摘 要："跟蹤審計(jì)"作為控制建設(shè)工程投資的手段之一，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮重要的作用。它有許多優(yōu)于傳統(tǒng)事后審計(jì)的特點(diǎn)，但是在實(shí)施過(guò)程中也有許多弊端。本文主要從政府審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)中介咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)的角度出發(fā)，簡(jiǎn)要闡述跟蹤審計(jì)的利弊，并結(jié)合工程實(shí)踐，對(duì)跟蹤審計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計(jì)；利弊

跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中實(shí)施的一種審計(jì)監(jiān)督行為，與項(xiàng)目建設(shè)各關(guān)聯(lián)主體的利益關(guān)系較大，尤其是承包單位與建設(shè)單位的利益。作為政府審計(jì)機(jī)關(guān)的一種審計(jì)手段，必然與其他審計(jì)方式一樣，存在許多優(yōu)缺點(diǎn)，要想充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，必須了解它的特性，并在實(shí)踐過(guò)程中有針對(duì)性的進(jìn)行應(yīng)用與防范。

1.工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.1跟蹤審計(jì)可有效對(duì)建設(shè)單位的管理行為進(jìn)行監(jiān)督

在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員可根據(jù)建設(shè)單位就項(xiàng)目建設(shè)的各種行為及履約能力做出判斷，及時(shí)做出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，提交審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)單位，有利于及時(shí)對(duì)建設(shè)單位的管理偏差進(jìn)行糾正，完善項(xiàng)目管理程序。當(dāng)然審計(jì)人員也可對(duì)建設(shè)單位管理人員的管理能力給予肯定。

1.2“事前審計(jì)”可有效控制工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中就項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、方案、項(xiàng)目單價(jià)、價(jià)格調(diào)整等及時(shí)提出審計(jì)意見，實(shí)時(shí)控制工程造價(jià)與建設(shè)。跟蹤審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，可通過(guò)自己的專業(yè)技術(shù)能力對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、方案、項(xiàng)目單價(jià)、價(jià)格調(diào)整等事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)判斷與評(píng)估，并及時(shí)做出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議，起到了實(shí)時(shí)控制工程造價(jià)的作用，有效避免以往“事后審計(jì)”模式中不能對(duì)已發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行糾正偏差的缺點(diǎn)。

2.跟蹤審計(jì)的缺點(diǎn)

2.1跟蹤審計(jì)工作量與報(bào)酬不對(duì)等

由政府審計(jì)機(jī)關(guān)委托的跟蹤審計(jì)一般費(fèi)率較低，與結(jié)算審計(jì)費(fèi)率相當(dāng)，但是跟蹤審計(jì)的工作量卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于結(jié)算審計(jì)工作量，不能調(diào)動(dòng)審計(jì)單位積極性。跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)周期，具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，與以往事后審計(jì)相比，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中工作量增加。因此，參照事后審計(jì)的費(fèi)率已不能滿足市場(chǎng)需求，會(huì)影響審計(jì)單位的積極性。結(jié)果就是被委托單位不履行或不完全履行職責(zé)，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)力度不夠，人力及精力關(guān)注不夠，積極發(fā)揮主動(dòng)審計(jì)的力度不夠，不能充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的審計(jì)權(quán)力和達(dá)不到預(yù)期效果。

2.2跟蹤審計(jì)導(dǎo)致“二個(gè)口徑”

跟蹤審計(jì)給建設(shè)管理單位造成一種更高權(quán)威管理的假象，建設(shè)管理單位會(huì)因?yàn)橛辛恕案叩囊粚庸芾?、審核”而放松或不履行自己的管理職能。?shí)踐中跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)起多為建設(shè)單位管理方，部分建設(shè)單位迫于建設(shè)項(xiàng)目管理壓力與風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為防止項(xiàng)目建設(shè)出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，又或者自身的技術(shù)力量不夠，便向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)或高于自身一級(jí)的管理機(jī)構(gòu)提出“跟蹤審計(jì)”要求，而實(shí)際上他們有時(shí)所真正需求的，卻是“全過(guò)程造價(jià)管理”的職能。此種情況下的“跟蹤審計(jì)”業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)口徑：跟蹤審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行跟蹤審計(jì)職能，而建設(shè)管理單位卻認(rèn)為自身已把“全過(guò)程造價(jià)管理”職能委托給了跟蹤審計(jì)單位，一切關(guān)于“造價(jià)控制”的問(wèn)題都提交給跟蹤審計(jì)單位審查。這種混論的“錯(cuò)搭”必然會(huì)導(dǎo)致實(shí)施過(guò)程各方責(zé)任主體相互推諉，對(duì)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性進(jìn)展產(chǎn)生惡劣影響，甚至遺留部分計(jì)量計(jì)價(jià)問(wèn)題。實(shí)際上，跟蹤審計(jì)單位是受命于審計(jì)機(jī)關(guān)或更高一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，履行審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，而建設(shè)單位作為建設(shè)主體，履行項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的管理責(zé)任，雙方均應(yīng)對(duì)自身權(quán)力義務(wù)有準(zhǔn)確定位。

2.3跟蹤審計(jì)導(dǎo)致建設(shè)單位管理責(zé)任推卸

在跟蹤審計(jì)的招牌下，更易造成建設(shè)過(guò)程中的各種非法行為合法化，建設(shè)單位因?yàn)椤斑@個(gè)項(xiàng)目是跟蹤審計(jì)的”，就把矛盾和責(zé)任劃轉(zhuǎn)到跟蹤審計(jì)單位。跟蹤審計(jì)作為一種監(jiān)督方式，不是項(xiàng)目管理單位，不可能對(duì)項(xiàng)目全方位掌握和了解。中間可能由于承包方原因、監(jiān)理方原因、建設(shè)單位原因而導(dǎo)致信息丟失或不對(duì)稱，審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，由于客觀和主觀原因而不可能發(fā)現(xiàn)全部的問(wèn)題。因此，建設(shè)管理單位作為項(xiàng)目建設(shè)的主管部門，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)應(yīng)承擔(dān)全部的責(zé)任，而不能將責(zé)任推向跟蹤審計(jì)單位。作為跟蹤審計(jì)的審計(jì)單位，只按照跟蹤審計(jì)委托中約定的權(quán)利義務(wù)向委托人負(fù)責(zé)，而對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程不承擔(dān)責(zé)任，除因?qū)徲?jì)單位做出的審計(jì)評(píng)價(jià)或建議被采納后引起的責(zé)任之外。

3.工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐應(yīng)用

在實(shí)踐的工程項(xiàng)目委托中，我們發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計(jì)職能發(fā)揮的好壞與項(xiàng)目本身關(guān)系不大，相反，與業(yè)主（即建設(shè)單位）關(guān)系很大。主要是從建設(shè)單位的自身技術(shù)力量、對(duì)跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)管理的定位、對(duì)跟蹤審計(jì)單位的配合程度、自身管理責(zé)任定位等幾個(gè)方面進(jìn)行區(qū)別。

3.1對(duì)于建設(shè)單位自身管理能力、技術(shù)力量不足情況

建設(shè)單位自身技術(shù)力量不足，對(duì)自身管理責(zé)任不予重視，會(huì)導(dǎo)致跟蹤審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中改變性質(zhì)。建設(shè)單位過(guò)度依賴跟蹤審計(jì)，而將管理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等均指望通過(guò)跟蹤審計(jì)單位解決，造成執(zhí)行過(guò)程中的矛盾。針對(duì)此種情況，審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中，要及時(shí)對(duì)建設(shè)單位的管理能力及職責(zé)完成情況做出審計(jì)評(píng)價(jià)，提交給審計(jì)機(jī)關(guān)及建設(shè)管理單位，可建議建設(shè)單位另行聘請(qǐng)具有相應(yīng)技術(shù)力量及資質(zhì)的人員進(jìn)行管理管理，彌補(bǔ)自身技術(shù)力量不足問(wèn)題。審計(jì)單位在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，可站在管理單位的角度充分考慮解決問(wèn)題方法，為建設(shè)單位提出解決問(wèn)題建議，但是一定要把握好度，嚴(yán)格按照跟蹤審計(jì)的定義進(jìn)行工作，切勿為建設(shè)單位做出決策。同時(shí)審計(jì)單位還要充分提出問(wèn)題，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與隱蔽工程審計(jì)，從各個(gè)方面獲取更多的信息點(diǎn)。

3.2對(duì)于建設(shè)單位不配合跟蹤審計(jì)的情況

建設(shè)單位不配合跟蹤審計(jì)，失去跟蹤審計(jì)的意義，造成跟蹤審計(jì)宗旨及職能丟失，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。在實(shí)踐中，并不是所有的建設(shè)單位都積極配合跟蹤審計(jì)，其中原因很多，可能是利益關(guān)系，也可能是立場(chǎng)關(guān)系。如果跟蹤審計(jì)被架空或被忽視，不引起重視甚至引起敵對(duì)情況的話，跟蹤審計(jì)單位必須尋求委托單位或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，及時(shí)解決正當(dāng)工作關(guān)系，否則，就完全失去跟蹤審計(jì)的意義。

在跟蹤審計(jì)中，如建設(shè)單位不配合審計(jì)或配合不積極，審計(jì)人員除了按照正常審計(jì)程序催促提供審計(jì)資料外，更要積極進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、隱蔽資料審計(jì)，并保證過(guò)程中得到的審計(jì)證據(jù)完整、合法，之后將其作為結(jié)算審計(jì)依據(jù)。必要時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中客觀陳述事實(shí)，指出相關(guān)單位及責(zé)任人的責(zé)任與過(guò)失，充分發(fā)揮審計(jì)權(quán)力。但是，審計(jì)過(guò)程中發(fā)出的審計(jì)評(píng)價(jià)及建議、審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題得到認(rèn)可的一個(gè)前提就是：保證當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)具有完整權(quán)威，并具有影響力，這也是目前市場(chǎng)上跟蹤審計(jì)單位需要花費(fèi)精力解決的一個(gè)問(wèn)題。

3.3對(duì)于建設(shè)單位積極配合跟蹤審計(jì)的情況

建設(shè)單位積極配合審計(jì)，審計(jì)單位在建設(shè)項(xiàng)目中能夠充分的發(fā)揮審計(jì)權(quán)力，這樣建設(shè)過(guò)程中可能存在的工程審計(jì)盲點(diǎn)、隱蔽資料能夠及時(shí)審計(jì)，項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性、合法性將得到及時(shí)解決，同時(shí)工程造價(jià)成本也可能得到有效控制。跟蹤審計(jì)得到建設(shè)單位的積極配合，那么，將會(huì)體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)優(yōu)于傳統(tǒng)審計(jì)模式的各個(gè)特點(diǎn)，達(dá)到跟蹤審計(jì)的預(yù)期目的。

4.結(jié)束語(yǔ)

跟蹤審計(jì)作為根據(jù)時(shí)代及政策要求發(fā)展起來(lái)的一種新興審計(jì)模式，具有明顯優(yōu)于傳統(tǒng)事后審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，這種審計(jì)模式應(yīng)該是現(xiàn)代工程建設(shè)主要采取的一種模式。跟蹤審計(jì)是一種與建設(shè)單位管理能力同時(shí)發(fā)揮作用的審計(jì)權(quán)力，由于目前還沒有專門的法律法規(guī)或政策對(duì)其進(jìn)行明確闡述，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)評(píng)價(jià)或建議被采納后所發(fā)生的責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)，項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的各種責(zé)任承擔(dān)歸屬等問(wèn)題，還需要在建設(shè)工程實(shí)踐中慢慢摸索，還需要獻(xiàn)身于工程界的各位專業(yè)人士一起探討。

作者簡(jiǎn)介：

羅付文（1986年3月）男，漢族，大學(xué)本科，工程師，從事工程造價(jià)咨詢工作。