苑汝佳

【摘要】?jī)?nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制各要素中一個(gè)非常關(guān)鍵的要素，它直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織形式和管理風(fēng)格，也是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施及職能的發(fā)揮產(chǎn)生著重大持久的影響。然而現(xiàn)階段我國(guó)好多企業(yè)并未完全意識(shí)到內(nèi)控環(huán)境對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的重要作用。本文主要圍繞我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題及相應(yīng)的改善措施展開討論。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 公司治理

美國(guó)COSO委員會(huì)于1992年提出的報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》中指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時(shí)提出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即控制環(huán)境、鳳險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。其中控制環(huán)境主要指主體內(nèi)部的文化、價(jià)值觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等。這些因素是內(nèi)控的基礎(chǔ)，會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行和效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。從眾多企業(yè)失敗的案例中可看出內(nèi)控制度的失效對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗產(chǎn)生的影響，很大程度上是內(nèi)控環(huán)境的不完善造成。

一、內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題

1.董事會(huì)作用未充分發(fā)揮

現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行造就了職業(yè)的管理者階層，出現(xiàn)了所有權(quán)與管理權(quán)的徹底分離，這一分離體現(xiàn)了這樣一個(gè)授權(quán)過程——作為所有者的股東，將本應(yīng)由他們擁有的控制權(quán)絕大部分授予了董事會(huì)，而董事會(huì)則將日常生產(chǎn)、銷售、雇傭等決策管理權(quán)授了公司經(jīng)理層。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它負(fù)責(zé)為公司經(jīng)理制定博弈規(guī)則。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)是相當(dāng)重要的。但是，目前我國(guó)許多公司的董事會(huì)監(jiān)督存在一定程度上的虛擬化現(xiàn)象。另外，雖然我國(guó)境內(nèi)上市公司董事會(huì)成員中基本都有幾名獨(dú)立董事，但獨(dú)立董事的作用并不如設(shè)想那么大。

2.內(nèi)部審計(jì)弱化

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在法律法規(guī)制度的建立上，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后，造成這種現(xiàn)狀主要有兩方面的原因：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題和內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力問題。

目前，國(guó)有企業(yè)普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作，這種內(nèi)部審計(jì)組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員下作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。

同時(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，不重視內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏審計(jì)專業(yè)能力，判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。

3.人事政策不盡合理

如果核心企業(yè)人員素質(zhì)不高，處理事情往往以個(gè)人或少部分人利益最大化為標(biāo)準(zhǔn)，他們就不愿意看到內(nèi)控環(huán)境的完善。在人事方面，也就無法建立一個(gè)完善的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，從而就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部人控制從而惡化內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)象。

4.組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法不盡合理

合理的組織結(jié)構(gòu)能保證內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。明確授權(quán)與分配責(zé)任的方法可以使每一個(gè)員工明確權(quán)利和責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演好自己的角色。適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ㄓ欣谠u(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。然而，在很多企業(yè)內(nèi)部，由于管理層的個(gè)人控制使授權(quán)、分配責(zé)任和管理控制的方法在運(yùn)用上出現(xiàn)失誤或者根本不用。

二、改善我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境的對(duì)策

1.完善董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用

我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位，這對(duì)改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強(qiáng)董事會(huì)的功能，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用，保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位。真正形成股東大會(huì)、董事會(huì)和管理團(tuán)隊(duì)的有效制約及制衡。從我國(guó)公司治理的實(shí)踐看，要使董事會(huì)能夠獨(dú)立自主地發(fā)揮其在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的核心作用，必須杜絕董事會(huì)成員與高層管理人員間的交叉任職、完善董事人選的選舉和產(chǎn)生制度，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)建立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)等。

2.建立獨(dú)立董事會(huì)

實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。獨(dú)立董事人員的來源，可以是專業(yè)技術(shù)人士，也可以是資深管理人員。獨(dú)立董事，除保持獨(dú)立性外，還必須擁有經(jīng)營(yíng)管理、法律或財(cái)務(wù)等方面的工作經(jīng)驗(yàn)，使他們具有勝任工作的能力。這一點(diǎn)應(yīng)通過科學(xué)的選拔機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制來解決。

3.完善內(nèi)部審計(jì)制度

應(yīng)把審計(jì)部門作為公司的一個(gè)特殊職能部門，將其設(shè)置在一個(gè)較高的地位上，保證其獨(dú)立性與權(quán)威性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員，要加強(qiáng)思想上，觀念上的啟發(fā)教育，建立信念系統(tǒng)，引導(dǎo)審計(jì)人員主動(dòng)朝正確方向做事，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，也可以建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，從審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人到分、管領(lǐng)導(dǎo)，都要明確責(zé)任，全程控制。其次，可以采用社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)結(jié)合的做法，降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他披露信息的可靠性。最后，要把審計(jì)工作的主要職能引導(dǎo)到對(duì)公司的管理做出分析，評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

4.實(shí)施合理的人事政策，獎(jiǎng)懲分明不斷提高員工素質(zhì)

企業(yè)必須建立科學(xué)完善的聘用、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、教育機(jī)制。首先，企業(yè)管理人員需公開招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗。其次，對(duì)已經(jīng)在崗的人員進(jìn)行控制，定期考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行選拔上崗或淘汰降職，并將工資金額與考核成績(jī)掛鉤。再次，對(duì)遵章守紀(jì)，工作認(rèn)真，勇堵企業(yè)漏洞的員工應(yīng)當(dāng)給予重獎(jiǎng)，以激勵(lì)調(diào)動(dòng)員工參與管理的積極性。最后，企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠(chéng)信教育，把誠(chéng)信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，提高員工誠(chéng)信素質(zhì)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)。