武慕汐 馮淑霞 李健飛

[摘 要]行政事業(yè)單位財務內部控制評價是優(yōu)化單位內部控制建設的重要手段，對提高財務工作水平具有重要的意義?；诖?，本文在分析內部控制評價現(xiàn)狀的基礎上，引入質量管理理念構建財務內部控制評價體系，以提高行政事業(yè)單位財務內部控制建設的質量。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位；財務內部控制；評價；質量管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.003

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）18-000-02

行政事業(yè)單位在我國經濟發(fā)展中雖然發(fā)揮著重要的作用，但是要清醒地認識到，行政事業(yè)單位在財務工作機制上還滯后于社會經濟發(fā)展水平，還存在很多弊端。長期以來，行政事業(yè)單位在財務內部控制管理方面落后于地方企業(yè)，直到2014年出臺了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，行政事業(yè)單位內部控制建設才邁上了新臺階。

目前，國內學者關于行政事業(yè)單位財務內部控制的研究有所增多，但仍然沒有引起足夠的重視。內部控制評價作為內部控制中承上啟下的重要環(huán)節(jié)，其重要性不言而喻，只有通過運用評價手段對內部控制情況進行分析，了解行政事業(yè)單位內部控制的真實情況，才能為后續(xù)建設提供借鑒。

1 行政事業(yè)單位財務內部控制評價的現(xiàn)狀

1.1 重視程度不足

行政事業(yè)單位不論從領導管理層面還是在單位職工層面上，都存在對財務內部控制評價建設不夠重視的問題，導致單位內部很難形成良好的內部控制評價環(huán)境。目前，許多領導沒有充分認識到內部控制評價組織機構的重要意義，對單位內部控制建設了解甚少，在公布內部控制規(guī)章制度后不聞不問，導致內部控制執(zhí)行工作落實不到位，間接導致內控評價部門的職能沒有得到充分發(fā)揮，以及實施內部控制評價程序不規(guī)范、不嚴格，不利于提高財務管理水平，造成集體利益受損。同時，內部控制評價的實施主體主要是管理層，單位職工無法認識到內部控制評價對于財務工作的優(yōu)化作用，從而導致參與評價的積極性不高。

此外，財務內部控制評價成本難以估量。在進行內部控制評價的過程中，如果沒有科學合理的評價方法將會導致評價成本過高，單位領導在衡量利弊后會有很大可能放棄評價。同時，由于內部控制評價的成本很高，收益卻很難立即反映到單位的財務經營成果中，若領導層只考慮眼前利益則會將開展內部控制評價視為一種浪費經費的行為。

1.2 評價制度不完善

首先，在進行財務內部控制評價時，行政事業(yè)單位應對內部控制建設情況和執(zhí)行情況同時進行評價，而在實際工作過程中往往只注重對內部控制執(zhí)行情況進行評價，并沒有對單位內部控制的建設情況進行深入探究。其次，行政事業(yè)單位內部控制評價不夠全面，僅對財務業(yè)務相關問題進行分析與計量，難以滿足日益復雜的經營活動需求，缺乏從宏觀層面上對單位整體財務工作運營進行把控。最后，內部控制評價只注重建設和執(zhí)行層面，沒有將人員作為重要的影響因素考慮進去，在評價內部控制有效性的同時，沒有對單位職工的基本素質、職業(yè)道德能力以及相關負責人的履職盡責情況進行評價。

1.3 評價方式滯后

目前，財務內部控制評價的標準主要是依據單位現(xiàn)有上級制訂的相關政策和法規(guī)文件，評價方式以定性分析為主，主要依靠主觀的定性評價方法，缺乏定量分析手段，在評價結果的上較為模糊，只能對內部控制建設情況有一個大致的評估，無法得出準確定論，從而存在一定的局限性，降低了評價質量和效率，同時會給單位領導決策部署工作帶來一定的困難，不利于開展財務工作。

2 引入質量管理理論的必要性和可行性

財務內部控制評價實質上就是單位內部控制建設的質量管理過程，因此在財務內部控制評價過程中引入質量管理的相關理念，具有實際意義，并且具有實踐上和理論上的可行性，下面從必要性和可行性兩個方面進行分析。

2.1 引入質量管理的必要性

2.1.1 有利于提高財務內部控制質量

財務內部控制評價作為一種管理手段與措施，通過對內部控制體系進行評估找出存在的問題，針對內部控制體系的弱點提出相應的改進措施，在持續(xù)優(yōu)化中形成更完善的標準，從而使內部控制建設水平穩(wěn)步提高。而質量管理就是為了提升和改進質量而進行的管理活動，因此通過行政事業(yè)單位財務內部控制評價可以有效提高財務內部控制質量。

2.1.2 有利于降低財務管理工作成本

實施質量管理意味著使產品免于不良，即避免產生需要返工等方面的質量問題，在這種情況下，質量意味著消除瑕疵，即提高質量會使成本降低。在進行財務內部控制評價過程中，如果評價成本過高，且短期內無法獲得足夠的效益，行政事業(yè)單位很有可能降低對內部控制的重視程度甚至放棄內部控制評價。而質量管理的理念在于通過提高質量變相降低成本，可以有效降低評價過程中產生的各項支出，同時減少因內部控制建設漏洞而導致的反復改進，以避免資源浪費。因此，財務內部控制評價在實施過程中，不僅要保證內部控制的全面性、有效性，還要做到降低成本、提高可操作性，從而在保證評價質量的前提下為決策者提供正確的財務信息。

2.2 引入質量管理理論的可行性

2.2.1 質量管理與內部控制評價的目標一致

財務內部控制評價的目的主要是檢查內部控制建設情況，財務工作機制運行情況和各崗位的履職盡責情況。質量管理的目的是檢驗單位工作是否按照既定計劃實施，以及質量管理工作能否提高管理對象的工作質量與效益。二者都是從行政事業(yè)單位內部的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)財務工作中存在的問題，以提升財務工作質量和財務保障能力。因此，在財務內部控制評價中引入質量管理，可以使二者既定目標相互融合、相互補充，既能提高財務內部控制建設水平，又能提高財務保障能力。

2.2.2 質量管理與內部控制評價的步驟相似

財務內部控制評價的工作流程，即先通過制訂相應的評價方案，然后根據建立的評價標準與實際內部控制建設情況進行對比分析，從而得出評價結論，最后進行下一步匯總工作。可以看出，財務內部控制評價流程雖然連續(xù)，但卻無法形成一個首尾相連的循環(huán)過程，行政事業(yè)單位在實施評價后就相當于整個評價的結束，再次評價時只能重新開始評價流程，無法與之前的評價工作相連接。

根據質量管理理論，為了保證管理活動的質量與效率，管理過程應設計為可循環(huán)的閉環(huán)回路，即持續(xù)的優(yōu)化與改進過程。質量管理中的PDCA循環(huán)是一種閉環(huán)過程，通過不斷地循環(huán)交替，促使管理對象實現(xiàn)預先設立的目標。因此，可以運用PDCA循環(huán)構建財務內部控制評價體系，從而達到逐步提升、層層優(yōu)化的效果。

3 構建基于質量管理的財務內部控制評價體系

PDCA循環(huán)是質量管理中的通用質量控制模型，包括4個步驟，即計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。通過借用該循環(huán)的實施步驟，可以形成一套覆蓋面廣、自主優(yōu)化的評價體系。在該體系中，將內部控制評價的各個實施步驟按照先后順序進行排列，每一步都融合到相應的PDCA循環(huán)中，按照循環(huán)的流程完成整個內部控制評價過程。其中，計劃、執(zhí)行、檢查、處置4個步驟與內部控制評價工作相互對應，分別如下。

3.1 計劃環(huán)節(jié)（Plan）

計劃環(huán)節(jié)即對整個內部控制評價進行規(guī)劃設計的階段，通過明確評價目標、方式、主體和范圍等相關評價要素，建立評價指標、確定指標權重，以構建內部控制評價指標體系，形成完整的評價計劃。

3.2 執(zhí)行環(huán)節(jié)（Do）

執(zhí)行環(huán)節(jié)即對整個內部控制評價進行具體操作的環(huán)節(jié)。根據上一步形成的計劃方案，通過對評價指標體系進行具體執(zhí)行，對單位內部控制實際建設狀況進行量化評估，從而得出相應的評價結果。

3.3 檢查環(huán)節(jié)（Check）

檢查環(huán)節(jié)即對計劃和執(zhí)行環(huán)節(jié)進行檢查和監(jiān)督。行政事業(yè)單位可以通過聘請相關方面專家、成立檢查小組等方式檢驗前兩個步驟的流程，針對財務內部控制評價的所有方面，盡量全面覆蓋內部控制評價的各個環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位通過內部控制評價系統(tǒng)的自我監(jiān)督，可以提高計劃環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的容錯率，為評價結果的真實性提供進一步的保障。

3.4 處置環(huán)節(jié)（Action）

處置環(huán)節(jié)即整個PDCA前期工作的分析處置工作。行政事業(yè)單位通過評定評價結果的等級，與計劃階段的評價目標進行比對，對于完成率低的指標進行整改，形成相應整改報告，調整下階段內部控制評價計劃，并準備下階段的評價工作。

當整個PDCA循環(huán)流程結束后，行政事業(yè)單位應著手準備下個循環(huán)工作，而下個循環(huán)應當進一步解決前一個循環(huán)的遺留問題，由此循環(huán)往復使整個內部控制評價體系逐步優(yōu)化，最終實現(xiàn)最初的管理目標。

4 結 語

質量管理理論應用在行政事業(yè)單位財務內部控制評價中，可以彌補當前評價短板，并且具有實際可操作性。建立基于質量管理的財務內部控制評價體系，不失為提高內部控制建設水平的新途徑、新方法。

主要參考文獻

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