解英振 索海波

【摘要】所謂審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中收集的，用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是影響項(xiàng)目質(zhì)量的核心，貫穿審計(jì)的全過(guò)程，是形成審計(jì)意見(jiàn)和報(bào)告的依據(jù)。因此，只有保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，才能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)活動(dòng)中，獲取真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)確保審計(jì)工作質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)證據(jù) 注意事項(xiàng)

一、審計(jì)證據(jù)獲取的途徑

在審計(jì)證據(jù)獲取過(guò)程中要堅(jiān)持既要把“賬內(nèi)”的事情搞清楚，也要把“賬外”的事情弄明白，做到財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合。審計(jì)人員要善于審日“無(wú)賬之賬”，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位所有與軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，特別要關(guān)注其與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，以及基本建設(shè)等情況，通過(guò)審查這些業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的異常情況，追蹤案件線索;既要通過(guò)內(nèi)查發(fā)現(xiàn)端倪，又要通過(guò)外調(diào)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做到內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。當(dāng)被審計(jì)單位有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員所接觸到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)似乎是合法合規(guī)的，可通過(guò)內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的辦法獲取審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù);既要用審計(jì)手段發(fā)現(xiàn)破綻，又要用談話技巧發(fā)現(xiàn)線索，做到審計(jì)與談話結(jié)合。審計(jì)人員不僅可以通過(guò)查賬發(fā)現(xiàn)破綻，也可以通過(guò)各種類型、方式的談話，針對(duì)不同對(duì)象，充分運(yùn)用談話技巧發(fā)現(xiàn)線索。具體方法如下：

（1）檢查記錄。檢查記錄指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的以紙質(zhì)、電子或其他形式存在的財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行審查，包括審查單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、經(jīng)費(fèi)指標(biāo)文件、黨委會(huì)議記錄、憑證和原始發(fā)票等內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄，審查單位以外的賬、表等外部財(cái)務(wù)信息。在審查會(huì)計(jì)記錄時(shí)，要注意審查順序，從報(bào)表、賬簿追查至原始發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛增資產(chǎn)、負(fù)債的行為;從原始發(fā)票追查至報(bào)表、賬簿，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位少記收入、私設(shè)賬外賬的行為。審計(jì)人員單純地檢查單位會(huì)計(jì)記錄不能提供十分可靠的審計(jì)證據(jù)，時(shí)常需要與檢查外部財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來(lái)，通過(guò)外部財(cái)務(wù)信息來(lái)印證單位內(nèi)部會(huì)計(jì)記錄的可靠性和真實(shí)性。如果某項(xiàng)從單位外部獲取的證據(jù)與從單位內(nèi)部獲取的證據(jù)能夠相互印證，則審計(jì)人員所獲取的該項(xiàng)證據(jù)具有更強(qiáng)的說(shuō)服力，得出的審計(jì)結(jié)論就更恰當(dāng)。

（2）盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)?，F(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)中最敏感的部位，很多侵占、貪污、挪用等現(xiàn)象都發(fā)生于此。盤(pán)點(diǎn)不僅作為審計(jì)人員獲取證據(jù)的一種方式，更是被審計(jì)單位預(yù)防腐敗的有效方法。所謂盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)就是指對(duì)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看資產(chǎn)是否存在，是否賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)的安全完整。審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要突擊進(jìn)行，一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)前要將保險(xiǎn)柜貼好封條，防止財(cái)務(wù)人員“事先準(zhǔn)備”;對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，要停止資產(chǎn)的流動(dòng)，并按順序進(jìn)行編號(hào)，同時(shí)還要檢查資產(chǎn)的所有權(quán)，以防被審計(jì)單它‘拆東補(bǔ)西”，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中要做好盤(pán)點(diǎn)記錄，盤(pán)點(diǎn)出的資產(chǎn)溢余或短缺情況，要及時(shí)追查原因和去向，對(duì)白條抵庫(kù)現(xiàn)象要具體分析，重點(diǎn)追查大額白條抵庫(kù)的資金流向，關(guān)注其合理性和合法性。

（3）談話詢問(wèn)。這與紀(jì)檢監(jiān)察談話詢問(wèn)是有本質(zhì)區(qū)別的，財(cái)務(wù)審計(jì)中的詢問(wèn)通常是審計(jì)人員以口頭或書(shū)面方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取有關(guān)信息的方法，相對(duì)于正規(guī)的談話詢問(wèn)，無(wú)論是在時(shí)間、地點(diǎn)還是形式上都要靈活很多，這種詢問(wèn)便于審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供方向和線索。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況事先制訂詢問(wèn)計(jì)劃，編制詢問(wèn)計(jì)劃表，以便“心中有數(shù)”，詢問(wèn)中不必事事記錄，但當(dāng)獲取的有關(guān)信息極為重要且事后又難以補(bǔ)證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將有關(guān)詢問(wèn)做成書(shū)面記錄，并要求被詢問(wèn)人簽名確認(rèn)，作為形成審計(jì)結(jié)論的參考依據(jù)。

（4）實(shí)地查看。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員通常需要收集各種文件資料，包括單位年度訓(xùn)練工作總結(jié)、黨委全會(huì)記錄情況、年度后勤工作總結(jié)等有關(guān)部門(mén)文件。這些文件資料是審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，有些甚至是直接依據(jù)。在收集文件時(shí)一般要取得原件，如果是傳真或復(fù)印件，要注意識(shí)別文件的可靠度，必要時(shí)要與發(fā)文單位的原件相互核對(duì)，要特別注意文件記錄中某些條款的可變動(dòng)性。在查看文件時(shí)要與檢查記錄相結(jié)合，從而得出審計(jì)結(jié)論。

（5）分析判斷。分析法指審計(jì)人員對(duì)不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析比較，從而得出有用信息的方法，包括比較分析、比率分析和趨勢(shì)分析三種。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)一個(gè)單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)其是否存在異常和波動(dòng)，并分析這些異常和波動(dòng)是否合理，進(jìn)一步揭示其存在的問(wèn)題;也可以通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)費(fèi)用支出比率，并將其與有關(guān)法律法規(guī)和文件規(guī)定的比率進(jìn)行比較，看其是否合理，從而判斷是否存在問(wèn)題，比如：通過(guò)計(jì)算特支費(fèi)占單位計(jì)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)支出的比率，查看特支費(fèi)是否超標(biāo)，以及超標(biāo)程度，從而進(jìn)一步分析單位對(duì)招待費(fèi)等行政消耗性開(kāi)支的控制是否嚴(yán)格;還可以通過(guò)計(jì)算分析某些財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展變化趨勢(shì)，看支出增長(zhǎng)是否合理，特別是預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入大幅度變動(dòng)的情況要格外關(guān)注，這極有可能是轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金庫(kù)”。

（6）合理利用。按照《中國(guó)人民解放軍財(cái)務(wù)條例》要求，軍以上單位每年都要對(duì)團(tuán)以上單位后勤和裝備經(jīng)費(fèi)管理情況進(jìn)行檢查，審計(jì)部門(mén)每年都要按計(jì)劃對(duì)有關(guān)單位開(kāi)展預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行和其他專項(xiàng)審計(jì)，房地產(chǎn)管理部門(mén)要對(duì)單位房地產(chǎn)租賃審批和收費(fèi)情況進(jìn)行檢查等等。審計(jì)部門(mén)實(shí)行財(cái)務(wù)檢查時(shí)，有些單位已經(jīng)被財(cái)務(wù)、房管等部門(mén)檢查過(guò)了，并出具了相關(guān)的檢查結(jié)論，為了既減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)，又確保審計(jì)的效果，審計(jì)人員要合理利用其他檢查部門(mén)的結(jié)論。首先，要與相關(guān)部門(mén)的人員進(jìn)行溝通，取得檢查工作底稿，從已有的檢查記錄中篩選對(duì)自己有用的信息，對(duì)需要追查的情況要進(jìn)一步審計(jì);其次，對(duì)已有的檢查結(jié)論，審計(jì)人員要全面分析，綜合利用，對(duì)未處理到位的違紀(jì)違法問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)下達(dá)審計(jì)建議書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)處理到位，決不能搞“全部認(rèn)可”。

二、審計(jì)證據(jù)獲取應(yīng)注意的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，軍隊(duì)各種經(jīng)濟(jì)舞弊案件頻頻發(fā)生，虛實(shí)并存更加突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，對(duì)審計(jì)證據(jù)收集方法提出了更高的要求。為此獲取審計(jì)證據(jù)，必須隨時(shí)注意證據(jù)的真?zhèn)?，?yīng)注重抓好以下三點(diǎn)：

（1）按規(guī)定程序取證。審計(jì)人員對(duì)查出的問(wèn)題，必須依照審計(jì)程序及實(shí)施方案，按確定的審計(jì)目的要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，深入細(xì)致地調(diào)查、取證。這是保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基本前提，也是審計(jì)取證規(guī)范化的需要。如有特殊需要，可以指派或者聘請(qǐng)專門(mén)機(jī)構(gòu)或者具有專門(mén)知識(shí)的人員，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中某些專門(mén)問(wèn)題進(jìn)行鑒定，取得鑒定結(jié)論，作為審計(jì)證據(jù)。對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位隱瞞、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳經(jīng)費(fèi)收入等違反國(guó)家和軍隊(duì)有關(guān)規(guī)定行為的取證，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計(jì)人員辦理。嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證審計(jì)證據(jù)具有合法性

（2）堅(jiān)持客觀公正取證。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性進(jìn)行鑒定。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或者有關(guān)人員有異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)確有錯(cuò)誤或者偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證，這是確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。審計(jì)證據(jù)不足的或尚存疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮，確保審計(jì)取證的客觀性。經(jīng)過(guò)鑒定，發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不夠充分、有力、可靠的重要事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。要以事實(shí)為根據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的真相，防止主觀臆斷，保證審計(jì)證據(jù)具有客觀性。

（3）充分調(diào)查取證。首先，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)每一個(gè)要素全面地進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，鑒定其質(zhì)量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有這樣，鑒定證據(jù)才能立于不敗之地，才有質(zhì)量可言。其次，對(duì)每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的取證要齊全。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)審計(jì)要素，每個(gè)證據(jù)，應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的方方面面都進(jìn)行取證，構(gòu)成證據(jù)鏈，由此產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)論才切合實(shí)際，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)收集的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)核后，交被審計(jì)單位有關(guān)人員、被審計(jì)單位或者被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)簽名或者蓋章。