綦好東,程曉月
(1.中國(guó)海洋大學(xué) 管理學(xué)院,山東 青島 261600;2.山東財(cái)經(jīng)大學(xué) “互聯(lián)網(wǎng)+”會(huì)計(jì)發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心,山東 濟(jì)南 250014)
黨的十九大報(bào)告指出,當(dāng)前中國(guó)社會(huì)發(fā)展的主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。與之相對(duì)應(yīng),經(jīng)濟(jì)發(fā)展也已由追求GDP的高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蟾哔|(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代。轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、優(yōu)化發(fā)展模式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換發(fā)展動(dòng)力成為新時(shí)代實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。值此經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,重中之重便是加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。而現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)需要做到“兩個(gè)堅(jiān)持”“一條主線”和“三大變革”。具體來(lái)說,就是要堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先,以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,以質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這是建設(shè)中國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的根本路徑。中國(guó)40年的改革開放歷程表明,變革與發(fā)展是共生的,發(fā)展是變革的目的,變革是發(fā)展的必然要求。而在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效益的新時(shí)代,質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革必將成為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革的三個(gè)輪子。
會(huì)計(jì)作為一種特有的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),必須服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷史表明,會(huì)計(jì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。從秦朝的“籍書”“計(jì)書”賬簿、工商業(yè)繁榮的唐宋時(shí)期出現(xiàn)的“四柱清冊(cè)”結(jié)賬與報(bào)賬方法、明末清初手工業(yè)和商業(yè)進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生的“龍門賬”、辛亥革命后發(fā)起的中式簿記改良運(yùn)動(dòng),到適應(yīng)中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)體系形成,再到改革開放以來(lái)中國(guó)特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)體系的逐步完善,所有這一切無(wú)不顯示了會(huì)計(jì)服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的普遍規(guī)律。而今中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新時(shí)代,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)已由追求增長(zhǎng)速度變?yōu)橘|(zhì)量和效益的提升,并且開啟了以質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革為核心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的深層次變革。在這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵期,作為經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)必須以再創(chuàng)新?lián)?dāng)起新的使命,通過自身的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型服務(wù)于已經(jīng)開啟的“三大變革”。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷高速度發(fā)展之后,GDP增幅已呈現(xiàn)減速態(tài)勢(shì),而過去追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度時(shí)所忽略的質(zhì)量問題卻日益顯露,失調(diào)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、衰減的人口紅利、疲軟的對(duì)外貿(mào)易等問題都與經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量密切相關(guān)。因此,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,質(zhì)量變革勢(shì)在必行。質(zhì)量變革既包括宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的變革,也包括微觀層面的企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的升級(jí)。
從宏觀層面看,經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革就是要將經(jīng)濟(jì)發(fā)展的著力點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量上來(lái),而不再僅以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度、規(guī)模等指標(biāo)來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的績(jī)效。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的內(nèi)涵已由早期狹義的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率[1]轉(zhuǎn)變?yōu)楦哓S富內(nèi)涵的新概念。其實(shí),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量不僅與增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)的穩(wěn)定性、增長(zhǎng)方式的可持續(xù)性、增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)性、增長(zhǎng)效益的和諧性等經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)有關(guān)[2],而且與社會(huì)、政治及宗教等因素密切相關(guān)。但如果將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的外延僅界定為與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相關(guān),那么,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量主要由經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)穩(wěn)定性、福利變化與成果分配、資源利用和生態(tài)環(huán)境代價(jià)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)素質(zhì)等六個(gè)維度組成[3]。因此,宏觀層面的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革意味著對(duì)增長(zhǎng)穩(wěn)定性、增長(zhǎng)方式、增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)及增長(zhǎng)效益等的全面追求。從中國(guó)改革開放以來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度看,1979—2000年GDP增長(zhǎng)率起伏波動(dòng)較大,2001—2009年GDP增長(zhǎng)率雖出現(xiàn)短暫下滑但基本維持著增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),而 2010年以后GDP增幅明顯呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。從中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量看,基礎(chǔ)仍顯薄弱,提升空間巨大。任保平等[3]-[5]以上述六個(gè)維度為基礎(chǔ),調(diào)查了2011—2013年中國(guó)30個(gè)省市區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量情況和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度情況。他們通過對(duì)比各省市區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的排名后發(fā)現(xiàn),各個(gè)省市區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量與增長(zhǎng)速度是不協(xié)調(diào)的,尤其是以陜西、青海等為代表的中、西部地區(qū),依然是僅僅追求經(jīng)濟(jì)的高速度增長(zhǎng)卻忽視了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量,而大多數(shù)東部地區(qū)的省市區(qū)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的重要性并開始逐步放緩經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的腳步,注重提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量[1-4-5]??偟目磥?lái),為了實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入良性循環(huán)軌道,必須矯正經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程中質(zhì)量與速度的失衡問題。
從微觀層面看,經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革的微觀主體是實(shí)體企業(yè),實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量升級(jí)既是實(shí)體企業(yè)提升整體價(jià)值、謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的立足點(diǎn),又是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。2012—2017年中國(guó)企業(yè)產(chǎn)品合格率參差不一,變化起伏不定,合格率依次為89.80%、88.90%、92.30%、91.10%、91.60%和91.50%。[注]筆者根據(jù)《質(zhì)檢總局關(guān)于公布2016年國(guó)家監(jiān)督抽查產(chǎn)品質(zhì)量狀況的公告》和《質(zhì)檢總局關(guān)于公布2017年國(guó)家監(jiān)督抽查產(chǎn)品質(zhì)量狀況的公告》整理所得。而產(chǎn)品質(zhì)量恰恰是影響消費(fèi)者做出購(gòu)買決策的關(guān)鍵因素,高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)既要符合固有標(biāo)準(zhǔn)又要對(duì)消費(fèi)者有足夠的吸引力。但由于產(chǎn)品同質(zhì)化問題長(zhǎng)期存在,企業(yè)的低端產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)無(wú)法滿足消費(fèi)者日益增長(zhǎng)的美好生活需要,高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)逐漸成為稀缺資源。只有高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)才能催生新的潛在需求并將消費(fèi)者潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力,形成穩(wěn)定的消費(fèi)市場(chǎng),從而為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和宏觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)形成強(qiáng)有力支撐。因此,企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)升級(jí)為戰(zhàn)略目標(biāo),以技術(shù)創(chuàng)新、人力資本積累[6]、全要素生產(chǎn)率提高[7]等為驅(qū)動(dòng)力,推動(dòng)企業(yè)從單純的規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)向質(zhì)量發(fā)展,打造更多中國(guó)品牌,持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值。
效率變革包括生產(chǎn)效率變革、市場(chǎng)效率變革和協(xié)同效率變革[8],其中生產(chǎn)效率是基礎(chǔ),市場(chǎng)效率是紐帶,協(xié)同效率是保障。
宏觀意義上的生產(chǎn)效率變革,就是通過優(yōu)化生產(chǎn)要素在不同經(jīng)濟(jì)部門之間、不同企業(yè)之間的配置,從而提高全行業(yè)生產(chǎn)率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。微觀層面上的生產(chǎn)效率變革就是要改善企業(yè)的生產(chǎn)組織模式,提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。增加要素投入和提高生產(chǎn)率是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的兩種方式。資源的有限性決定了以依靠不斷增加要素投入的方式來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的路徑是不可持續(xù)的,而三次產(chǎn)業(yè)全要素生產(chǎn)率的增長(zhǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來(lái)越明顯。通過中國(guó)與俄羅斯、巴西、印度其他三個(gè)金磚國(guó)家對(duì)比可以看出,中國(guó)全要素生產(chǎn)率處于較低水平(如表1所示)。因市場(chǎng)機(jī)制不完善、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡,致使中國(guó)要素資源配置效率相對(duì)低下[9]。當(dāng)前,中國(guó)要素資源的低效配置與全要素生產(chǎn)率低下的情況依然未能改變。實(shí)體企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)管理理念落后、生產(chǎn)組織模式單一、組織內(nèi)部資源配置效率低下,難以適應(yīng)市場(chǎng)需求變動(dòng)等問題依然存在。因此,經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展仍面臨多重困難,加快生產(chǎn)效率變革步伐迫在眉睫。
表1 2010—2014年金磚四國(guó)全要素生產(chǎn)率
生產(chǎn)效率的提升需要由市場(chǎng)效率作紐帶。市場(chǎng)效率變革與生產(chǎn)效率變革相輔相成,生產(chǎn)效率變革必須依靠市場(chǎng)的力量。因此,需要通過改革市場(chǎng)機(jī)制,以激發(fā)要素活力、提高資源配置效率。從市場(chǎng)視角看,在資本要素市場(chǎng),要提升金融機(jī)構(gòu)服務(wù)能力,使各類市場(chǎng)主體尤其是中小型企業(yè)獲得公平的金融資源;在土地要素市場(chǎng),要深化土地制度改革,增強(qiáng)土地要素的市場(chǎng)化流動(dòng)性;在勞動(dòng)要素市場(chǎng),要完善城鄉(xiāng)統(tǒng)一的勞動(dòng)力市場(chǎng),提升人力資本素質(zhì)。從政府視角看,市場(chǎng)效率變革必須繼續(xù)深化政府與市場(chǎng)關(guān)系的改革,以“簡(jiǎn)政放權(quán)”促“放管服”改革和市場(chǎng)準(zhǔn)入效率提高;以市場(chǎng)體制機(jī)制的完善促市場(chǎng)匹配效率提升;以交易規(guī)則的透明和規(guī)范化程度的增強(qiáng)促市場(chǎng)交易效率的提高[8]。因此,只有實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)效率變革才能真正使市場(chǎng)成為資源配置的決定力量和企業(yè)生產(chǎn)效率變革與價(jià)值創(chuàng)造的助推器。
經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的協(xié)同是高質(zhì)量發(fā)展的題中應(yīng)有之義。忽視社會(huì)發(fā)展目標(biāo),忽視生態(tài)環(huán)境甚至是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是不可持續(xù)的發(fā)展模式,必須隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)換堅(jiān)決摒棄。如果唯GDP的發(fā)展理念不改變,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)、生態(tài)環(huán)境便不可能協(xié)同發(fā)展,其結(jié)果是獲得了眼前的GDP增長(zhǎng),卻犧牲了可持續(xù)發(fā)展的根基,并危及人民的生存權(quán)。因此,若要追求高質(zhì)量發(fā)展,就必須牢固樹立以人為本的理念,以改善民生為根本,注重生態(tài)文明建設(shè),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、生態(tài)協(xié)同發(fā)展。協(xié)同效率變革就是要通過優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、制定自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度等方法來(lái)促使經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、生態(tài)文明建設(shè)協(xié)同發(fā)展[8],改善經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、生態(tài)之間的協(xié)同關(guān)系和運(yùn)行效率。
管理學(xué)大師邁克爾·波特[10]將經(jīng)濟(jì)發(fā)展劃分為四個(gè)階段:生產(chǎn)要素驅(qū)動(dòng)發(fā)展、投資驅(qū)動(dòng)發(fā)展、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、財(cái)富驅(qū)動(dòng)發(fā)展。照此觀點(diǎn),顯然中國(guó)現(xiàn)在還處于主要依靠生產(chǎn)要素和投資合力驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段。中國(guó)現(xiàn)階段面臨較突出的問題是:(1)要素驅(qū)動(dòng)難以為繼。在勞動(dòng)要素方面,人口紅利逐步減弱。據(jù)統(tǒng)計(jì),2012—2017年中國(guó)16—59歲勞動(dòng)年齡人口總量連續(xù)六年減少,占總?cè)丝诘谋戎貜?012年的69.20%[11]下降至2017年的64.90%[12],這說明中國(guó)利用廉價(jià)勞動(dòng)力作為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能的比較優(yōu)勢(shì)正在逐步消失,因而必須積極應(yīng)對(duì)人工成本上升的壓力[7]。在資源要素方面,中國(guó)人均資源占有量低,加之前些年被過度開采,資源消耗日趨嚴(yán)重。在土地要素方面,地方財(cái)政過度依賴土地紅利,2012—2017年土地出讓金占地方財(cái)政收入(本級(jí))的比重依次為46.6%、59.81%、56.16%、39.22%、42.96%和56.93%,最高竟達(dá)59.81%。因此,應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到:主要依靠要素驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),要素供給的不可持續(xù)性就無(wú)法避免。(2)投資驅(qū)動(dòng)日顯疲態(tài)。2012—2017年中國(guó)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率逐漸降低,由20.29%下降至7.00%,在中國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)布局基本完成、社會(huì)生產(chǎn)能力過剩的形勢(shì)下,再依靠投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已很難奏效,因?yàn)橐坏┩顿Y超出國(guó)家和企業(yè)的承受能力,也就是出現(xiàn)過度投資,就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡,引發(fā)通貨膨脹,造成經(jīng)濟(jì)畸形發(fā)展。由此可見,中國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力已不再是生產(chǎn)要素和投資,而是創(chuàng)新。實(shí)踐證明,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中供給與需求主導(dǎo)地位的轉(zhuǎn)換依靠創(chuàng)新,而創(chuàng)新活動(dòng)離不開經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革,因而中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力變革需要從創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和結(jié)構(gòu)改革兩方面入手。
創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)性工程,包括科學(xué)發(fā)現(xiàn)和知識(shí)創(chuàng)新的前端驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新知識(shí)孵化的中端驅(qū)動(dòng)和新技術(shù)的采用、推廣及市場(chǎng)化的后端驅(qū)動(dòng)[13]。自黨的十八大之后,中國(guó)更加重視創(chuàng)新,但在創(chuàng)新過程中依然遇到很多問題。2010—2016年中國(guó)科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率指數(shù)明顯滯后于國(guó)家創(chuàng)新指數(shù),這說明創(chuàng)新的后端驅(qū)動(dòng)不足,也就是前端、中端所形成的新技術(shù)、新產(chǎn)品沒有實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化,國(guó)家的創(chuàng)新投入沒有很好地轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此,企業(yè)應(yīng)以技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品開發(fā)等為基礎(chǔ),向價(jià)值鏈高端延伸。同時(shí),在推進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品等基礎(chǔ)性創(chuàng)新活動(dòng)中要注重以市場(chǎng)為導(dǎo)向,創(chuàng)新企業(yè)的管理方式和經(jīng)營(yíng)模式,使企業(yè)的組織管理活動(dòng)與市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)能夠與新技術(shù)、新產(chǎn)品相匹配,促進(jìn)創(chuàng)新更好地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。此外,由《國(guó)家創(chuàng)新指數(shù)報(bào)告 2016—2017》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出,2015年中國(guó)國(guó)家創(chuàng)新指數(shù)排名處于世界第17位,與先進(jìn)的創(chuàng)新型國(guó)家還有很大的距離。而將國(guó)家創(chuàng)新指數(shù)細(xì)分為創(chuàng)新資源、知識(shí)創(chuàng)造、企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)新績(jī)效和創(chuàng)新環(huán)境五個(gè)維度后,中國(guó)創(chuàng)新資源、創(chuàng)新環(huán)境排名分別處于第28位、20位。當(dāng)前,中國(guó)研發(fā)人員等人力資本與信息化等創(chuàng)新資源投入仍顯不足,知識(shí)產(chǎn)權(quán)保障機(jī)制、產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)學(xué)研一體化建設(shè)等創(chuàng)新環(huán)境還不夠理想。而創(chuàng)新資源與創(chuàng)新環(huán)境貫穿整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)過程,且影響著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,應(yīng)加大創(chuàng)新型人才培養(yǎng),完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制,保障人力資本能夠參與收益分配,營(yíng)造尊重創(chuàng)新的社會(huì)風(fēng)氣。不僅如此,應(yīng)注重培育新型產(chǎn)業(yè),提高智能化發(fā)展水平,加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展和產(chǎn)學(xué)研一體化建設(shè),促使創(chuàng)新更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在發(fā)生深刻變化,第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率逐步增加,而第二產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率逐漸降低(如表2所示)。由此可見,生產(chǎn)率低下、資源耗費(fèi)嚴(yán)重、價(jià)值創(chuàng)造能力不足的企業(yè)會(huì)逐漸被生產(chǎn)高品質(zhì)產(chǎn)品、適應(yīng)消費(fèi)者需求、具有高附加值的企業(yè)所取代,這是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。若將經(jīng)濟(jì)體系比作人體,那么結(jié)構(gòu)調(diào)整就如同人體的新陳代謝,一些產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)要退出,新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)會(huì)得以成長(zhǎng)。因此,經(jīng)濟(jì)若要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,需變革發(fā)展結(jié)構(gòu),使之成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力。這種結(jié)構(gòu)發(fā)展動(dòng)力的變革就是要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力結(jié)構(gòu),提升第三產(chǎn)業(yè)的占比,發(fā)揮制造業(yè)強(qiáng)國(guó)之基的作用,并不斷提升現(xiàn)代農(nóng)業(yè)水平,推進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的深度融合,以結(jié)構(gòu)變革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、高效率發(fā)展。
表2三次產(chǎn)業(yè)的GDP貢獻(xiàn)率 單位:%
資料來(lái)源:根據(jù)中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)整理所得。
質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革三者緊密聯(lián)系,相輔相成。在“三大變革”中,質(zhì)量變革是主體,效率變革是主線,動(dòng)力變革是基礎(chǔ)[14]。具體來(lái)說,無(wú)論是效率變革還是動(dòng)力變革,都是圍繞促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提升和實(shí)體企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的升級(jí)這一“質(zhì)量提升”主題展開的,因而質(zhì)量變革是“三大變革”的主體。生產(chǎn)效率、市場(chǎng)效率和協(xié)同效率變革貫穿于質(zhì)量變革和動(dòng)力變革的全過程。質(zhì)量變革離不開效率的提高,動(dòng)力變革亦需要效率的輔助,因而效率變革是“三大變革”的主線。動(dòng)力變革將創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整作為新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本驅(qū)動(dòng)力。質(zhì)量變革、效率變革的實(shí)現(xiàn)都需要依靠創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整的驅(qū)動(dòng),因而動(dòng)力變革是“三大變革”的基礎(chǔ)。三者相互依托,共同為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新路徑,為中國(guó)全要素生產(chǎn)率的提高和現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建設(shè)提供源動(dòng)力。
縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程,每次重大的經(jīng)濟(jì)變革都會(huì)引致會(huì)計(jì)變革與發(fā)展,而發(fā)展后的會(huì)計(jì)又會(huì)反過來(lái)助力經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步變革與發(fā)展。質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革也必將影響會(huì)計(jì)創(chuàng)新的方向、內(nèi)容和方式。而會(huì)計(jì)也必須擔(dān)當(dāng)起歷史使命,積極尋求轉(zhuǎn)型發(fā)展之路,以自身的變革與發(fā)展更好地助力管理創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑的全局性變革,又是實(shí)體企業(yè)的微觀變革。實(shí)體企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革時(shí),要以企業(yè)為基點(diǎn),并通過企業(yè)自身的變革輻射其他經(jīng)濟(jì)體變革。因此,實(shí)體企業(yè)既是變革活動(dòng)的核心又是被其他企業(yè)變革活動(dòng)所輻射的客體,眾多的企業(yè)都會(huì)在變革大潮中形成緊密相連的價(jià)值網(wǎng)。因此,企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略,不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng),還要考慮同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。然而,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)思維模式已經(jīng)大大落后于“三大變革”的實(shí)踐要求,因而有必要革新會(huì)計(jì)思維模式。
1.樹立會(huì)計(jì)管理全局觀,構(gòu)筑共享發(fā)展新理念
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作具有單一性和局部性,企業(yè)會(huì)計(jì)人員的精力往往只放在記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)告上,而對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏應(yīng)有的關(guān)注。究其原因則是會(huì)計(jì)融入組織的觀念不強(qiáng)、能力不足。而今為更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能,參與質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革,必須樹立會(huì)計(jì)管理全局觀,將會(huì)計(jì)置于管理活動(dòng)全局,并不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的綜合管理能力。即會(huì)計(jì)不僅要對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行靜態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,而且要全程參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),從事前的預(yù)測(cè)與評(píng)估到事中的實(shí)時(shí)控制與反饋,再到事后的分析與報(bào)告,會(huì)計(jì)都應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)或重要作用。同時(shí),會(huì)計(jì)還要關(guān)注同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)、上下游企業(yè)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的發(fā)展和變化,為企業(yè)決策提供全方位綜合信息,并積極參與到企業(yè)的系統(tǒng)變革之中。在樹立會(huì)計(jì)管理全局觀的同時(shí),更為重要的是企業(yè)要構(gòu)筑共享發(fā)展新理念。由于企業(yè)是由物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者與社會(huì)資本所有者等多方通過締約形成的以獲取收益為目的的產(chǎn)權(quán)契約聯(lián)結(jié)體,因而只有它們協(xié)同作用才能共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。若過分強(qiáng)調(diào)某種生產(chǎn)要素所有者的地位和利益,則不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)其他生產(chǎn)要素所有者的積極性,從而會(huì)降低企業(yè)生產(chǎn)要素的配置和使用效率,難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效率變革。由此可見,為了促進(jìn)企業(yè)的“三大變革”,應(yīng)該構(gòu)筑起共享發(fā)展的新理念,并完善“產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)”,變革單純以股東為中心的利潤(rùn)計(jì)算模式,平衡好企業(yè)利益相關(guān)者的利益關(guān)系,從傳統(tǒng)股東至上的單邊治理走向利益相關(guān)者的共同治理。尤其是應(yīng)該重視人力資本產(chǎn)權(quán)的利益分享,在提高研發(fā)人員成果轉(zhuǎn)化收益比例的同時(shí),通過股權(quán)、期權(quán)、分紅等激勵(lì)方式讓研發(fā)人員共享企業(yè)價(jià)值。
2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)質(zhì)量成本觀,塑造價(jià)值工程新思維
由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和傳統(tǒng)管理模式的影響,當(dāng)前,中國(guó)許多企業(yè)仍然缺乏質(zhì)量考核綜合性指標(biāo)。在企業(yè)質(zhì)量管理過程中存在兩條線:一是質(zhì)量管理由質(zhì)檢部門和生產(chǎn)部門去抓,主要運(yùn)用合格率、次品率等技術(shù)指標(biāo)衡量產(chǎn)品質(zhì)量情況,但這些指標(biāo)難以綜合考核其質(zhì)量管理和企業(yè)績(jī)效;二是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的少量財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。而這兩條線常常是分離的,正是這種分離造成了企業(yè)質(zhì)量管理工作缺乏綜合性量化指標(biāo)的考核,使質(zhì)量管理無(wú)法量化,也使企業(yè)質(zhì)量管理工作難以有效開展[15]。因此,質(zhì)量變革的首要問題便是企業(yè)須建立質(zhì)量考核的綜合性指標(biāo),而質(zhì)量考核綜合性指標(biāo)的建立應(yīng)以價(jià)值分析,即價(jià)值工程為基礎(chǔ)。價(jià)值工程既是一種管理方法,也是一種管理思維。將價(jià)值工程應(yīng)用于質(zhì)量分析,便于企業(yè)合理、有效地進(jìn)行質(zhì)量管理,尤其在追求高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代,不應(yīng)簡(jiǎn)單地以成本最小化為目標(biāo),而是要在滿足高質(zhì)量的前提下追求低成本和價(jià)值增值最大化。這體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作中,就是要具有質(zhì)量成本意識(shí)和價(jià)值工程思維。質(zhì)量成本的四個(gè)因素都要給予充分關(guān)注:一是預(yù)防成本,即為了防止質(zhì)量問題的發(fā)生,企業(yè)在某些方面進(jìn)行的投入,具體包括自控培訓(xùn)、質(zhì)量改進(jìn)和供應(yīng)商認(rèn)證等所投入的成本;二是檢驗(yàn)成本,即產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后進(jìn)行檢驗(yàn)所耗費(fèi)的檢驗(yàn)設(shè)備、檢驗(yàn)原料、檢驗(yàn)工具等成本;三是內(nèi)部失效成本,即生產(chǎn)過程中因?yàn)橘|(zhì)量問題導(dǎo)致的損失;四是外部失效成本,即產(chǎn)品離開企業(yè)銷售給顧客后,因質(zhì)量問題導(dǎo)致的潛在損失,如企業(yè)產(chǎn)品的三包費(fèi)用和質(zhì)量賠償?shù)瘸杀綶15]。會(huì)計(jì)通過對(duì)質(zhì)量管理過程中產(chǎn)生的質(zhì)量成本進(jìn)行計(jì)量和記錄,最終形成質(zhì)量成本報(bào)告,為企業(yè)的質(zhì)量管理工作提供量化指標(biāo);幫助企業(yè)尋找質(zhì)量管理的關(guān)鍵點(diǎn),以便有的放矢地解決質(zhì)量問題,提高質(zhì)量管理效率;利于企業(yè)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ扰c橫向?qū)Ρ?,從而更好地提升質(zhì)量管理水平。
每一個(gè)學(xué)科的理論體系都是在其豐富的實(shí)踐基礎(chǔ)上經(jīng)過不斷升華和發(fā)展而日漸成熟的,并具有明顯的時(shí)代特征。在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑進(jìn)行“三大變革”的背景下,會(huì)計(jì)理論體系創(chuàng)新應(yīng)找準(zhǔn)歷史方位,將自身的變革與創(chuàng)新融入新時(shí)代經(jīng)濟(jì)變革的偉大實(shí)踐。
1.深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新
新時(shí)代的“三大變革”正推動(dòng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論正在或必將發(fā)生的深刻變化主要表現(xiàn)為:(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)由績(jī)效導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益導(dǎo)向。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)都以績(jī)效為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)力而忽視生產(chǎn)關(guān)系,偏重經(jīng)濟(jì)收益而忽視人力資本、社會(huì)資本和生態(tài)資本所有者的權(quán)益[16]。而在權(quán)益導(dǎo)向下,會(huì)計(jì)目標(biāo)注重多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,重視人力資本、社會(huì)資本和生態(tài)資本所有者的權(quán)益,更加看重協(xié)同效率的提高。(2)資產(chǎn)核算由對(duì)“硬資產(chǎn)”的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)綜合資產(chǎn)的核算。資產(chǎn)也分為“硬資產(chǎn)”(現(xiàn)金、銀行存款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn))和“軟資產(chǎn)”(人力資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)等社會(huì)資產(chǎn)、生態(tài)資產(chǎn)等)[16]。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所關(guān)注的僅是企業(yè)“硬資產(chǎn)”的核算,而忽視對(duì)企業(yè)“軟資產(chǎn)”的核算,這樣會(huì)計(jì)便很難助力企業(yè)“三大變革”。例如,缺少對(duì)人力資產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值分配會(huì)直接影響到企業(yè)的創(chuàng)新效率,不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)動(dòng)力變革;而缺少對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的核算則不利于企業(yè)協(xié)同效率的提高。因此,會(huì)計(jì)除了對(duì)“硬資產(chǎn)”進(jìn)行核算外,還應(yīng)關(guān)注企業(yè)“軟資產(chǎn)”的核算并對(duì)企業(yè)綜合資產(chǎn)進(jìn)行核算。(3)會(huì)計(jì)收益的衡量從利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榍度搿皶r(shí)間”的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)收益的衡量實(shí)際上是計(jì)算利潤(rùn)率,即經(jīng)營(yíng)或營(yíng)業(yè)活動(dòng)賺了多少錢。企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革,意味著要生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品,并不是簡(jiǎn)單地降低生產(chǎn)成本,必須基于客戶需求進(jìn)行更加準(zhǔn)確的質(zhì)量與成本關(guān)系分析。但為了獲取更多利潤(rùn),只能通過縮短生產(chǎn)過程的時(shí)間來(lái)提高收益。因?yàn)榭s短“投入資本到回收資本與獲取利潤(rùn)”的時(shí)間,就如同能以較少的投資、在較短的時(shí)間內(nèi)獲得相同的利潤(rùn)一般來(lái)提高企業(yè)的收益。換句話說,“時(shí)間的流逝”是“賺錢”能力的“浪費(fèi)性閑置”[17]。會(huì)計(jì)對(duì)這種嵌入“時(shí)間”的收益進(jìn)行衡量時(shí),不是強(qiáng)調(diào)“賺了多少錢”的計(jì)量,而是著重“多長(zhǎng)時(shí)間賺了多少錢”的角度計(jì)量。
2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系
為提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和企業(yè)發(fā)展協(xié)同效率,企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造的過程中必須關(guān)注環(huán)境保護(hù)。因?yàn)榄h(huán)境是一種資產(chǎn),它既具有向單個(gè)人提供價(jià)值的特征(私人物品),又具有向社會(huì)提供價(jià)值的特征(公共物品)[18]。因?yàn)榄h(huán)境資產(chǎn)有悖于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)定義,所以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以對(duì)其進(jìn)行核算。而以可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)為理論依據(jù),超越傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論假設(shè)的環(huán)境會(huì)計(jì)恰恰能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境治理等確認(rèn)計(jì)量上的力不從心。環(huán)境會(huì)計(jì)突破了原有的以企業(yè)為主體的基本假設(shè),由一些國(guó)家的政府和國(guó)際組織等共同推進(jìn),通過對(duì)環(huán)境資源賦予價(jià)值和價(jià)格,確認(rèn)和計(jì)量自然資源價(jià)值、自然資源耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)支出及資源環(huán)境改善帶來(lái)的超額收益,以促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視生態(tài)環(huán)境,并力促經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的共同實(shí)現(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)具有豐富的內(nèi)涵,其對(duì)環(huán)境治理的參與,既包括信息反映和環(huán)境治理的決策支持,也包括環(huán)境治理過程的深度參與。
3.建立具有宏觀視野和全局意義的會(huì)計(jì)理論體系
會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)并通過其反映、監(jiān)督和控制等職能服務(wù)決策、參與決策和控制,以使企業(yè)內(nèi)部資源要素在各產(chǎn)品、各環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效配置和高效利用。但會(huì)計(jì)理論研究不應(yīng)局限于微觀主體,因?yàn)闀?huì)計(jì)的作用并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部。應(yīng)將會(huì)計(jì)置身于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局,通過對(duì)整個(gè)社會(huì)資源進(jìn)行公允的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,既為社會(huì)資源合理配置到各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門提供可靠基礎(chǔ),也為資源的流動(dòng)尋求有效路徑。因此,為了更好發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)全社會(huì)資源合理配置的引導(dǎo)作用,會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建應(yīng)該彰顯宏觀視野和全局意義。會(huì)計(jì)指數(shù)與宏觀決策、環(huán)境會(huì)計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論等就是會(huì)計(jì)宏觀視野和全局意義的良好體現(xiàn)。例如,自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為多學(xué)科協(xié)同的產(chǎn)物,它已是構(gòu)建政府宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)體系中不可缺少的內(nèi)容,其全局意義突出表現(xiàn)在:既有利于完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系、豐富國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表編制內(nèi)容,又有利于建設(shè)自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度、健全資源節(jié)約利用與優(yōu)化的配置機(jī)制、建設(shè)生態(tài)文明、提高人民生活質(zhì)量,促進(jìn)資源、環(huán)境與人類社會(huì)的協(xié)同發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)組織變革而日新月異。改革開放初期,管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)形成了以責(zé)任會(huì)計(jì)為主導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)模式。20世紀(jì)90年代,管理會(huì)計(jì)主要是借鑒成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量本利分析等西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。自進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),管理會(huì)計(jì)的工作重心逐步演變?yōu)閷?duì)價(jià)值的管理[19]。而今在開展以質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革為中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革背景下,為了促進(jìn)企業(yè)不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力,改變產(chǎn)品附加值低、產(chǎn)能過剩、高端產(chǎn)品供給不足的狀況,管理會(huì)計(jì)必須以質(zhì)量控制、價(jià)值創(chuàng)造為核心,重點(diǎn)發(fā)展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、精益會(huì)計(jì)和人力資本會(huì)計(jì)等基于過程控制和關(guān)鍵點(diǎn)發(fā)力的精準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)。
1.?dāng)U展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用域
實(shí)體企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革,往往會(huì)涉及到價(jià)值鏈上的上游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)伙伴甚至下游顧客等。因此,企業(yè)原有的管理思維和方法無(wú)法適應(yīng)“三大變革”的要求,而價(jià)值鏈管理能夠更好地契合“三大變革”之內(nèi)生需求。以價(jià)值鏈為對(duì)象的企業(yè)管理,價(jià)值鏈管理的合理程度直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[20],合理的價(jià)值鏈管理既能夠通過內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈這一管理對(duì)象實(shí)施精準(zhǔn)的成本管理,又能夠通過縱向價(jià)值鏈管理解決產(chǎn)業(yè)定位問題。同時(shí),還能夠采用橫向價(jià)值鏈管理進(jìn)行質(zhì)量控制從而實(shí)現(xiàn)差異化競(jìng)爭(zhēng)。這樣便能夠使管理活動(dòng)由“點(diǎn)”到“面”,突破單個(gè)企業(yè)將管理視野擴(kuò)充到上下游企業(yè)及橫向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈管理的重要工具則是價(jià)值鏈會(huì)計(jì),而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)本身也是一種價(jià)值管理活動(dòng)。作為價(jià)值鏈管理工具,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的信息進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映;作為價(jià)值管理活動(dòng),對(duì)業(yè)績(jī)管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報(bào)酬等價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)進(jìn)行多維立體控制[21],從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管理。具體來(lái)說,(1)企業(yè)進(jìn)行“三大變革”必須建立一個(gè)全面反饋、及時(shí)跟蹤的價(jià)值信息系統(tǒng),對(duì)采購(gòu)活動(dòng)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理與市場(chǎng)營(yíng)銷等活動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與反映,使管理當(dāng)局對(duì)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)控。作為價(jià)值鏈管理工具,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以互聯(lián)網(wǎng)為依托,能夠及時(shí)、全面地向企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策所需的包括上游供應(yīng)商、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者和下游顧客在內(nèi)的價(jià)值信息。(2)作為價(jià)值管理活動(dòng),每條價(jià)值鏈又不是孤立存在的,價(jià)值鏈上的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)使之形成了縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu),而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本管理、資本預(yù)算等管理控制活動(dòng)時(shí)必然對(duì)其形成多維立體控制。為使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)更好地配合企業(yè)在“三大變革”中的價(jià)值增值活動(dòng),應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制與成本管理領(lǐng)域。質(zhì)量控制與成本管理是相輔相成的。因此,為更好地服務(wù)于企業(yè)的“三大變革”,應(yīng)積極拓展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用域,使企業(yè)從奉行低質(zhì)低效的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向?yàn)闋?zhēng)取客戶最大滿意度的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng),從追求單贏的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)多贏的價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)。
2.打造精益會(huì)計(jì)新方法
企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革和效率變革,必須以客戶需求為導(dǎo)向,進(jìn)行小規(guī)模、小批量的差異化生產(chǎn),尋求產(chǎn)品流動(dòng)性和生產(chǎn)效率最大化的高度契合。這種精益生產(chǎn)模式是企業(yè)提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率的重要方式。精益生產(chǎn)模式的重點(diǎn)是企業(yè)的價(jià)值鏈管理,而精益生產(chǎn)模式下的價(jià)值鏈管理是以客戶價(jià)值為導(dǎo)向的,在最大程度上減少資源浪費(fèi),從價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)入手改造低效的交易和活動(dòng),提高生產(chǎn)效率。精益會(huì)計(jì)正是為滿足企業(yè)精益生產(chǎn)模式下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理需要而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)方法。精益會(huì)計(jì)在高度關(guān)注客戶價(jià)值,以尋求客戶價(jià)值最大化為目標(biāo)的前提下,通過對(duì)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)的資源使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤和系統(tǒng)分析,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)行精益成本管理,而精益成本管理則以降低企業(yè)供應(yīng)鏈成本、提高供應(yīng)鏈效率為核心[22]。因此,企業(yè)在實(shí)施精益成本管理的過程中,運(yùn)用精益會(huì)計(jì)方法,通過分析供應(yīng)鏈的生產(chǎn)活動(dòng),找出、削減對(duì)價(jià)值提升無(wú)作用或弱作用的環(huán)節(jié),在滿足客戶需求、保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下縮小生產(chǎn)成本,提高企業(yè)績(jī)效。因此,精益會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)一步打造精細(xì)與精準(zhǔn)方法,服務(wù)企業(yè)精益生產(chǎn)模式,并成為精益管理的核心力量,將影響企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和效率提高的環(huán)節(jié)進(jìn)行篩選剔除,保證每條價(jià)值鏈體系都能持續(xù)改進(jìn),提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。當(dāng)前,基于“三大變革”之需要,應(yīng)重點(diǎn)圍繞價(jià)值創(chuàng)造這一目標(biāo),瞄準(zhǔn)價(jià)值流這一主線,綜合集成準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)制、先進(jìn)質(zhì)量管理方法、價(jià)值流管理、作業(yè)成本管理和目標(biāo)成本法等管理方法,為精益會(huì)計(jì)打造更加有效的方法體系。
3.讓人力資本會(huì)計(jì)落地
與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代稀缺資源是土地、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代稀缺資源是資金相類似,在追求創(chuàng)新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最稀缺的資源當(dāng)屬人才。盡管企業(yè)資本已呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì),但人力資本在企業(yè)發(fā)展中依然占據(jù)著重要的地位,企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新,完成動(dòng)力變革的根本要素是人才。企業(yè)人力資本包含三方面的內(nèi)容:一是具有生產(chǎn)能力的人力資本所有者,由企業(yè)的工人與普通的白領(lǐng)職工構(gòu)成;二是具有科研創(chuàng)新能力的人力資本所有者,由企業(yè)的科研人員構(gòu)成;三是具有資源配置能力的人力資本所有者,多為優(yōu)秀企業(yè)家。在企業(yè)進(jìn)行動(dòng)力變革時(shí),生產(chǎn)能力所有者是變革的基礎(chǔ),科研創(chuàng)新能力所有者是變革的主力軍,資源配置能力所有者是變革的領(lǐng)導(dǎo)者。但不可否認(rèn)的是,具有創(chuàng)新意識(shí)的科研人員和具備資源配置能力的企業(yè)家是企業(yè)最為稀缺的人才,因而企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展必須做好人才儲(chǔ)備。另外,企業(yè)還應(yīng)讓渡部分剩余控制權(quán)和索取權(quán)于各類人力資本所有者,以使人力資本所有者也擁有企業(yè)的部分所有權(quán),即企業(yè)的權(quán)益應(yīng)該為非人力資本與人力資本所有者共享。人力資本會(huì)計(jì)就是要通過反映人力資本投入、耗費(fèi)、轉(zhuǎn)移、增值的價(jià)值運(yùn)動(dòng)情況,合理安排企業(yè)剩余收益索取權(quán),保障人力資本所有者的權(quán)益,以此激勵(lì)科研人員和企業(yè)家更好地進(jìn)行創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)動(dòng)力變革,使企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
為“三大變革”提供會(huì)計(jì)人才保障是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的根基。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新時(shí)代的大背景下,僅能提供記賬算賬報(bào)賬等簡(jiǎn)單服務(wù)的會(huì)計(jì)人員已無(wú)法滿足現(xiàn)代管理的需要。服務(wù)于質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備復(fù)合型、國(guó)際化、具有創(chuàng)新精神三大特征。會(huì)計(jì)人員除了具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)外,還要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程,了解產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈治理,全面分析企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等,熟練駕馭“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息化方法,成為有會(huì)計(jì)專長(zhǎng)、具有集成思維能力的企業(yè)管理者;會(huì)計(jì)人員熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,具備運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力,甚至有能力參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定;會(huì)計(jì)人員既能夠結(jié)合新時(shí)代新背景積極創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系,又能夠在新經(jīng)濟(jì)新變化中把握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向和創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理方法。會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極進(jìn)行自我提升,一方面,要轉(zhuǎn)變工作定位,從價(jià)值記錄者轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造者,將會(huì)計(jì)置于企業(yè)業(yè)務(wù)管理全過程,由事后記錄轉(zhuǎn)為事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析;另一方面,要注重跨學(xué)科學(xué)習(xí),提升諸如預(yù)算預(yù)測(cè)、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本分析等管理能力。此外,會(huì)計(jì)人員還要關(guān)注新技術(shù),尤其是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術(shù),熟練掌握并運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化技術(shù),努力從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人轉(zhuǎn)型為擁有綜合技能的綜合管理人才。企業(yè)要高度重視基于實(shí)踐崗位鍛煉的管理型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制,既要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力,又要為會(huì)計(jì)人員提供了解企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等管理平臺(tái),使會(huì)計(jì)更好地融合到企業(yè)戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施的大局之中。政府也要積極引導(dǎo)和支持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型發(fā)展:一是要提供政策保障,有力支持校企協(xié)同育人新模式;二是要加大高層次會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè),尤其是加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng),以帶動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型,為實(shí)現(xiàn)“三大變革”提供有集成思維能力、懂管理、講誠(chéng)信、能創(chuàng)新、有擔(dān)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人才。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在步入追求高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代,實(shí)現(xiàn)質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革“三大變革”是歷史的必然,也是新時(shí)代所賦予的新任務(wù)。當(dāng)前,以質(zhì)量、效率、動(dòng)力為主題的經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革已經(jīng)起步,而會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,有責(zé)任有能力順應(yīng)這一變革、服務(wù)這一變革。會(huì)計(jì)必須以創(chuàng)新求發(fā)展,將自身的變革融入經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑變革的偉大工程之中。
第一,“三大變革”要求會(huì)計(jì)破除傳統(tǒng)觀念,革新會(huì)計(jì)思維模式。會(huì)計(jì)新思維的建立首要任務(wù)是摒棄傳統(tǒng)的單一性、局部性的思維定式,樹立會(huì)計(jì)管理的全局觀,全程參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),關(guān)注企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)。同時(shí),企業(yè)要注入共享理念,將公司治理由關(guān)注股東利益的單邊治理轉(zhuǎn)為重視利益相關(guān)者的共同發(fā)展,協(xié)同企業(yè)物質(zhì)資本所有者、人力資本所有者和社會(huì)資本所有者共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。此外,應(yīng)積極構(gòu)建會(huì)計(jì)的質(zhì)量成本觀,重構(gòu)價(jià)值工程思維,在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的前提下追求低成本和價(jià)值增值最大化,提升企業(yè)的質(zhì)量管理水平。
第二,“三大變革”要求立足中國(guó)國(guó)情,創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)踐。深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新,將會(huì)計(jì)置于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局之中,構(gòu)建更具宏觀視野和全局意義的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐體系,使會(huì)計(jì)在社會(huì)資源配置中更好地發(fā)揮基礎(chǔ)信息和管理控制作用。按照“綠水青山就是金山銀山”的新理念構(gòu)筑環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐新體系,使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和諧共生,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)的協(xié)同發(fā)展。
第三,“三大變革”要求發(fā)展以質(zhì)量控制、價(jià)值創(chuàng)造為核心的管理會(huì)計(jì)、人力資本會(huì)計(jì)。為使企業(yè)管理的思維和方法能夠更好地契合“三大變革”之需要,應(yīng)拓展價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用域,使之更好地配合企業(yè)在“三大變革”中的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),優(yōu)化企業(yè)質(zhì)量控制與成本管理體系,通過打造精益會(huì)計(jì)新方法,以尋求客戶價(jià)值最大化為目標(biāo),從價(jià)值鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)入手剔除低效的交易和活動(dòng),提升產(chǎn)品質(zhì)量,提高生產(chǎn)效率,實(shí)現(xiàn)多贏的價(jià)值競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),力促人力資本會(huì)計(jì)落地,保障人力資本所有者權(quán)益,為企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)取勝提供制度保障。
第四,“三大變革”要求加快會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)提升與轉(zhuǎn)型發(fā)展。實(shí)現(xiàn)“三大變革”的根本要素是人才,而實(shí)現(xiàn)“三大變革”下會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的根基則是會(huì)計(jì)人才。服務(wù)于“三大變革”的會(huì)計(jì)人員應(yīng)是具有創(chuàng)新精神和國(guó)際化視野的復(fù)合型人才。因此,應(yīng)通過機(jī)制創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍轉(zhuǎn)型發(fā)展。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷提升學(xué)習(xí)能力,以應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn);企業(yè)應(yīng)構(gòu)建基于實(shí)踐的多崗位輪流和鍛煉的管理型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制;政府則通過“會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才工程”等引導(dǎo)和支持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的高端化和國(guó)際化發(fā)展,為實(shí)現(xiàn)“三大變革”提供具有集成思維能力和國(guó)際化執(zhí)業(yè)能力的會(huì)計(jì)人才。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2018年5期