李澤宇 朱敦超 謝振凱

[摘 要]固定資產在長期使用過程中會逐漸產生損耗，從而導致價值降低。由于軍隊屬于非營利性組織，日常工作中不產生利潤，且軍隊固定資產種類多、性質特殊，因此不適用企業(yè)會計的補償性折舊制度，也不適合對所有固定資產進行計提折舊，所以應當在合理的范圍內采用“虛提折舊”的方式，通過折舊的方式體現資產的新舊程度，目的是便于資產管理。本文在分析軍隊資產核算現狀的基礎上，提出了營房及辦公類固定資產虛提折舊的必要性，重點研究了推行營房及辦公類固定資產虛提折舊的對策，為建立固定資產虛提折舊制度進行了有益探討。

[關鍵詞]軍隊財務；固定資產；折舊

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.16.018

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）16-00-02

0 引 言

經營性固定資產可以通過從經營收益中計提折舊的方式逐步得到價值補償。由于軍隊的固定資產屬于非經營性固定資產，不能采用從經營收益中計提折舊的方式逐步得到價值補償，因此不適用企業(yè)會計的補償性折舊制度。軍隊資產大致可分為房屋及建筑物、辦公類資產、武器裝備和其他資產等。為了兼顧效益、突出重點，軍隊應對營房及辦公類資產實行虛提折舊制度。

所謂虛提折舊制度，就是借鑒企業(yè)會計核算的方法，通過“累計折舊”和“固定資產基金”科目，在確定不同固定資產折舊率的基礎上對固定資產計提折舊，但并沒有得到真正的價值補償。只是通過這些變化的科目金額，反映固定資產的現實價值，再通過與原始價值進行比較，分析固定資產的新舊程度，為固定資產的精細化管理和更新提供可靠的依據。

1 軍隊資產核算的現狀

1.1 固定資產核算過于簡單

軍隊固定資產管理采用計價核算管理的方式，并以財產清查所登記的結果為依據，事實上形成了使用單位管實物、財務部門管價值的兩張皮現象，新增固定資產時，按照其造價、購入價、調撥價和相關費用等進行計價。固定資產不虛提折舊，從入賬到報廢始終保持著相同的賬面價值，在使用過程中不發(fā)生變化，不能反映出固定資產的真實價值和新舊程度。這種核算方式過于簡單，對資產價值不進行后續(xù)計量。在固定資產的使用過程中，必定會產生一定的損耗，這種核算方式使資產的賬面價值與實際價值不符，實物的價值和使用情況得不到及時體現，對資產進行虛提折舊可以很好地解決這個問題。

1.2 固定資產處置較為隨意

目前，對大部分固定資產沒有全軍規(guī)定統(tǒng)一的使用年限，各單位規(guī)定的使用年限差異較大，分類也比較亂，固定資產處置缺少統(tǒng)一標準。雖然現行固定資產管理制度規(guī)定，各級單位處置固定資產應當向上級業(yè)務主管部門或同級財務部門、資產管理部門報告，由相關部門進行審批之后，方可進行固定資產處置清理。但是某些單位依舊存在處置資產登記不及時、擅自變賣資產、隨意處置資產和不上報審批等現象，體現出了軍隊資產管理較為粗放的問題。對固定資產虛提折舊能夠加強資產管理、優(yōu)化資源配置，在軍隊進行資產處置時能夠提供有效的數據支持。

2 營房及辦公類固定資產虛提折舊的必要性

2.1 掌握單位固定資產新舊情況，優(yōu)化資源配置

根據現行的軍隊固定資產管理制度，軍隊固定資產后續(xù)使用期間不虛提折舊，導致固定資產達到預定可使用狀態(tài)直至報廢終止核算之前，都維持著相同的賬面價值。這種存在缺陷的固定資產管理模式，造成固定資產的賬面價值不能夠真實地反映該固定資產的真實價值和新舊程度，導致上級單位對下級單位進行固定資產配發(fā)、調撥時，無法完全了解該單位資產的真實情況。本單位在報廢或采購新固定資產時，編制計劃和上級審批時都缺少準確的依據。某些固定資產因為使用年限長、損耗嚴重等原因實際價值已經較低，但賬面價值仍為較高的期初賬面價值，也有的資產因為使用不久，雖然賬面價值不高，但是不需要進行更新改造等。在這種情況下，上級單位很難確保經費物資投向投量科學合理。

2.2 有利于加強資產使用過程中的管理

現行軍隊固定資產管理制度，對于新增資產采取計價核算的方式確定其初始賬面價值，在處置時進行價值評估確定其殘余價值，無法體現出資產在購入和處置期間的管理過程和情況。對軍隊營房和辦公類固定資產虛提折舊，可以實現價值管理和實物管理相結合，有利于加強資產使用的監(jiān)督管理。對于實際價值低而仍在使用的固定資產，可以提早列入購置計劃；對于實際價值高而計劃處置的資產，可以將被更換的資產調撥至其他單位使用，如果因為管理不善等原因造成資產毀損，則應當追究責任，做出相應處罰。把握好固定資產的實際價值，可以為軍隊固定資產的配發(fā)、購置和處置固定資產等提供有效的參考依據。

2.3 優(yōu)化固定資產報廢處理工作

目前，軍隊在固定資產報廢處理問題上，還存在一定的重錢輕物的思想觀念，總體上對資金的管控和核算是規(guī)范和嚴格的，但對實物資產的管理從法規(guī)制度到體制機制、方法手段都嚴重滯后，過于重視資產的購置和使用，而忽視了資產后期的管理和報廢處置。這種觀念容易導致固定資產報廢處置隨意、把關審批不嚴格等問題?，F行固定資產報廢流程，往往只由資產的使用部門提出，領導簽字，就交由財務部門進行記賬處理，客觀上增加了資產流失的風險。對固定資產虛提折舊，能夠使財務部門較好地掌握資產的使用狀況和新舊程度，對資產是否能夠進行報廢處理提供判斷依據，防止能夠繼續(xù)使用的固定資產過早報廢，避免浪費。經過虛提折舊得出資產殘值可以為新資產的調配和報廢資產的變賣收入提供參考依據，優(yōu)化資產配置，減少處置資產資金流失。

3 推行營房及辦公類固定資產虛提折舊的對策

3.1 對軍隊固定資產進行全面清查

推動軍隊營房及辦公類固定資產資產虛提折舊工作，首先要對軍隊固定資產進行盤點清查。這不僅是推進固定資產虛提折舊的必要步驟和基礎依據，還可以對軍隊各級單位資產管理情況進行摸底、排查，掌握各級單位的真實資產實力。清查過程中要做好各項固定資產的詳細信息登記，對于確實已經沒有使用價值且沒有進行報廢處理的資產，應及時進行淘汰報廢，既能減少單位固定資產虛假實力，又能減輕資產管理負擔，節(jié)約管理成本。對已經投入使用的固定資產，軍隊應按其入賬價值、預計使用年限、預計凈殘值等因素進行綜合考慮后確定年折舊率并對其補提折舊，使其賬面價值符合資產實際價值，保證軍隊會計信息具有真實性、完整性。并且在此基礎上，軍隊要制定一套完善的固定資產定期清查、重點抽查制度，牢牢把控軍隊固定資產使用和完好情況，動態(tài)監(jiān)控資產的流量流向，做到由“重錢輕物”向“錢物并重”轉變，真正實現固定資產價值與實物的一體化管理。

3.2 合理確定虛提折舊范圍

軍隊各級單位部門應根據本單位的固定資產情況，合理確定虛提折舊的范圍。軍隊固定資產種類繁多，規(guī)模龐大，且不產生利潤，為了提高軍隊固定資產虛提折舊工作的效益，應當在合理的范圍內虛提折舊。對于使用年限在5年以下的易耗型資產，考慮到其使用年限較短，可以不對其進行虛提折舊。對于軍隊武器等特殊資產，考慮到其性質特殊，也不進行虛提折舊，以實物管理為主。本文建議目前可以先對軍隊營房及使用年限在5年以上辦公類固定資產資產開展虛提折舊工作，待積累經驗教訓后再逐步擴大推廣范圍。

3.3 合理設置相關會計科目

要推進軍隊固定資產折舊工作，使資產折舊工作能夠被正確記錄，軍隊就必須設置符合工作要求的會計科目，對于科目的設置，可以參考事業(yè)單位虛提折舊方法，并結合軍隊的實際情況，做到科目合理、完整、準確。在資產類科目中，可以增設“累計折舊”科目，固定資產依舊按照取得成本進行初始計量不變，對固定資產進行折舊時，應借記“固定資產基金”科目，貸記“累計折舊”科目。因此，“固定資產”科目余額反映的是資產的入賬價值，即購入此資產時的原價；“固定資產基金”科目余額反映的是資產的賬面價值，即資產的真實價值；“累計折舊”科目余額反映的是資產累計發(fā)生折舊額。

處置清理報廢固定資產時，軍隊應當結轉固定資產已虛提折舊，因此借記“固定資產基金”“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。對于資產的變價收入、殘料入庫等，借記“銀行存款”“庫存物資”等科目，貸記“預算外經費”科目。

3.4 對資產進行分類，確定折舊率

為了有效提高營房及辦公類固定資產虛提折舊工作的效率，軍隊應當對固定資產進行分類，目的是確定不同分類的固定資產的折舊率。對于營房資產，軍隊應參照地方會計制度和部隊實際情況，估計其使用年限為50年；對于通用資產，可以按照軍隊固定資產的標準確定其使用年限，由于虛提折舊主要是為了加強軍隊固定資產管理、提高其使用效益，而不是進行費用分攤，所以辦公類資產暫不設凈殘值率。

主要參考文獻

[1]王凱.事業(yè)單位固定資產累計折舊會計核算研究[J].工業(yè)技術與職業(yè)教育，2014（9）.

[2]林燕.淺談我國行政事業(yè)單位會計制度的現狀及其執(zhí)行建議[J].財經界，2015（15）.

[3]謝敏.加強軍隊閑置資產管理[J].后勤學術，2011（7）.