李圣琦

【摘 要】建筑企業(yè)承擔著社會各項基礎設施的建設任務，隨著我國市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，建筑企業(yè)工程項目雖然在不斷增加，但是總體利潤卻出現(xiàn)下滑趨勢，建筑企業(yè)所面臨的市場競爭日益加劇。實現(xiàn)對工程項目成本的有效核算與控制成為其提升競爭力的有效途徑，因此成本核算在項目管理中也具有越來越重要的作用。但是，從當前建筑企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀看，還存在諸多問題制約了企業(yè)的長遠發(fā)展，致使其競爭實力無法得到大幅度的提升。改善這些問題就需要對當前形勢下的成本核算問題進行深入分析，制定出科學合理的措施，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益，全面提高建筑企業(yè)綜合競爭力。

本文首先介紹了建筑企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和成本核算的意義，并以TM建筑企業(yè)為例，介紹了該企業(yè)成本核算的流程、核算模式的特點，在分析了成本核算存在的問題的基礎上，提出了加強成本核算的建議。目的在于使建筑企業(yè)能夠認識到成本核算在建筑工程項目管理過程中的重要性，并為提高建筑企業(yè)成本核算工作效率與質(zhì)量提供一定的參考。

【關鍵詞】建筑企業(yè)；項目成本；成本核算；成本管理

近年來，我國的經(jīng)濟體系正從傳統(tǒng)以數(shù)量為主的粗放式增長模式向以質(zhì)量為主的集約式發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，而一直以粗放型管理模式為特點的建筑企業(yè)，其所采用的傳統(tǒng)成本核算方法與成本控制方式已經(jīng)與現(xiàn)代化發(fā)展不相匹配，轉(zhuǎn)型升級的壓力迫在眉睫。建筑企業(yè)應提高財務對項目實際進度的掌控程度，改善財務相關制度的推行和宣貫效果，提升成本核算水平在企業(yè)整體管理水平中所發(fā)揮的重要作用，發(fā)現(xiàn)并解決成本核算存在的問題，以提升企業(yè)利潤水平，增強市場競爭力。

一、建筑企業(yè)項目成本核算現(xiàn)狀

建筑企業(yè)資金需求量大、項目周期長。近年來，隨著建設投資領域資金緊縮，其利潤空間壓縮，競爭更加激烈，因此，其對成本核算精確性的要求越來越高，導致傳統(tǒng)的成本核算方法與成本控制要求已不相匹配，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.未形成全員參與、全過程控制的管控體系

建筑企業(yè)施工項目成本管理是一項全員、全面、全過程的管理活動，涉及到企業(yè)的各個部門、各個崗位，但在施工成本管理過程中，各部門及各崗位的職責不明確、責任不清晰，部門間的聯(lián)系溝通不順暢，財務部門在收集成本核算數(shù)據(jù)的過程中，也常常會出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真的情況，這都加大了成本核算難度。

2.核算模式創(chuàng)新能力較差，制度有待完善

建筑業(yè)核算的信息化程度不高，對項目成本核算信息的獲取和利用缺乏有效的技術(shù)手段，財務核算的重點還停留在管控收支，缺乏覆蓋事前、事中和事后的項目成本核算體系。成本核算相關制度并不健全，或者雖有制度但未做到有效執(zhí)行，很難在實際成本核算工作中發(fā)揮應有的作用，成本也得不到有效的控制。

3.成本預算工作各環(huán)節(jié)管控力度不夠

建筑企業(yè)通常注重工期、質(zhì)量、安全等因素，忽略了成本預算的實施和控制，事前準備不足，事中管控不力，事后總結(jié)不實。成本預算與成本核算沒有有效的結(jié)合，沒有發(fā)揮出成本管理的效果，導致實際發(fā)生的成本往往超出預算方案，施工過程中出現(xiàn)成本浪費的現(xiàn)象。

二、加強項目成本核算的內(nèi)涵和意義

建筑工程成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。建筑企業(yè)項目的成本核算是將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種消耗按照一定的對象進行系統(tǒng)的整理、歸集和分配，完成在施工中所發(fā)生全部生產(chǎn)費用總和的計算過程。加強成本核算主要有以下幾方面的意義：

1.完善成本核算方式有助于發(fā)揮財務部門的職能作用

建筑企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，對成本核算提出了更高的要求，而財務人員要做到能夠及時發(fā)現(xiàn)成本核算的問題，深刻分析成本核算產(chǎn)生問題的原因，不斷完善成本核算的工作方式，才能提升成本核算的工作效率，充分發(fā)揮財務部門的作用。

2.健全成本核算體系有助于提升企業(yè)效益

隨著建筑企業(yè)之間的的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營模式和施工水平差別越來越小，成本就成為了關鍵的競爭優(yōu)勢。完善企業(yè)成本核算管理、健全成本管理機制不僅關系到項目建設工作的可持續(xù)性，還關系到建筑企業(yè)的整體效益。

3.充分發(fā)揮成本核算的作用有助于提升企業(yè)競爭力

科學的成本核算不僅有助于實現(xiàn)對成本的監(jiān)督，還有助于企業(yè)有效的控制成本。只有推行成本戰(zhàn)略，才能提高項目整體管理水平，通過提升管理水平來提高企業(yè)的競爭力。

三、TM公司及其成本核算概況

1.公司概況

TM公司是某集團以基礎設施建設為主的全資子公司，注冊資本3.5億元，是一家以軌道交通、特色房建、市政基礎設施三大領域為主的綜合性建筑施工總承包企業(yè)，具有房屋建筑工程施工總承包一級、市政公用工程施工總承包一級和隧道工程專業(yè)承包二級等多項專業(yè)工程資質(zhì)。公司現(xiàn)有員工1300余人，年經(jīng)營額突破150億元，經(jīng)營范圍遍布京津冀、環(huán)渤海、長三角、珠三角、大西南和華中地區(qū)等多個地域。

2.公司成本核算概況

結(jié)合建筑企業(yè)的行業(yè)特點，建筑業(yè)核算有著資金量大、時間跨度長、核算內(nèi)容多的特點。根據(jù)建筑企業(yè)目前會計核算運行的情況來看，傳統(tǒng)的分散式財務管理模式缺點較為突出，其中主要存在效率低下、運營成本高，財務風險高等問題，新形勢下創(chuàng)新財務管理體系成為必然趨勢，因此進行財務共享改革非常必要。

TM公司財務管理模式為“一級核算、兩級管理”，公司直管項目，具有資金集中、核算集中、財務人員集中的特點，具有成立財務共享的基礎。首先，制度與核算的統(tǒng)一，避免了會計信息在傳遞過程中效果層層遞減的現(xiàn)象；其次，審批流程由紙質(zhì)線下傳遞改為線上審批，節(jié)省了的審批的時間，提高了工作效率；再次，財務人員的集中有利于相互溝通與學習，增強凝聚力和團隊意識；最后，所有收付集中，提高了資金使用效率、強化了資金運作效果和資金監(jiān)管力度。

公司的成本核算流程為：

每月項目部各成本主責部門將勞務結(jié)算單、材料消耗表、機械使用臺班以及各類間接費用支出資料等提供給項目商務部，進行成本費用匯總、歸集，商務人員確認各成本后發(fā)起成本估驗單，經(jīng)項目商務經(jīng)理、項目經(jīng)理審批后線上流轉(zhuǎn)到公司的各主管部門審批，各主管部門負責審批分管業(yè)務的成本事項，審核通過的成本估驗單會傳遞給財務部會計，同時項目商務人員將成本的原始單據(jù)交給財務部會計，會計對合同金額、累計成本、計量對賬單、已支付款項、發(fā)票等內(nèi)容進行審核并記賬。為正確區(qū)分施工成本項目的對象，除按照成本科目歸集外，還按照項目商務人員提供的“成本編碼”對各成本對象進行歸集，從而能準確核算出各項目的工程成本。項目商務人員根據(jù)現(xiàn)場施工管理部門統(tǒng)計的工程產(chǎn)值，按照承包合同的規(guī)定，計算本月應向業(yè)主申請的工程款計量款。

財務部會計對施工項目中發(fā)生的各項經(jīng)濟事項進行日常確認和計量，收入成本核算遵循權(quán)責發(fā)生制、成本收入配比原則，以確保真實反映工程進度。

四、TM公司成本核算工作存在的問題

1.項目成本核算周期長

工程項目從投標、簽訂合同、進場施工、過程計價、變更索賠、成本封口結(jié)算、項目審計到最后的財務清算，一般需要很長時間，過程中缺乏系統(tǒng)的、完整的成本核算管理，很可能就會影響成本的及時性和真實性。

2.預算成本、計劃成本與實際成本的對比不充分

預算成本根據(jù)施工定額編制，是安排資金和各種資源的依據(jù)，也是編制計劃成本的基礎；計劃成本是根據(jù)施工技術(shù)方案、組織方案編制的施工成本的估算，是成本過程控制的標準；實際成本為施工過程中的成本消耗的匯總。

在實際中，預算成本只是為了滿足中標的需要，一般是預算人員按照經(jīng)驗估計值計算出盈虧限額作為編制計劃成本的基礎，缺乏實際數(shù)據(jù)的支持，往往并不準確。而且計劃成本也不能及時提供，財務與項目對于計劃成本信息掌握并不對等。所以，這就導致施工過程中通常忽視了施工預算、計劃成本和實際成本的分析對比，導致差異越來越大，從而無法考核成本指標的完成情況，導致對中后期的成本管理及控制過程無法起到很好的預防控制作用。

3.成本核算系統(tǒng)信息化程度不高

由于建筑業(yè)企業(yè)相關成本數(shù)據(jù)取得過程較長，如果只是簡單的記錄而沒有系統(tǒng)化，可能會造成數(shù)據(jù)的丟失，或者因為成本數(shù)據(jù)反復核對而降低成本核算的工作效率。成本管理系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)沒有建立有效的聯(lián)通，成本核算數(shù)據(jù)傳遞、監(jiān)督、控制乏力。而財務人員對成本核算系統(tǒng)信息化也缺乏正確的認知，認為這是系統(tǒng)開發(fā)或技術(shù)人員的工作，使信息化工作推行艱難。

4.“業(yè)財融合”不深入

財務人員長期缺乏項目現(xiàn)場的實踐經(jīng)驗、不清楚成本核算的相關信息，缺少項目成本核算的經(jīng)驗，思維方式也受到一定的局限。財務人員依靠項目商務人員提供成本數(shù)據(jù)，無法及時掌握真實發(fā)生的成本，這種事后控制的結(jié)果不能得到其他部門的充分理解，所提供的財務信息也不能全方位反映出經(jīng)營發(fā)展的真實情況。而提供成本信息人員參差不齊也導致成本信息的混亂，最終導致企業(yè)無法實現(xiàn)業(yè)財融合。

5.缺乏完備的成本監(jiān)督機制

建筑企業(yè)一般僅對已經(jīng)發(fā)生的成本采取控制，屬于事后的約束監(jiān)督，對成本核算的全過程缺乏動態(tài)的、全過程的監(jiān)督。由于監(jiān)督制約機制的缺乏，企業(yè)很難及時有效地掌握項目的相關成本資料，在進行成本核算時就很容易出現(xiàn)較大的誤差，導致企業(yè)的經(jīng)營風險大大增加。另外，成本核算監(jiān)督工作的責權(quán)不明確，即使出現(xiàn)問題，也無法落實到相應的責任主體，無法實現(xiàn)對成本進行高效的監(jiān)督。

五、提高TM公司成本核算水平的對策

通過對TM公司項目成本核算情況的梳理和分析，以及對相關問題的深入思考，結(jié)合建筑業(yè)的背景，對建筑企業(yè)項目成本核算水平提出以下幾點建議：

1.基于財務共享的理念重新梳理成本核算流程

財務共享能使各項經(jīng)濟資源得到高度整合，使得財務對業(yè)務和戰(zhàn)略的支持成為可能。為了增強成本核算的準確性、提升成本核算工作效率，需要增強全員的成本核算意識、明確具體的核算流程。首先，應重視成本核算工作；其次，為確保成本核算管控的合理性，財務人員應以“事前預測、事中管理、事后控制”為原則，加強對成本核算流程深入了解，以會計核算作為工作基礎，結(jié)合合同管理、資金管理、稅務籌劃及成本控制的要求，實現(xiàn)成本控制與會計核算的同步，分析影響成本控制的因素并對計劃成本與實際成本進行對比，將管理前移，確保對成本全過程的把控。

2.加強成本核算工作的信息化建設

從技術(shù)和管理兩個維度出發(fā)，設立成本核算系統(tǒng)，提高企業(yè)財務管理系統(tǒng)的科學性。首先，將計劃成本、輔助信息，如包括成本編碼、成本科目、客商信息、合同付款條件、收付款比例、發(fā)票管理、結(jié)算等，以及最后的核算結(jié)果納入整個核算系統(tǒng)，同時將新技術(shù)融入整個成本核算過程，保證成本核算的全面性，從而全方面提高公司項目成本核算的水平；其次，使核算系統(tǒng)同時成為監(jiān)督系統(tǒng)，使項目人員到公司相關職能部門可以實時掌握成本的真實狀況，以有效避免賬面情況與實際情況不一致的問題，切實增強整體核算的真實性。

3.構(gòu)建業(yè)財融合的核算體系

財務部門不僅需要了解項目類型、完工進度、合同收款、稅務籌劃等內(nèi)容，還應該積極關注成本管理、風險控制、價值創(chuàng)造等業(yè)務內(nèi)容；業(yè)務部門也需要遵守收入確認、成本費用支出等財務規(guī)則。

項目部與財務部等職能部門之間不只是管理與被管理的關系，而且還是服務與被服務的關系，財務應改變傳統(tǒng)的事后核算方式，積極深入業(yè)務前端，參與到業(yè)務全流程管理中，可以通過項目經(jīng)濟盤點、項目成本封口等形式到項目現(xiàn)場了解施工進度和成本報量等情況，同時加強與項目商務人員的溝通，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時進行控制；通過對成本數(shù)據(jù)的收集準確掌握項目實際成本、工程進度，提出合理化的建議，反饋給業(yè)務部門，不斷優(yōu)化財務分析方法，實現(xiàn)財務工作從會計核算型向價值創(chuàng)造型的轉(zhuǎn)變，也有利于決策服務的管理會計工作。

4.加強人才隊伍建設

在財務人員的培養(yǎng)上，加強內(nèi)外部的業(yè)務培訓，提高財務人員業(yè)務素養(yǎng)。培養(yǎng)財務人員業(yè)財融合的理念，加大財務人員參與業(yè)務管理的力度，在工作中理論結(jié)合實際，既更有利于工作質(zhì)量提升，又能增強員工的管理會計意識。增強財務人員參與預測與決策的能力，實現(xiàn)財務部門對業(yè)務的全過程控制，使其能從企業(yè)整體發(fā)展的角度發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

5.建立健全成本核算監(jiān)督機制

成本核算監(jiān)督的目的在于保證工程成本管理工作的順利開展，會計核算工作不僅是企業(yè)內(nèi)部管理的一種有效手段，更是企業(yè)內(nèi)部控制的一項基本職能。首先，建筑企業(yè)應建立和完善成本監(jiān)督機制，使其能有效改善成本核算環(huán)境，降低企業(yè)成本管控的風險；其次，明確各部門、各崗位的職責，以確保成本監(jiān)督工作得以有效落實；再次，成本核算的考核結(jié)果要客觀公正的反映，并依據(jù)相關制度進行獎懲，以此調(diào)動工作人員的積極性與主動性，進而提高企業(yè)的成本核算水平。

六、結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)成本核算存在的問題嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要想獲得更強的競爭優(yōu)勢，就必須更新管理思想、不斷優(yōu)化和改善自身的成本核算體系和成本控制能力，不斷增強項目成本核算的準確性，采取相應的措施積極應對，從而促進建筑企業(yè)項目成本核算的良性發(fā)展。

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