□（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處北京100083）

會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作的基本職能之一，也是整個(gè)財(cái)務(wù)工作的根基所在。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算工作也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及財(cái)務(wù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，對高校財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。伴隨科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)量的逐年增長，對會(huì)計(jì)核算管理也形成了新的目標(biāo)。近年來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作職能已經(jīng)開始不斷向內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理等高端管理領(lǐng)域拓展，信息化的發(fā)展以及財(cái)務(wù)共享中心的興起使大家的目光都聚焦在財(cái)務(wù)變革的風(fēng)向標(biāo)上，但筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)最基本的職能是核算，它始終是為大數(shù)據(jù)系統(tǒng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源，做好會(huì)計(jì)核算工作、完善核算管理是高校財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

一、高校會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

（一）高校財(cái)務(wù)核算制度不健全

高校財(cái)務(wù)在落實(shí)國家政策時(shí)，往往沒能建立起一整套結(jié)合自身管理現(xiàn)狀、觸及核算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的實(shí)施細(xì)則。現(xiàn)實(shí)工作中，雖然各類核算業(yè)務(wù)都是依照相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，但很多規(guī)定與實(shí)際工作脫節(jié)，導(dǎo)致有些制度缺乏可操作性。財(cái)務(wù)制度的不嚴(yán)謹(jǐn)、不系統(tǒng)，會(huì)導(dǎo)致核算人員把握口徑不一致。特別是很多高校存在多校區(qū)、多區(qū)域辦公的情況，核算人員的口徑不一致會(huì)導(dǎo)致辦事人員鉆空子，同時(shí)也影響了財(cái)務(wù)部門的權(quán)威性及約束力。上述情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)不能得心應(yīng)手，核算信息質(zhì)量和工作效率必然受到影響。

（二）對財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)重視不夠

高校的主要業(yè)務(wù)是教學(xué)與科研，學(xué)校往往只重視教師隊(duì)伍建設(shè)，而不夠重視職能部門的人員隊(duì)伍建設(shè)。對財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)重視不夠主要表現(xiàn)在以下方面：

1.財(cái)務(wù)部門缺編缺人成為常態(tài)。隨著高校經(jīng)費(fèi)的增長，國家對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理要求日趨嚴(yán)格，檢查和審計(jì)力度不斷加大，這意味著財(cái)務(wù)部門的工作量和管理難度都在不斷加大。加班加點(diǎn)、超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)已經(jīng)成為財(cái)務(wù)工作常態(tài)，而人員編制多年不變成為高校普遍存在的問題。

2.財(cái)會(huì)人員輪崗交流不夠。由于財(cái)務(wù)工作專業(yè)性較強(qiáng)，難以與其他職能部門輪崗或交流，處內(nèi)輪崗也不能太過頻繁，因此財(cái)會(huì)人員在同一個(gè)崗位通常工作很多年。而核算人員長年忙于機(jī)械式做賬，難以涉足到財(cái)務(wù)工作的多個(gè)崗位，不能從經(jīng)費(fèi)來源的角度全面考慮每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。這就導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員陷入只關(guān)注眼前工作的局限，具體工作中也難有創(chuàng)新，容易造成職業(yè)懈怠。

3.財(cái)會(huì)人員接受培訓(xùn)不夠。近幾年高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算處理規(guī)定和核算方法變化較大，財(cái)會(huì)人員難以抽出大量時(shí)間參加上級部門組織的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，必須參加的也是少數(shù)負(fù)責(zé)預(yù)算、科研經(jīng)費(fèi)管理等的管理科室人員，核算人員并沒有多少機(jī)會(huì)接受專業(yè)的培訓(xùn)。對于新制度、新準(zhǔn)則沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)，不能完全掌握會(huì)計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系，長期陷入日常收支業(yè)務(wù)核算，容易導(dǎo)致思想僵化。

4.財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢。受部門自然減員等因素的影響，核算基礎(chǔ)性制單人員的變動(dòng)頻繁，未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)就直接上崗或者在崗人員未能定期更新專業(yè)知識(shí)，核算人員執(zhí)行新政策、使用新會(huì)計(jì)制度的專業(yè)技能參差不齊，這都導(dǎo)致一些本來就一知半解的會(huì)計(jì)人員難以勝任本職工作，不能靈活掌握各項(xiàng)規(guī)章制度、流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)、審核點(diǎn)，貪圖方便、簡單，按照慣例敷衍了事，對于各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度未能做到全面落實(shí)，有意無意中會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（三）會(huì)計(jì)核算流程控制不嚴(yán)

1.涉及校內(nèi)其他部門間的流程控制不嚴(yán)。如：在固定資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)管理部門辦理購置、調(diào)用、處置報(bào)廢，資產(chǎn)使用部門負(fù)責(zé)報(bào)賬、保管，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)入賬、銷賬核算。固定資產(chǎn)的采購及其使用不會(huì)考慮成本效益問題，固定資產(chǎn)的入賬、報(bào)廢銷賬會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重滯后，直接導(dǎo)致資產(chǎn)管理信息不對稱、賬實(shí)不符，更會(huì)造成責(zé)任不清、管理空白。

2.處內(nèi)科室間的業(yè)務(wù)流程控制不嚴(yán)。由于處內(nèi)科室間職責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致處內(nèi)管理科室與核算科室間也不太協(xié)調(diào)。比如：項(xiàng)目賬和科目賬對不上，管理科室認(rèn)為會(huì)計(jì)人員都依據(jù)會(huì)計(jì)核算手冊處理賬務(wù)，核算人員不能只關(guān)注“能報(bào)不能報(bào)”，要先搞清楚做賬原理及經(jīng)費(fèi)來源再做處理；核算科室認(rèn)為日常核算壓力大，也沒能參與大方向的專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)由管理科室負(fù)責(zé)賬務(wù)系統(tǒng)中的科目信息初始設(shè)置，從源頭上、利用信息技術(shù)做到把控。這種因流程產(chǎn)生的問題，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)工作的效率。

3.具體賬務(wù)處理的流程控制不嚴(yán)。雖然制單人員都是按照報(bào)銷規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的，但賬務(wù)處理方式未形成規(guī)范性制度，比如：實(shí)行網(wǎng)上自助報(bào)賬后，會(huì)計(jì)人員對摘要信息的重視度明顯降低，按照自動(dòng)生成的信息確認(rèn)入賬，明細(xì)賬摘要描述不清屢見不鮮；實(shí)行對公、對私網(wǎng)銀報(bào)賬制度后，銀行存款管理薄弱，零余額賬戶的賬務(wù)記錄和資金支付環(huán)節(jié)跨月完成，當(dāng)月不能及時(shí)對賬并生成銀行余額調(diào)節(jié)表等問題較為突出。

（四）財(cái)務(wù)信息化建設(shè)滯后

目前高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)軟件多采用天大天財(cái)軟件和復(fù)旦天翼軟件，以N高校為例，采用的是“天財(cái)高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”，該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)符合高校會(huì)計(jì)制度要求，但系統(tǒng)軟件一用就是很多年，平時(shí)疏于維護(hù)清理，系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)生了很多冗余數(shù)據(jù)；年初建賬沒有明確分工，不重視項(xiàng)目信息的設(shè)置，日常發(fā)現(xiàn)問題也沒有專人及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的維護(hù)和修正。系統(tǒng)問題不斷累積，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。例如：2016年國庫集中支付制度改革之后，銀行對賬沒有配套的信息系統(tǒng)。國庫集中支付要求三賬核對，即財(cái)政明細(xì)賬與銀行對賬單核對，單位明細(xì)賬與銀行對賬單核對，除了要與財(cái)政、銀行核對類款項(xiàng)以外，還要核對用款計(jì)劃的使用明細(xì)，很多數(shù)據(jù)需要手工勾選核對導(dǎo)出的財(cái)務(wù)明細(xì)賬和銀行對賬單，效率低下，出錯(cuò)率高。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的完善與否在很大程度上影響著會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量及工作效率。

二、完善高校會(huì)計(jì)核算管理的對策研究

（一）制定嚴(yán)謹(jǐn)有效的業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則是完善會(huì)計(jì)核算的根本條件

會(huì)計(jì)核算工作須有嚴(yán)謹(jǐn)統(tǒng)一的制度體系作保障，核算行為要有章可循、有據(jù)可依。建立一套嚴(yán)謹(jǐn)有效的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則，是加強(qiáng)核算管理的直接手段，是貫徹落實(shí)國家政策的具體體現(xiàn)。

制定實(shí)施細(xì)則要以財(cái)政部、教育部等上級有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，兼顧不同經(jīng)費(fèi)的特性，進(jìn)行科學(xué)制定。業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)可以采用“聽證會(huì)”形式，在一線制單人員和適用該制度的教師員工中選取代表，共同參與細(xì)則制訂，以保證其實(shí)際可操作性。實(shí)施細(xì)則一經(jīng)確定，應(yīng)盡快傳達(dá)下去，并制作具體的業(yè)務(wù)辦理指南廣泛宣傳，方便執(zhí)行的同時(shí)減少退單率。對執(zhí)行過程中頻繁出現(xiàn)的同一類問題，要引起警覺，并對共性問題更新實(shí)施細(xì)則以統(tǒng)一核算人員的口徑。此外，還需定期總結(jié)各項(xiàng)細(xì)則實(shí)施情況，做好信息反饋，如發(fā)現(xiàn)不切實(shí)際或操作性不強(qiáng)的問題，務(wù)必及時(shí)修訂，切實(shí)形成高效率的報(bào)賬環(huán)境，保證核算工作健康推進(jìn)。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)是完善會(huì)計(jì)核算的有力保障

財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率，合理的職責(zé)分工和人員配備是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。高校應(yīng)將財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓。關(guān)于崗位人員配備：在年齡結(jié)構(gòu)方面，采用老、中、青結(jié)合，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體優(yōu)勢；在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，將不同業(yè)務(wù)優(yōu)勢的人員進(jìn)行組合，多方位互補(bǔ)；在職稱結(jié)構(gòu)方面，高級專業(yè)技術(shù)人員做好典范，中級專業(yè)技術(shù)人員發(fā)揮骨干作用，初級專業(yè)技術(shù)人員基層輔助，逐步形成良性循環(huán)的會(huì)計(jì)人員梯隊(duì)。

1.關(guān)于人員輪崗。定期輪崗機(jī)制有利于培養(yǎng)復(fù)合型人才，使會(huì)計(jì)人員可以熟悉多崗位業(yè)務(wù)，不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)在一定周期內(nèi)將核算人員與管理科室人員進(jìn)行輪崗，在不同崗位歷練的同時(shí)培養(yǎng)大局意識(shí)。同時(shí)在了解新業(yè)務(wù)的過程中起到互相監(jiān)督、彌補(bǔ)不足的積極作用。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)采用多種培訓(xùn)形式，定期對財(cái)會(huì)人員進(jìn)行知識(shí)更新，邀請專家做專題授課，分批選派財(cái)會(huì)人員參加專業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合跨科室間交叉業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在工作實(shí)踐中不斷總結(jié)，必要時(shí)去兄弟院校調(diào)研，加強(qiáng)交流，為高校培養(yǎng)出適合的、復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

3.關(guān)于職業(yè)規(guī)劃。財(cái)務(wù)處新入職員工的第一個(gè)崗位最有可能的就是從基礎(chǔ)工作做起，從核算工作做起。應(yīng)當(dāng)制定長效學(xué)習(xí)機(jī)制，在理論與實(shí)踐結(jié)合的同時(shí)善于總結(jié)、思考，扎實(shí)核算業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，以勝任管理崗位。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制是完善會(huì)計(jì)核算的必要條件

1.做好相關(guān)部門間的流程控制。如在固定資產(chǎn)管理方面，《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南 （試行）》指出：“財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理和使用部門應(yīng)當(dāng)定期核對相關(guān)賬簿、記錄、文件和實(shí)物”，對于核算人員來說，月末必須核對固定資產(chǎn)的賬面增減數(shù)據(jù)，即“其他資本性支出”的當(dāng)月發(fā)生額與資產(chǎn)管理系統(tǒng)當(dāng)月增減數(shù)據(jù)相符，如有不符，及時(shí)更正。

2.做好處內(nèi)各科室間的流程控制。建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)人員的職能范圍和職責(zé)權(quán)限，切實(shí)做到“事事有人管、人人有專責(zé)”，明確誰負(fù)責(zé)賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置、科目匹配設(shè)置，誰負(fù)責(zé)審核制單，誰負(fù)責(zé)對賬，誰負(fù)責(zé)稽核檢查，建立各個(gè)崗位的相互制衡關(guān)系。

3.做好核算具體業(yè)務(wù)流程控制。全面梳理核算業(yè)務(wù)辦理流程，確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐項(xiàng)制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，確定控制點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員對核算工作的每個(gè)程序都要認(rèn)真對待，嚴(yán)格按照流程辦事，并習(xí)慣留意各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，不斷完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。

（四）全面提高信息化水平是完善會(huì)計(jì)核算的有效途徑

實(shí)踐證明，信息化建設(shè)是一項(xiàng)大工程，建設(shè)前期要做好統(tǒng)一規(guī)劃，重視頂層設(shè)計(jì)。通過梳理業(yè)務(wù)流程，分析上級主管部門對高校財(cái)務(wù)管理的要求，將符合內(nèi)部控制要求的核算業(yè)務(wù)流程利用信息系統(tǒng)貫穿于網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)；賬務(wù)處理系統(tǒng)的信息化建設(shè)必須從各業(yè)務(wù)崗位的實(shí)際需求著手，管理層設(shè)專人統(tǒng)籌系統(tǒng)規(guī)劃，部署信息化建設(shè)的階段性任務(wù)和工作目標(biāo)；系統(tǒng)建設(shè)過程中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正問題，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；系統(tǒng)投入運(yùn)行后，要安排后期軟件測試、日常維護(hù)等。只有提出全面而清晰的信息化建設(shè)需求，才能完善系統(tǒng)功能，抓住需要系統(tǒng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，利用技術(shù)手段為財(cái)會(huì)人員服務(wù)。

三、結(jié)論

文章在全面梳理高校會(huì)計(jì)核算存在問題的基礎(chǔ)上，探索了提升會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量及工作效率的策略，提出建立與國家政策要求相匹配的核算業(yè)務(wù)管理體制，采取有效措施加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)、完善業(yè)務(wù)流程控制、全面提升財(cái)務(wù)信息化水平，從而保證高校財(cái)務(wù)核算信息質(zhì)量和效率。綜上所述，無論從提升高校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量及效率的內(nèi)在要求來看，還是從解決上述問題的角度來看，高校會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理勢在必行。在促使會(huì)計(jì)核算管理有序進(jìn)行的同時(shí)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是財(cái)會(huì)人員工作的動(dòng)力。由于篇幅所限，文章沒有輔之案例深入研究，未盡事宜留待今后關(guān)注和展開。