付海紅 武文敏

摘要：誠實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的重要價(jià)值取向，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)行業(yè)卻不斷地出現(xiàn)了誠信缺失現(xiàn)象，引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。本文分析了會(huì)計(jì)人員誠信缺失的原因和危害，并提出有效的應(yīng)對策略，以提高會(huì)計(jì)人員的誠信行為。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)誠信；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

我國著名科學(xué)家潘序倫先生認(rèn)為，“誠信”是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。他終生倡導(dǎo)：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有所成”，并將其作為立信會(huì)計(jì)學(xué)校的校訓(xùn)。誠實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中講求信用，保守秘密，對實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整地會(huì)計(jì)核算，誠實(shí)守信是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)和職業(yè)道德的精髓，近年來非誠信行為嚴(yán)重的影響了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此要提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，必須首先解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中的誠信問題。

一、相關(guān)概念

（一）會(huì)計(jì)誠信

會(huì)計(jì)誠信是一個(gè)道德范疇，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)“誠信”歷年的發(fā)展與延伸，它表達(dá)了會(huì)計(jì)人員對社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，它要求會(huì)計(jì)人員要立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠信包括四層含義：一是會(huì)計(jì)人員要以誠待人，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事；二是會(huì)計(jì)工作要實(shí)事求是，不弄虛作假；三是相關(guān)數(shù)據(jù)要真實(shí)，計(jì)算要準(zhǔn)確；四是會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)密保守因工作關(guān)系獲取的機(jī)密。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)原則，沒有了信用市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠實(shí)守信，會(huì)計(jì)人員必須切實(shí)抓緊抓好誠信建設(shè)，以確保社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。

基于會(huì)計(jì)工作的特殊性和我國會(huì)計(jì)人員誠信缺失的現(xiàn)象，借鑒西方國家建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國的《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中對公民道德約束的道德規(guī)則。應(yīng)把愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理、強(qiáng)化服務(wù)、依法辦事和保守秘密等十項(xiàng)內(nèi)容作為我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容。其中誠信是會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的根本，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的精髓，是市場經(jīng)濟(jì)賴以生存的保障。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因及其危害

（一）會(huì)計(jì)誠信缺失的原因

1.會(huì)計(jì)制度缺失下的誠信意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性得不到保證，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠信問題產(chǎn)生的重要因素?，F(xiàn)在企業(yè)使用會(huì)計(jì)人員一般有兩種途徑，一是本公司的會(huì)計(jì)人員，在考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證后擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，其容易受制于企業(yè)管理層，特別是容易受人際關(guān)系的影響，有可能為了自身利益，制造假的會(huì)計(jì)報(bào)告。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)的審計(jì)工作由注冊會(huì)計(jì)師完成，這類會(huì)計(jì)雖然獨(dú)立性較強(qiáng)，但為了獲取更多的利潤，易受企業(yè)所牽制，從而降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，放棄會(huì)計(jì)誠信。

2.缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

造成會(huì)計(jì)誠信缺失的一個(gè)重要原因是缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。企業(yè)或單位的負(fù)責(zé)人實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的實(shí)際管理者，會(huì)計(jì)報(bào)表等資料往往都是按照他們的意愿來制造的，為了追求利潤最大化，偽造或變造會(huì)計(jì)報(bào)告的事情經(jīng)常發(fā)生，從而造成投資者的錯(cuò)誤判斷。另外由注冊會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)工作，易受企業(yè)的牽制，而影響其會(huì)計(jì)誠信。

3.違法成本相對低

由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，會(huì)計(jì)報(bào)表造假等違法行為得不到法律應(yīng)有的懲罰，或者是懲罰力度不夠。通過對比衡量會(huì)計(jì)失信的違法成本與收益，許多會(huì)計(jì)人員為了自身利益和企業(yè)利益，在自愿的情況下，或在單位負(fù)責(zé)人的授意下，變造或偽造會(huì)計(jì)報(bào)表的行為已屢見不鮮。

（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的危害

1.擾亂經(jīng)濟(jì)秩序

社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是一種契約經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。以誠信為支撐的市場經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，才能充分發(fā)揮市場的資源配置作用，從而減少造成資源和人力的浪費(fèi)。如果市場交易活動(dòng)存在嚴(yán)重失信行為，尤其是會(huì)計(jì)行業(yè)誠信的缺失，則虛假的會(huì)計(jì)信息充斥整個(gè)社會(huì)，造成投資者的誤判，帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益損失。而且如果企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，銀行將有可能誤判企業(yè)的還貸能力，而造成極大的金融損失。

2.損害股東利益

在當(dāng)今社會(huì)，股市成了重要的投資場所之一，然而企業(yè)一旦出現(xiàn)不誠信經(jīng)營，進(jìn)行暗箱操作，就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害股東的利益，使人們不再相信股票投資。企業(yè)以虛假的信息向外公布，由于信息的不對稱，股東會(huì)做出誤判，投入大筆的資金，另外如果企業(yè)由于不誠信經(jīng)營破產(chǎn)，股東的利益則不保，將會(huì)給股東帶來極大的損失。

3.侵害會(huì)計(jì)行業(yè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠信缺失不只危害到個(gè)人或企業(yè)的利益，而且會(huì)危及整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)，使會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信形象嚴(yán)重受損。如果單位內(nèi)部做假賬，從而財(cái)務(wù)信息失去了真實(shí)性，則會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)和一些社會(huì)投資者進(jìn)行錯(cuò)誤的評估。而注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)串通制造假信息的事件，進(jìn)一步揭示了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠信缺失侵害了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)。

三、解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德中誠信問題的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)社會(huì)誠信建設(shè)，完善社會(huì)誠信體系

加強(qiáng)社會(huì)誠信建設(shè)即加強(qiáng)政府誠信、法治誠信，和經(jīng)濟(jì)行為誠信建設(shè)。政府誠信在社會(huì)誠信建設(shè)中起基礎(chǔ)性和保障性作用，要從根本上掃除會(huì)計(jì)職業(yè)道德中不誠信問題，首要問題是加強(qiáng)政府誠信建設(shè)；同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)法制誠信建設(shè)，政府是否依法行政是建立健全社會(huì)誠信體系的客觀要求，完善政府的法律制度要做到有法可依，有法必依，確保行政機(jī)關(guān)及其工作人員嚴(yán)格、文明、公正、廉潔、規(guī)范執(zhí)法。這樣才能保障公眾的切身利益，使公眾更加相信政府。另外，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)行為誠信建設(shè)，政府的經(jīng)濟(jì)行為一般包括政府采購、建設(shè)工程招標(biāo)和投標(biāo)、國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓等，政府應(yīng)嚴(yán)格制定采購政策和法律法規(guī)，并按照一定的采購程序及一系列相關(guān)要求進(jìn)行政府采購。正確還應(yīng)明確土地市場的運(yùn)營規(guī)則和管理制度，健全建設(shè)工程招投標(biāo)制度，建設(shè)工程競標(biāo)要公平合理，實(shí)現(xiàn)無標(biāo)底招標(biāo)，讓合理價(jià)格者中標(biāo)。從而提高政府經(jīng)濟(jì)行為的公信力度，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，就是要從根本上清除會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的誠信缺失問題，要著眼于提高會(huì)計(jì)人員的自身道德修養(yǎng)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)。首先從社會(huì)大環(huán)境考慮，多開展一些以誠信為主題的職業(yè)道德教育，對民眾進(jìn)行誠信教育，將誠信的觀念深入內(nèi)心，轉(zhuǎn)化為一種自發(fā)的行為，有助于全社會(huì)樹立良好的誠信之風(fēng)，良好的氛圍對會(huì)計(jì)人員學(xué)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)誠信意識(shí)有極大的好處。同時(shí)會(huì)計(jì)人員所在的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)以誠信為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，形成分工科學(xué)，職責(zé)明確，既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督，相互制約的機(jī)制。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)關(guān)鍵人的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)人員在企業(yè)或單位的誠信建設(shè)中起重要作用，而企業(yè)或單位負(fù)責(zé)人即會(huì)計(jì)關(guān)鍵人在企業(yè)或單位的誠信建設(shè)中則起著關(guān)鍵作用。我國《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，應(yīng)提高單位負(fù)責(zé)人的誠信意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)或單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)關(guān)鍵人的責(zé)任意識(shí)教育，把企業(yè)責(zé)任，社會(huì)責(zé)任放在第一位。另一方面要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督作用，一個(gè)合格的會(huì)計(jì)人員會(huì)緊遵會(huì)計(jì)職業(yè) 道德規(guī)范，堅(jiān)持準(zhǔn)則，依法辦事。同時(shí)要改進(jìn)會(huì)計(jì)關(guān)鍵人的考核辦法。目前企業(yè)考核的重點(diǎn)是放在實(shí)現(xiàn)利潤指標(biāo)上，傳統(tǒng)的考核辦法有一定的局限性，應(yīng)把持續(xù)經(jīng)營作為考核指標(biāo)，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)不斷提高自己的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使企業(yè)在長期的競爭中立于不敗之地，既是對自己負(fù)責(zé)，也是對員工負(fù)責(zé)，更是為社會(huì)盡責(zé)。這樣通過共同的努力，會(huì)計(jì)誠信建設(shè)會(huì)取得更好的效果。

（四）建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織

行業(yè)自律組織是指工商企業(yè)為了協(xié)調(diào)企業(yè)之間的經(jīng)營活動(dòng)，溝通信息，自發(fā)組織起來的一種社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織，這是借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織是聯(lián)系企業(yè)會(huì)計(jì)與政府之間的橋梁和紐帶，自我管理、自我約束、自我教育；在市場經(jīng)濟(jì)下能適當(dāng)彌補(bǔ)政府部門失靈不作為的情況，會(huì)計(jì)行紀(jì)與會(huì)計(jì)行規(guī)能約束單位會(huì)計(jì)不誠信行為，協(xié)助財(cái)政部門做好管理會(huì)計(jì)人員職能。

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作者簡介：付海紅，1989.05.16，漢族，河南商丘人，研究生，助教，商丘工學(xué)院，會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理方向。 武文敏，1990.03.04，河南商丘人，研究生，助教，商丘工學(xué)院，會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理方向。