畢英杰

[摘 要]審計(jì)全覆蓋既擴(kuò)大了審計(jì)職責(zé)范圍，還創(chuàng)新了審計(jì)觀念，在國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)每年例行編制預(yù)算與決算草案時(shí)，還可以體現(xiàn)出審計(jì)全覆蓋的作用。本文從采用數(shù)字化審計(jì)方法、使用新預(yù)算實(shí)施審計(jì)形式、完善預(yù)算落實(shí)審計(jì)全覆蓋相符合的制度、創(chuàng)建具備大數(shù)據(jù)特征的審計(jì)管理機(jī)制等方面，介紹了基于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)進(jìn)行全覆蓋預(yù)算的有效策略。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；預(yù)算工作；審計(jì)；全覆蓋

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.021

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2018）18-00-02

隨著網(wǎng)絡(luò)信息社會(huì)的發(fā)展及計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，基于大數(shù)據(jù)的預(yù)算落實(shí)審計(jì)全覆蓋在當(dāng)前時(shí)代發(fā)展中具有明顯的優(yōu)勢(shì)，提升了信息處理水平，縮短了信息資料的優(yōu)化整理時(shí)間，進(jìn)而推動(dòng)各單位保持一種開放、共享、溝通的狀態(tài)?；诖?，本文詳細(xì)分析了預(yù)算落實(shí)審計(jì)全覆蓋的途徑，以推動(dòng)審計(jì)工作朝著數(shù)字化、智能化的趨勢(shì)發(fā)展。

1 基于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)進(jìn)行全覆蓋預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

在大數(shù)據(jù)背景下，預(yù)算工作通常能夠使審計(jì)活動(dòng)更好地適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作全覆蓋的觀念和要求，在國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中也明確強(qiáng)調(diào)了優(yōu)化審計(jì)機(jī)制，保證依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督權(quán)，首次在8大監(jiān)督體系中將審計(jì)監(jiān)督視為重要內(nèi)容。目前，采用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，已無法全面保障審計(jì)工作的綜合性，但若基于大數(shù)據(jù)開展審計(jì)工作，就可以通過先進(jìn)的技術(shù)研究擴(kuò)大審計(jì)觀念，將目標(biāo)轉(zhuǎn)換成電腦語(yǔ)言，以大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息采集及整理，方便工作人員從宏觀方面掌握審計(jì)工作的總體方向，在進(jìn)行預(yù)算審計(jì)時(shí)樹立全局思想，并通過研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，找到資金管控及應(yīng)用中存在的疑難點(diǎn)，并由此制訂全面性和關(guān)鍵性的審計(jì)方案，展示審計(jì)的要點(diǎn)，劃分審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，由此實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的高效化。

2 大數(shù)據(jù)背景下預(yù)算落實(shí)審計(jì)全覆蓋的有效途徑

2.1 促進(jìn)預(yù)算實(shí)施審計(jì)全覆蓋信息化發(fā)展

在預(yù)算審計(jì)過程中，審計(jì)部門應(yīng)從信息采集角度著手，通過對(duì)信息進(jìn)行調(diào)研與搜集，采用現(xiàn)代信息化技術(shù)減少信息采集及整理所浪費(fèi)的時(shí)間，降低了時(shí)間成本。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真調(diào)查刪選與深入研究，通過分析找到審計(jì)過程中存在的疑點(diǎn)及問題，基于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)及時(shí)對(duì)信息資料進(jìn)行優(yōu)化，經(jīng)綜合計(jì)算與分析獲得處理方案，指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，以提升預(yù)算審計(jì)的精準(zhǔn)性，防止預(yù)算審計(jì)時(shí)出現(xiàn)損失?；诤暧^角度，審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)之間的聯(lián)系，提高預(yù)算工作的質(zhì)量，并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)判斷，防止出現(xiàn)違紀(jì)違法行為。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)創(chuàng)建健全的信息化模型來支持預(yù)算審計(jì)工作順利開展，并關(guān)注傳統(tǒng)審計(jì)過程的成功經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)各單位的預(yù)算審計(jì)工作，如剩余資本、非稅費(fèi)用、國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支出、公務(wù)卡支出等創(chuàng)建出完整的審計(jì)工作數(shù)字模型，由此以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)開展審計(jì)全覆蓋預(yù)算活動(dòng)。

2.2 創(chuàng)新預(yù)算審計(jì)形式

傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)形式已不能滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)部門及各單位預(yù)算審計(jì)活動(dòng)的發(fā)展要求，為提高部門預(yù)算執(zhí)行力及擴(kuò)大預(yù)算草案審計(jì)監(jiān)控范圍，特別是在政府各個(gè)部門中，需改進(jìn)審計(jì)執(zhí)行工作模式，促進(jìn)審計(jì)活動(dòng)以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展，使預(yù)算審計(jì)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化及信息化。

（1）突破固有的組織模式。審計(jì)部門要突破固有的組織模式，在業(yè)務(wù)崗位配置、工作框架、員工組成及管理層設(shè)計(jì)上進(jìn)行創(chuàng)新及改革，創(chuàng)建領(lǐng)導(dǎo)班組作為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的頂層管理，保證指令可以有效傳達(dá)并得到貫徹落實(shí)，防止產(chǎn)生多個(gè)指令出現(xiàn)異常的局面。同時(shí)，審計(jì)部門要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)專門負(fù)責(zé)分析信息的獨(dú)立部門，采用審計(jì)精英人員深入研究與分析整理后的信息資源，將出現(xiàn)的問題記錄在案并上交給審計(jì)小組，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)，審核原始信息，包含業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)協(xié)議、相關(guān)會(huì)議信息及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，將調(diào)研結(jié)果編制成報(bào)告加以總結(jié)。

（2）科學(xué)規(guī)劃預(yù)算審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)部門應(yīng)科學(xué)規(guī)劃預(yù)算審計(jì)活動(dòng)，明確預(yù)算審計(jì)的各個(gè)階段及主要內(nèi)容，定期考察預(yù)算審計(jì)狀況，結(jié)合各階段的預(yù)算審計(jì)內(nèi)容編制詳細(xì)、分階段審計(jì)工作的監(jiān)督節(jié)點(diǎn)，保證審計(jì)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)可以在預(yù)算審計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)項(xiàng)目保持認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，進(jìn)而以管理促進(jìn)預(yù)算審計(jì)在各階段順利落實(shí)規(guī)劃好的任務(wù)。同時(shí)，審計(jì)部門要根據(jù)節(jié)點(diǎn)組織開展項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)，縮短預(yù)算審計(jì)的時(shí)間，把時(shí)間資源配置給信息篩選與綜合研究階段，逐步落實(shí)及考察方案，降低人力、物力在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的耗費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)全覆蓋預(yù)算審計(jì)目標(biāo)。

（3）充分利用預(yù)算審計(jì)數(shù)據(jù)。審計(jì)部門要結(jié)合已獲取的預(yù)算審計(jì)數(shù)據(jù)，充分利用獲取的信息，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開橫向?qū)Ρ?，并結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題展開縱向?qū)彶椋谌∽C、選擇、核實(shí)方面提升審計(jì)項(xiàng)目效率，記錄匯總結(jié)果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算審計(jì)工作的體制化及有序化。

（4）樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)全局觀念。審計(jì)部門要樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)全局觀念，統(tǒng)籌兼顧人力、物力等資源，提高相關(guān)人員對(duì)預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目全覆蓋關(guān)鍵性的認(rèn)識(shí)，樹立科學(xué)的預(yù)算事項(xiàng)及預(yù)算理念，重視大數(shù)據(jù)審計(jì)。同時(shí)，在實(shí)際操作的過程中，審計(jì)部門要根據(jù)相關(guān)規(guī)定及審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃要求進(jìn)行，在預(yù)期時(shí)間內(nèi)做好預(yù)算審計(jì)工作，通過團(tuán)隊(duì)分工協(xié)作不斷提升預(yù)算審計(jì)執(zhí)行的處理效率。

2.3 建立健全全覆蓋體系及審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

（1）創(chuàng)建科學(xué)的再教育模式。各單位在開展預(yù)算審計(jì)的過程中，應(yīng)創(chuàng)建科學(xué)的再教育模式，使工作人員全面掌握預(yù)算審計(jì)工作的專業(yè)內(nèi)容，以獎(jiǎng)金機(jī)制來鼓勵(lì)工作人員積極參與繼續(xù)教育培訓(xùn)，促使他們準(zhǔn)確了解相關(guān)部門的信息管理平臺(tái)，并妥善處理預(yù)算審計(jì)事項(xiàng)，以完成工作指標(biāo)。例如，工作人員通過再教育要能夠熟練利用國(guó)庫(kù)管理平臺(tái)，知道報(bào)表數(shù)據(jù)并進(jìn)行合理使用，在錯(cuò)綜復(fù)雜的信息中找出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容，迎合預(yù)算審計(jì)大數(shù)據(jù)的建設(shè)要求，以適應(yīng)財(cái)務(wù)控制制度的革新與發(fā)展。

（2）創(chuàng)建長(zhǎng)期評(píng)估體系。預(yù)算審計(jì)工作每年都在進(jìn)行，為監(jiān)督被審計(jì)組織的整改狀況、全面了解被審計(jì)組織、明確審計(jì)工作范圍，審計(jì)部門要?jiǎng)?chuàng)建長(zhǎng)期評(píng)估體系，對(duì)所有被審計(jì)組織的往年審計(jì)狀況、整改狀況、主要財(cái)經(jīng)管理方式調(diào)整、內(nèi)審結(jié)果等實(shí)現(xiàn)記錄歸檔，創(chuàng)建長(zhǎng)期評(píng)估體系，更有助于進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。

（3）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)預(yù)算審計(jì)。為保證審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)順利進(jìn)行，審計(jì)部門要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)預(yù)算審計(jì)，針對(duì)包含諸多下屬單位的組織，要對(duì)核心部門及核算預(yù)算單位加強(qiáng)審計(jì)力度。就政府單位而言，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程要擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，對(duì)含有疑點(diǎn)的機(jī)構(gòu)，特別是市公安部門交通管理機(jī)構(gòu)、市水務(wù)單位、市司法局等機(jī)構(gòu)，要提升預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)效率，檢查違紀(jì)違法現(xiàn)象，關(guān)注全部資金支付是否有記載、是否準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)公費(fèi)貪腐現(xiàn)象，審查獎(jiǎng)金福利與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是否相符，防止國(guó)有資本出現(xiàn)流失以及資源耗損問題，保障審計(jì)方對(duì)預(yù)算情況有個(gè)全面、詳細(xì)的認(rèn)識(shí)。針對(duì)預(yù)算審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，審計(jì)部門應(yīng)組建專業(yè)小組，追查資本流向，重點(diǎn)審核專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，并在后期的預(yù)算審計(jì)環(huán)節(jié)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動(dòng)整個(gè)預(yù)算審計(jì)工作朝著數(shù)字化、智能化的方向發(fā)展。

2.4 加強(qiáng)培訓(xùn)

在大數(shù)據(jù)背景下，對(duì)審計(jì)者的計(jì)算機(jī)使用能力、思維模式等均提出了越來越高的要求，而且，隨著審計(jì)行業(yè)逐漸增多、外延日益擴(kuò)大，違紀(jì)違法的隱藏危險(xiǎn)越來越大。這些均需要通過技能訓(xùn)練、專業(yè)引導(dǎo)提高審計(jì)者的專業(yè)技能。特別是審計(jì)平臺(tái)人財(cái)物集中管理正在逐步探索中，審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，不斷提高大數(shù)據(jù)審計(jì)能力。

2.5 綜合力量展開技術(shù)攻堅(jiān)，合理分析審計(jì)信息

審計(jì)局是實(shí)行市直部門預(yù)算實(shí)施全覆蓋審計(jì)的第一次嘗試，其先后由市財(cái)政部門、各市直預(yù)算機(jī)構(gòu)獲得了2.8 TB的后臺(tái)業(yè)務(wù)信息，審計(jì)信息量大、審計(jì)狀況煩瑣。審計(jì)單位應(yīng)從各項(xiàng)業(yè)務(wù)部門挑選預(yù)算審計(jì)水平即計(jì)算機(jī)技能很強(qiáng)的審計(jì)者，組織信息分析小組，組成強(qiáng)大的技術(shù)中堅(jiān)力量，采取多種措施挖掘信息潛能。首先，靈活采用信息處理系統(tǒng)。小組人員應(yīng)采用SPL、ORACEL信息庫(kù)技術(shù)，把獲得的備份信息還原至信息庫(kù)中，在信息庫(kù)中展開信息篩選、比較、轉(zhuǎn)變、計(jì)算與分析，經(jīng)審計(jì)中間表轉(zhuǎn)變?yōu)锳O系統(tǒng)可以辨別的審計(jì)信息。其次，圍繞核心點(diǎn)分析思路。對(duì)于審計(jì)目標(biāo)，小組人員應(yīng)確定審計(jì)包含的多種事項(xiàng)，采用信息庫(kù)技術(shù)把審計(jì)思路轉(zhuǎn)變成分析語(yǔ)句，對(duì)比收集的信息資源，對(duì)所需信息展開精確剝離，選擇出預(yù)算制定、預(yù)算指標(biāo)分析、預(yù)算執(zhí)行差別、非稅收入控制和財(cái)政專項(xiàng)成本等多種信息。最后，科學(xué)找出審計(jì)疑點(diǎn)。小組人員應(yīng)根據(jù)部分預(yù)算核實(shí)非稅收入繳納、國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付、政府購(gòu)置、資產(chǎn)控制數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以上年結(jié)轉(zhuǎn)與年終結(jié)余為核心，創(chuàng)建相關(guān)的信息庫(kù)分析模型，從財(cái)務(wù)與國(guó)庫(kù)統(tǒng)一支付兩個(gè)方面確定審計(jì)疑點(diǎn)，逐步進(jìn)行審計(jì)復(fù)查，成功選擇出非預(yù)算機(jī)構(gòu)編制預(yù)算與分配資金，為后期處理問題突出、資金異常的部門提供科學(xué)指導(dǎo)。

3 結(jié) 語(yǔ)

在數(shù)字化、云數(shù)據(jù)的背景下，預(yù)算執(zhí)行克服了長(zhǎng)期固有的模型，是迎合社會(huì)發(fā)展的必然方向。在培養(yǎng)審計(jì)者專業(yè)綜合性、保證審計(jì)涵蓋面及審計(jì)效果的同時(shí)，呈現(xiàn)了預(yù)算審計(jì)工作的新方向、新面貌，還促進(jìn)整個(gè)預(yù)算審計(jì)工作體系、管理程序朝著更為標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化的趨勢(shì)邁進(jìn)。

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