內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通和交流，綜合考慮部門和公司之間的利益共同點(diǎn)，公司重要決策和戰(zhàn)略規(guī)劃由各部門和稅務(wù)人員共同參與決定，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策的合理化和科學(xué)化。

3.創(chuàng)建良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境，是切實(shí)提升上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效預(yù)防的重要保障。一方面，上市公司應(yīng)逐步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，建立符合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，設(shè)立專門、專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并配置合理的崗位和專業(yè)的人才，完善管理規(guī)章和管控制度，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的具體細(xì)化，將風(fēng)險(xiǎn)防范工作的目標(biāo)和任務(wù)細(xì)分到每一個(gè)崗位上，形成高效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)、預(yù)防和管理、把控體系，從根源上盡可能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)頻率和審計(jì)結(jié)果跟蹤，增強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行監(jiān)督力度，根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際需要，合理安排并規(guī)定審計(jì)工作的覆蓋范圍，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜合本文所述，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃，起到至關(guān)重要的影響和作用，而現(xiàn)階段我國(guó)上市公司稅務(wù)管理發(fā)展普遍存在各方面的問(wèn)題和發(fā)展瓶頸，整體發(fā)展現(xiàn)狀尚不理想，上市公司經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)管理人員應(yīng)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征和特性，結(jié)合上市公司自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的特點(diǎn)，從實(shí)際的管理環(huán)節(jié)入手，嘗試探索提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效防范措施，盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的負(fù)面影響，營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

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