文/蘇萬軒 薛坤，遼寧對外經貿學院會計學院

1 引言

隨著互聯(lián)網行業(yè)的日益發(fā)展壯大，越來越多的企業(yè)選擇線上、線下相結合的銷售方式，各類產業(yè)集中于互聯(lián)網消費，必然促進了互聯(lián)網行業(yè)的發(fā)展，但同時也帶來了諸多的財務問題。其中普遍存在的是互聯(lián)網行業(yè)的應收賬款管理問題，互聯(lián)網行業(yè)為了擴大市場占有率，提高市場份額，增強市場競爭力，使用信用消費等促進消費手段，一定程度上促進了互聯(lián)網行業(yè)的營業(yè)收入增加，但也使得互聯(lián)網行業(yè)的經營風險提高，應收賬款逐年增加，應收賬款回收的難度提高，管理的成本費用增多等問題逐漸暴露出來，成為亟待解決的問題。

2 京東商城應收帳款管理現狀

2.1 京東商城簡介

京東成立于2004年，并于2014年成功在美國上市，一直以來致力于發(fā)展電商行業(yè)，并在上市后成為中國第一個大型綜合型電商平臺，躋身于全球互聯(lián)網電商公司的前十行列。

京東集團一直以來都在為社會發(fā)展而努力，致力于成為能夠為社會創(chuàng)造更大價值的企業(yè)。在京東集團不斷突破創(chuàng)新的基礎上，不斷取得了突破性的發(fā)展，京東在電商領域不忘初心，積極承擔企業(yè)的社會責任，促進就業(yè)，提高社會效率，為社會經濟發(fā)展做出了諸多貢獻。截止到2017年，京東集團已經擁有了12萬員工，并帶動了中小企業(yè)等的發(fā)展，推廣鄉(xiāng)村配送服務等。京東在逐步推動電商精準扶貧工作后，依托強大的物流基礎蘇設施和供應鏈整合能力，提升了京東的行業(yè)運營效率，降低了社會運營成本。京東商城依賴于京東物流體系，在京東金融的共同助力發(fā)展下，京東商城承載著互聯(lián)網電商眾多發(fā)展項目，是國內第二大有影響力的電商平臺。

2.2 京東商城應收賬款管理現狀分析

2.2.1 職能部門現狀

商城運行組織職能框架結構如下圖1所示；

圖1 京東商城的職能部門框架結構

由圖1可知，京東商城職能部門的框架結構中以運營總監(jiān)為高層管理者，下設京東商城主管部門分別管理商城設計、企業(yè)推廣、客服中心、倉儲配送、財務部門。其中商城設計包括頁面美工和文案編輯兩個分部門，客服中心同樣按照要求設定為售前客服和售后客服。而財務部門則是一個統(tǒng)一的個體，并沒有按照不同的職能分工將財務工作細化，這就在一定程度上決定了京東商城的財務管理局限性問題。在財務管理和會計核算、審計職能混淆的京東商城財務工作之時，財務人員的職能分工存在重疊，勢必對京東商城應收賬款的管理造成不同程度的影響。不僅是財務部門，甚至是整個商城運行的高級管理人員對應收賬款的管理和催收催繳工作的螽斯程度不高。

2.2.2 信用政策現狀

京東商城在京東金融的支持下，為商城消費者提供了小白信用、白條聯(lián)名卡、京東鋼镚等信用服務。

京東商城的經營狀況整體趨勢良好，綜合經營能力不斷的提高。2015年-2017年間京東的凈收入分別為858億元、1，453.00億元、2，097.00億元，直銷水平也逐年遞增，截止到2017年商城的直銷額達到1,147.00億元，是2015年的2倍多，當然這與京東集團成功經營密不可分。尤其是京東商城推出的京東白條等信用政策，向廣大消費者開放，使得消費者可以通過京東白條緩解資金壓力，獲取自身所需的消費產品，成為京東商城一大成功營銷的措施。但當前京東商城的信用政策保護措施不足，容易出現應收賬款催收催繳的困難，甚至采取京東白條賒銷和分期付款的方式，可能造成應收賬款周期過長，增加應收賬款的管理費用，甚至出現呆賬、壞賬和死賬等，造成京東的資金壓力不斷的加大，增加商城經營的財務風險。

2.2.3 欠款催收現狀

圖2 2015年-2017年京東商城應收賬款和營業(yè)收入情況

由圖2可知，2015年-2017年京東商城的應收賬款及營業(yè)收入情況分為如下；其中應收賬款分別為146億元、265億元、389億元；營業(yè)收入分別為1652億元、2000億元、2500億元。應收賬款自2015年以來呈現逐年遞增的趨勢，且增速保持在50%左右的水平，逐年遞增的應收賬款不僅為京東商城創(chuàng)造了更多的營業(yè)收入，同時也增加了京東商城的應收賬款，逐年累計的應收賬款越來越多。但由于京東白條等金融政策的實施時間較短，存在的運營問題仍然有待于進一步研究，這就使得京東商城內部對應收賬款的重視程度不夠，應收賬款的催收催繳制度建設不夠完善，越來越多的應收賬款需要催繳，而財務人員的工作量繁重，難以保證催收的及時性。

2.2.4 相關指標現狀

表1 2015年-2017年京東商城應收賬款周轉率和流動資產周轉率

表2可知，2015年-2017年京東商城應收賬款周轉率和流動資產周轉率整體發(fā)展趨勢不高。其中應收賬款周轉率分別為30.35、28.9、25.4，流動資產周轉率分別為3.34、3.21、3.78。由于2015年以來京東商城應收賬款周轉率逐年下降，這是由于京東白條政策自實施以來，為廣大消費者提供了消費便利之時，同時也增加了京東商城的應收賬款，應收賬款的逐年增加，造成了京東擅長的流動資產周轉率增強，而后的2017年京東的資產流動性逐年增強，所以流動資產的周轉率明顯高于2015年和2016年的水平。

3 京東商城應收帳款管理存在的問題分析

3.1 信用管理職能的設置存在缺陷

表3 2015年-2017年京東商城信用管理資金投入情況

由表3可知，2015年-2017年京東商城信用管理資金投入情況呈現逐年增加的趨勢，但信用管理資金投入占比營業(yè)成本比例仍然不足，分別占3%、5%、10%，當然部分資金用于信用政策制定，并沒有完全投入到京東商城信用管理中。也就是說實際信用管理資金遠遠不足，這就使得京東商城的信用管理職能很難發(fā)揮作用，各個信用管理崗位職能執(zhí)行工作受到資金支持不足的限制，很難搜集全面的客戶信用檔案，導致信用檔案資料不足，難以滿足京東商城制定信用政策和實施信用措施的需求。

3.2 信用的政策

表4 2017年京東商城白條的用戶年齡分布

國家統(tǒng)計局

由表4可知，當前京東商城白條用戶年齡基本處于青中年化狀態(tài)。其中26歲-32歲之間用戶2017年形成的應收賬款38,765.58 萬元，占比42.14%，共形成消費27.03萬筆。由此可見，京東商城的白條信用服務效果取得了良好的效果，但由于信用政策比較單一，可供執(zhí)行的信用政策基本以京東白條為主，難以滿足對信用消費有著更多需求的消費者。一方面，信用消費成為互聯(lián)網行業(yè)的發(fā)展趨勢，但可供執(zhí)行的信用政策單一，限制了京東商城的整體營業(yè)收入的增加，對存在信用消費需求的消費者沖擊較大，某種程度上限制了越來越多的消費者在京東商城上的購物消費。

3.3 客戶資料尚未形成統(tǒng)一管理

由表4中數據可知，京東白條用戶多向23歲-45歲用戶開放較多，不同年齡段用戶的信用資料不同，用戶的學歷、房產以及信用消費等資料更新速度較快，但京東商城內部并沒有形成客戶資料統(tǒng)一管理的職能部門，甚至缺乏客戶資料定期統(tǒng)一更新的機制。面對龐大的92,000.38萬元的應收賬款，且持續(xù)增長的應收賬款勢必會造成京東商城管理難度增加，經營風險加大，對客戶資料形成統(tǒng)一管理提出更高的要求。

3.4 應收賬款催收手段單一

表5 2017年京東商城應收賬款催收手段占比情況

由表5可知，2017年京東商城應收賬款催收手段中比較常用的是加大應收賬款的催收力度，占所有應收賬款催收手段的10%，一般是財務主管部門要求財務人員加大應收賬款催收工作投入。而應收賬款催收催繳的激勵機制僅僅是偶爾會采用的措施，制定合理的信用政策也僅占2%的比例，現階段可應用的信用政策也以信用白條為主，比較單一。一般情況下，京東商城度客戶的信用調查比例在3%，而后的信用定期調查往往處于較低的水平，容易造成應收賬款回收效率低，影響京東商城的經營風險加大。整體來講，京東商城的應收賬款手段比較單一，沒有形成全面有效的應收賬款措施體系，對應收賬款的賬齡分析機制等并沒有確立。

4 京東商城應收帳款管理的改進建議

4.1 設置獨立的信用管理部門

針對京東當前存在的信用管理資金投入不足的情況，京東商城為什么確定獨立的信用管理部門，首先通過信用管理部門的專業(yè)管理方法對各個用戶對象的信用進行監(jiān)管。其次定期對信用政策對象的信用情況進行評估和預警，以提高信用管理部門的監(jiān)督管理效用。然后在獨立的信用管理部門的協(xié)助下，制定京東商城可行的信用政策，在保證京東商城不斷增加營業(yè)收入之時，提高商城的信用消費質量。既保證消費者的信用消費需求，同時又可以很好的保護京東商城的應收賬款回收效率，發(fā)揮獨立信用管理部門的作用。逐步完善京東信用檔案資料，滿足京東商城信用政策實施的需求。

4.2 豐富信用政策

京東商城應該加緊制定嚴格可行的信用政策，在信用政策的支持下，首先保證商城運營部門不得的提高銷售業(yè)績，提高售前售后的服務能力。其次信用政策的可行性提高，在貫徹實施時，京東的主管部門以及員工在執(zhí)行時比較容易被接受和理解，同時也容易被廣大消費者認可，消費和可以依據自身的信用情況進行合理消費，然后保證可以在一定的后期內按時還款，又可以保證京東商城應收賬款定期收回，降低應收賬款的管理成本和壓力，增強了應收賬款的各項成本管理制度實效性。

4.3 完善客戶資料，設置客戶信用評分標準

京東商城需要不斷完善客戶資料，設置客戶信用評分標準，以客戶的信用資料等為主要的信用政策制定、實施的保證。通常按照客戶提供的資料完善程度，還款記錄以及客戶的消費記錄等對用戶進行評分，在保證用戶信用評分獲得保證之時，使得用戶的信用評分標準不斷的細化和完善，能夠為京東商城的用戶提供更多更完善的用戶資料。首先對不同用戶的資料定期收集整理，及時更新，以便于對客戶信用評分，并依據評分結果給予用戶不同的信用消費權利。保證京東商城應收賬款周轉率水平獲得持續(xù)保證，同時可以為廣大信用良好的客戶放寬信用政策，獲得更多更好的信用消費待遇，提高信用消費的準確性。其次借助于嚴格的客戶信用評分標準，幫助用戶完善資料，使得用戶與京東商城保持良好的信用互動管理，促進京東商城的應收賬款有效管理。逐漸的擴展京東白條用戶使用范疇，讓更多的人受益于京東白條資料用戶，對客戶資料加以完善，統(tǒng)一管理，降低京東商城管理的難度，保持低風險的經營狀態(tài)。

4.4 進一步豐富應收帳款的催收手段

京東商城的應收賬款管理必須要在有效措施的助力下，以豐富的應收賬款管理手段提升管理的實效性，首先，設立財務部門內部的催收催繳管理體系，指派專人管理應收賬款催收催繳工作。將京東商城內部的應收賬款工作落實到具體的人，定期對應收賬款賬齡進行系統(tǒng)詳細的分析，做好催收催繳細化工作內容。其次，建立商城全員參與應收賬款催收體制，提高工作人員的應收賬款催收意識，使得應收賬款的催收催繳可以獲得持續(xù)穩(wěn)定的管理。最后，確立京東商城應收賬款催收績效管理制度，對催收賬款的具體工作實施情況按照一定的績效結果與薪酬待遇掛鉤，保證應收賬款的催收催繳工作人員工作動力，形成以京東商城應收賬款為核心的全員參與績效管理制度，對應收賬款催收工作的實施更加有利。逐漸豐富應收賬款的回收首都三，構建催收催繳的績效機制，對應收賬款做好賬齡分析等，以最大程度的降低應收賬款的成本。

5 總結

本文以京東商城為例，研究互聯(lián)網行業(yè)應收賬款管理的有關問題，在案例選取上選擇了典型的京東商城這一自營物流上市公司為例比較具有代表性，能夠突出反映互聯(lián)網行業(yè)應收賬款管理的普遍問題。當前互聯(lián)網行業(yè)應收賬款周轉率普遍呈現下降的趨勢，通過一定信用政策促進消費，增加營業(yè)收入之時，必然使得京東商城的應收賬款周轉率下降，周期過長，應收賬款的管理成本增加，增加了經營風險。未來互聯(lián)網行業(yè)應收賬款必然會受到越來越多的重視，尤其是受到證監(jiān)會等機構的專業(yè)監(jiān)管，形成以互聯(lián)網行業(yè)內部和外部結合的審計管理制度，強化對互聯(lián)網行業(yè)應收賬款的管理。京東商城可以通過設置信用管理部門，強化對信用政策對象的信用評級等工作的執(zhí)行，不斷完善京東商城的應收賬款管理制度建設，尤其是對應收賬款催收催繳管理措施的豐富比較關鍵。