鄭石橋（博士生導(dǎo)師）

一、引言

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是運(yùn)用系統(tǒng)方法從行為、信息和制度等方面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的獨(dú)立鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，這里主要關(guān)注其中的界定職能。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定就是審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)方法來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任?！柏?zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)的重要特征，也是難點(diǎn)和關(guān)鍵所在”，“責(zé)任界定比發(fā)現(xiàn)問(wèn)題更重要”。顯然，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定會(huì)直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，同時(shí)也會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

現(xiàn)有關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的工作性研究不少，涉及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的多個(gè)方面，但總體來(lái)說(shuō)還缺乏一個(gè)將審計(jì)鑒證、審計(jì)界定和審計(jì)評(píng)價(jià)貫通起來(lái)的理論框架。本文擬在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，將審計(jì)鑒證、審計(jì)界定和審計(jì)評(píng)價(jià)貫通起來(lái)，提出一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的理論框架。然后用這個(gè)框架來(lái)分析《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中的相關(guān)規(guī)定，以在一定程度上驗(yàn)證該框架的解釋力。

二、文獻(xiàn)綜述

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定一直是審計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題有不少的工作性研究，研究主題主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的實(shí)質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的原則和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的思路。

關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的實(shí)質(zhì)，存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定就是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，來(lái)界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的程度[1][2]，本文稱這種觀點(diǎn)為“問(wèn)題觀”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，除了要對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所取得的業(yè)績(jī)進(jìn)行責(zé)任界定，有些文獻(xiàn)將這兩類責(zé)任分別稱為積極責(zé)任和消極責(zé)任[3]，也有些文獻(xiàn)將這兩類責(zé)任稱為定性責(zé)任和定量責(zé)任[4]，本文稱這種觀點(diǎn)為“問(wèn)題+業(yè)績(jī)觀”。

關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型，有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是將領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分為直接責(zé)任和主管責(zé)任，這種觀點(diǎn)主要源于《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，本文稱為“雙責(zé)任觀”；另一種觀點(diǎn)是將領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這種觀點(diǎn)主要源于《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，本文稱為“三責(zé)任觀”。

關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的原則，有多種觀點(diǎn)，例如，薛為贊[5]提出重要性原則、證據(jù)性原則、辯證性原則和謹(jǐn)慎性原則；高亮等[6]提出相關(guān)性原則、經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主原則、實(shí)事求是原則、重證據(jù)原則和謹(jǐn)慎穩(wěn)重原則；鄒俊峰[7]提出客觀性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和獨(dú)立性原則；牟維瓊[8]提出實(shí)事求是、公平公正的原則；劉宇[9]提出權(quán)責(zé)一致原則、證據(jù)確定原則、重要性原則、不因程序合法免除原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。這些觀點(diǎn)有共性，也有較大的差異。

關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的思路，主要涉及兩類問(wèn)題：一是界定本任期領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思路；二是同步審計(jì)時(shí)，界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思路。關(guān)于界定本任期領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思路，主要涉及分清不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的界限，一些文獻(xiàn)提出了不同的觀點(diǎn)。袁新文[10]提出，要區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任；高子宏[11]提出，要分清任期責(zé)任與前任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；程力弘[12]提出，要區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、過(guò)失責(zé)任與故意責(zé)任、局部責(zé)任與全局責(zé)任、涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪與牽連責(zé)任、黨政一把手各自的責(zé)任；李英姿、郭延紅[13]提出，要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；吳旭然[14]提出，要分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、過(guò)失責(zé)任與故意責(zé)任；高亮等[6]提出，要分清前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任和舞弊責(zé)任；肖莉莉[15]提出，要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、玩忽職守責(zé)任與工作失誤責(zé)任、主觀原因責(zé)任與客觀原因責(zé)任、個(gè)人決策責(zé)任與集體決策責(zé)任、主要管理工作責(zé)任與非主要管理工作責(zé)任；孫志強(qiáng)[16]提出，要區(qū)分現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、客觀責(zé)任與主觀責(zé)任；鄒俊峰[7]提出，要?jiǎng)澢逯饔^責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任之間的界線；周榮青[17]提出，要分清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。

同步審計(jì)時(shí)，應(yīng)如何界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任呢？2011年4月，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)和審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司聯(lián)合舉辦了同步審計(jì)專題研討會(huì)，與會(huì)代表認(rèn)為，同步審計(jì)時(shí)應(yīng)按照“誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”“誰(shuí)分管誰(shuí)負(fù)責(zé)”“誰(shuí)簽批誰(shuí)負(fù)責(zé)”“誰(shuí)召集會(huì)議誰(shuí)負(fù)責(zé)”等原則來(lái)區(qū)分黨委書(shū)記和政府首長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任[18]。

上述文獻(xiàn)為我們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定奠定了一定的基礎(chǔ)，但是，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定，還缺乏一個(gè)將審計(jì)鑒證、審計(jì)界定和審計(jì)評(píng)價(jià)貫通起來(lái)的理論框架，本文擬提出這一框架。

三、理論框架

本文的研究目的是貫通審計(jì)鑒證、界定和評(píng)價(jià)，提出一個(gè)界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理論框架。為此，需要依次地闡釋以下問(wèn)題：什么是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定？它與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)鑒證和審計(jì)評(píng)價(jià)是什么關(guān)系？領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為哪些類型？如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任？如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任？

1.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的實(shí)質(zhì)及其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證和評(píng)價(jià)的關(guān)系。界定，原指以地理區(qū)域劃分事物性質(zhì)，也就是劃定界限、確定所屬范圍，后引申為劃分決定。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定，就是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于其所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的范圍及責(zé)任程度。由于對(duì)需要?jiǎng)澢褰?jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍有不同的理解，本文前面的文獻(xiàn)綜述中提到，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的實(shí)質(zhì)，有“問(wèn)題觀”和“問(wèn)題+業(yè)績(jī)觀”兩種觀點(diǎn)?！皢?wèn)題觀”認(rèn)為，只是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中存在的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定；而“問(wèn)題+業(yè)績(jī)觀”則認(rèn)為，除了要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中存在的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的業(yè)績(jī)進(jìn)行責(zé)任界定，以確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)。本文贊同“問(wèn)題+業(yè)績(jī)觀”，原因是：一方面，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行獨(dú)立鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不只是履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的問(wèn)題，而是經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的全面情況，如果只關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的問(wèn)題，則難以全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。另一方面，領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)受到多種因素的影響，某個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)好，并不一定是領(lǐng)導(dǎo)干部努力的結(jié)果；而某個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)不好，也不一定是領(lǐng)導(dǎo)干部不努力所造成的。因此，不能用領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)直接界定領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，而需要以單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)來(lái)界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?？傮w來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定就是審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)方法來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。

上述討論了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的實(shí)質(zhì)，那么，它與經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證及評(píng)價(jià)是什么關(guān)系呢？領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)鑒證就是用系統(tǒng)方法獨(dú)立分析領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的真實(shí)情況并形成結(jié)論，但是，在鑒證階段實(shí)際上是以領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元為審計(jì)客體來(lái)分析這個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。通過(guò)鑒證，可以得到兩個(gè)結(jié)果：一是領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的這個(gè)組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的真實(shí)水平；二是領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的這個(gè)組織單元在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題。這些結(jié)果最終要用于評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，組織單元的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況與領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況存在差異，不能直接以鑒證所證實(shí)的組織單元的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)代表領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為此，必須通過(guò)責(zé)任界定來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)組織單元經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并以此來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證及界定共同服務(wù)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。

2.領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型。前述文獻(xiàn)綜述表明，關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型，有“雙責(zé)任觀”和“三責(zé)任觀”，前者分為直接責(zé)任和主管責(zé)任，后者分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，后者已經(jīng)成為主流觀點(diǎn)。目前，作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體的領(lǐng)導(dǎo)干部是主要領(lǐng)導(dǎo)干部，所以，對(duì)于其所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元的所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行事項(xiàng)都應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任，這樣有利于更全面客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

問(wèn)題的關(guān)鍵在于，基于“問(wèn)題+業(yè)績(jī)觀”，能否對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)都進(jìn)行三種程度的責(zé)任界定呢？本文認(rèn)為，對(duì)于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，應(yīng)該可以獲取證據(jù)以弄清領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)這些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的介入程度，并以此界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任程度，區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是，經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的取得是組織單元共同努力的結(jié)果，要想厘清領(lǐng)導(dǎo)干部親力親為形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、領(lǐng)導(dǎo)干部主管的工作或領(lǐng)域形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，只有在理想化的狀況下才能實(shí)現(xiàn)，而分清領(lǐng)導(dǎo)干部任期對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任程度則是有可能的?？傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任容易界定，而直接責(zé)任和主管責(zé)任難以界定。總體而言，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型如表1所示：

表1 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度和范圍

3.領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定。筆者的研究目的是提出一個(gè)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的理論框架，所以，這里不討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定（領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題）的具體技術(shù)方法，只討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的原則和思路。

就領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定的原則來(lái)說(shuō)，以上文獻(xiàn)綜述提到了許多原則，有些原則是所有的審計(jì)都要遵守的，例如，重證據(jù)原則、謹(jǐn)慎穩(wěn)重原則、重要性原則、證據(jù)確定原則、客觀性原則、實(shí)事求是原則等。本文認(rèn)為，界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任程度的原則有兩個(gè)：一是權(quán)責(zé)一致原則，二是介入程度原則。權(quán)責(zé)一致原則的意思是，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任程度依賴于領(lǐng)導(dǎo)干部在職責(zé)分工上所擁有的權(quán)力程度，明文規(guī)定的權(quán)力程度越大，責(zé)任程度也越大。介入程度原則指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的實(shí)際介入程度，在有些情形下，領(lǐng)導(dǎo)干部可能違反明文規(guī)定來(lái)介入某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，此時(shí)，就要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際介入程度來(lái)界定其責(zé)任程度。

就領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定思路來(lái)說(shuō)，本文文獻(xiàn)綜述部分提到的許多思路適宜于領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，區(qū)分個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、過(guò)失責(zé)任與故意責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任和舞弊責(zé)任。這些思路對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定有一定的啟發(fā)作用，越是個(gè)人責(zé)任、故意責(zé)任、舞弊責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任程度越高；越是集體責(zé)任、過(guò)失責(zé)任、錯(cuò)誤責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任程度越低。但是，上述思路只是原則性的思路，可操作性并不強(qiáng)。從具體操作來(lái)說(shuō)，其基本思路包括兩個(gè)步驟：一是分清領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工中對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的職責(zé)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的介入程度；二是根據(jù)上述證據(jù)的職責(zé)程度和介入程度，界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任程度，區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，界定的邏輯思路是降序法，首先判斷是否是直接責(zé)任，其次判斷是否是主管責(zé)任，最后判斷是否是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

4.領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定。本文的研究目的是提出一個(gè)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的理論框架，所以，這里不討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定（領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)）的具體技術(shù)方法，只討論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的原則和思路。

就領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定的原則來(lái)說(shuō)，本文文獻(xiàn)綜述提到了許多原則，有些原則是所有審計(jì)都要遵守的，而相關(guān)性原則、公平公正的原則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定有一定的啟發(fā)作用。本文認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，其基本原則應(yīng)該是相關(guān)性原則。也就是說(shuō)，在領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)中，凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部的努力相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，就應(yīng)該界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)（其責(zé)任程度是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）；凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部的努力不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，就不應(yīng)該界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

就領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定的思路來(lái)說(shuō)，本文前面的文獻(xiàn)綜述提到了許多的思路，有些思路適宜于領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，例如，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的區(qū)分。本文認(rèn)為，領(lǐng)導(dǎo)干部所領(lǐng)導(dǎo)的組織履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所取得的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，是多種因素綜合的結(jié)果，既有環(huán)境因素，也有主觀努力因素；既有本期因素，也有前期因素。領(lǐng)導(dǎo)干部的努力，既可能在本期有結(jié)果，也可能在后期才有結(jié)果。因此，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，其基本思路應(yīng)該是：在組織單元經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，排除非領(lǐng)導(dǎo)干部努力的結(jié)果，增加未能體現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部努力結(jié)果?；厩闆r如表2所示。

表2 經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素的時(shí)間維度和空間維度

用公式可表述為：

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)=（B類業(yè)績(jī)-A類業(yè)績(jī)+C類業(yè)績(jī)）-（D類業(yè)績(jī)+E類業(yè)績(jī)+F類業(yè)績(jī)） （1）

上述公式中，A～C類業(yè)績(jī)都是本組織單元努力所形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，某一期間的業(yè)績(jī)是由不同時(shí)期的努力所形成的，所以，“B類業(yè)績(jī)-A類業(yè)績(jī)+C類業(yè)績(jī)”表示本任期的努力所形成的業(yè)績(jī)；D～E類業(yè)績(jī)都是外部環(huán)境所形成的業(yè)績(jī)，如果是負(fù)面影響，則業(yè)績(jī)用負(fù)號(hào)表示，“D類業(yè)績(jī)+E類業(yè)績(jī)”是前期和本期環(huán)境對(duì)本任期業(yè)績(jī)的影響，可能是負(fù)數(shù)。

以上所討論的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任之界定思路，基本上都是邏輯上的思路，從具體操作來(lái)說(shuō)，由于數(shù)據(jù)難以獲得，可能操作起來(lái)較為困難。從具體操作來(lái)說(shuō)，有兩個(gè)思路：一是排除法，二是重大舉措分析法。排除法就是通過(guò)對(duì)特定事項(xiàng)的分析或采用數(shù)學(xué)模型法，計(jì)算出非領(lǐng)導(dǎo)干部努力因素所形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)（包括負(fù)面業(yè)績(jī)），在此基礎(chǔ)上，用組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)減去排除法確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，剩下的就是領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)。重大舉措分析法就是在鑒證組織單元經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，確定領(lǐng)導(dǎo)干部在任期所采取的重大經(jīng)濟(jì)舉措所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，以此來(lái)判斷組織單元經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)變動(dòng)的原因。為此，需要了解和分析領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)決策及效果，也就是領(lǐng)導(dǎo)干部的重大作為，在此基礎(chǔ)上界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)。無(wú)論采用何種方法，都需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證的基礎(chǔ)上，再獲取一些審計(jì)證據(jù)，以確定本任期的業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)程度。同時(shí)，無(wú)論采用何種思路來(lái)界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任程度，最后都可以確定一個(gè)業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)系數(shù)，也就是任期對(duì)本期業(yè)績(jī)的責(zé)任程度，可以用業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)系數(shù)來(lái)表示，這個(gè)系數(shù)在0～1之間，越是趨向于1，表示對(duì)本期業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)越大。

總體來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定得到了以下結(jié)果：一是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定，確定了領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，確定了領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)系數(shù)。上述兩個(gè)方面的結(jié)果，是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

四、例證分析

理論的生命在于其解釋力。下面，筆者將用這個(gè)通用框架來(lái)分析有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證的規(guī)定，以在一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

1.相關(guān)條款。

（1）直接責(zé)任?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，具體包括以下情形：（一）本人或者與他人共同違反有關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的；（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論或者文件傳簽等規(guī)定的程序，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成國(guó)家利益重大損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；（四）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國(guó)家利益重大損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；（五）對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和文件制度規(guī)定的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人（負(fù)總責(zé)）的事項(xiàng)、簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任事項(xiàng)或者應(yīng)當(dāng)履行的其他重要職責(zé)，由于授權(quán)（委托）其他領(lǐng)導(dǎo)干部決策且決策不當(dāng)或者決策失誤造成國(guó)家利益重大損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；（六）其他失職、瀆職或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的”。

（2）主管責(zé)任。第二十六條規(guī)定，“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任的，具體包括以下情形：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的；（二）除直接責(zé)任外，主持相關(guān)會(huì)議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，且在多數(shù)人同意的情況下，決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國(guó)家利益損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）損失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境破壞以及損害公共利益等后果的；（三）疏于監(jiān)管，致使所管轄地區(qū)、分管部門(mén)和單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問(wèn)題或者造成重大損失浪費(fèi)等后果的；（四）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任的情形”。

（3）領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。第二十七條規(guī)定，“兩辦《規(guī)定》第三十七條所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任”。

2.條款分析。根據(jù)本文的理論框架，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的程度，基本原則有兩個(gè)：一是權(quán)責(zé)一致原則，二是介入程度原則。對(duì)于特定事項(xiàng)的明文規(guī)定權(quán)力越大，介入程度越高，承擔(dān)的責(zé)任也就越大。根據(jù)這兩個(gè)原則，界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的程度，要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)程度和介入程度來(lái)區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第二十五條規(guī)定的第一款和第二款屬于領(lǐng)導(dǎo)干部親歷親為的違規(guī)行為，介入程度最高；第三款是領(lǐng)導(dǎo)干部獨(dú)斷專行的決策失誤；第四項(xiàng)是領(lǐng)導(dǎo)干部一意孤行的決策失誤，介入程度最高；第五款是明文規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部要直接負(fù)責(zé)的，責(zé)任程度也最高，所以上述五款界定為直接責(zé)任。

第二十六條第一款和第三款，是明文規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部分管的工作或聯(lián)系的部門(mén)單位，屬于明文規(guī)定的職責(zé)，與領(lǐng)導(dǎo)干部親力親為有些差別，但是責(zé)任程度還是較高，界定為主管責(zé)任；第二款是領(lǐng)導(dǎo)干部主持形成的決策失誤，并非領(lǐng)導(dǎo)干部獨(dú)斷專行或一意孤行造成的，但是責(zé)任程度還是較高，所以界定為主管責(zé)任。

第二十七條是界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的情形，通常采取降序法，對(duì)于需要界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如果不能界定為直接責(zé)任或主管責(zé)任的，就界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

總體來(lái)說(shuō)，本文提出的理論框架能夠解釋《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定之規(guī)定。但是，本文的理論框架中還包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》并沒(méi)有相關(guān)的條款。事實(shí)上，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》并不要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行責(zé)任界定，默認(rèn)組織單元的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)作為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，這是這個(gè)文件的一個(gè)缺陷。各省市頒布的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范也存在同樣的問(wèn)題。當(dāng)然，由于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行責(zé)任界定的操作較為困難，實(shí)務(wù)操作中對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)化也是情有可原的。但是，簡(jiǎn)化的結(jié)果會(huì)一定程度上影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的客觀公正。

五、結(jié)論及啟示

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定會(huì)直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，同時(shí)也會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，將審計(jì)鑒證、審計(jì)界定和審計(jì)評(píng)價(jià)貫通起來(lái)，提出一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的理論框架。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定就是審計(jì)人員運(yùn)用系統(tǒng)方法來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)及經(jīng)濟(jì)問(wèn)題承擔(dān)的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定共同服務(wù)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的類型區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的責(zé)任界定，基本原則是權(quán)責(zé)一致原則和介入程度原則，基本思路是分清領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工中對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的職責(zé)以及對(duì)特定經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的介入程度，在此基礎(chǔ)上，采取降序法區(qū)分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的責(zé)任界定，基本原則是相關(guān)性原則，基本思路是排除非領(lǐng)導(dǎo)干部努力的結(jié)果并增加未能體現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部努力結(jié)果，具體操作有排除法和重大舉措分析法兩種思路。

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，涉及的審計(jì)職能包括鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，任何一項(xiàng)職能不能良好履行，都會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量，進(jìn)而影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率效果。審計(jì)實(shí)務(wù)中，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用并不盡如人意，其中的原因很多，然而，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界定的簡(jiǎn)化甚至忽略可能是影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整體質(zhì)量及其成果應(yīng)用的重要原因。要優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行優(yōu)化，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定是需要大力優(yōu)化的環(huán)節(jié)，本文提出的理論框架為這種優(yōu)化奠定了理論基礎(chǔ)。