◆徐夫田 ◆湯榮志 ◆董 旸

內(nèi)容提要：稅收信息化發(fā)展一直是我國深化稅收改革、實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的重要支撐。隨著納稅主體增多，納稅業(yè)務(wù)繁雜，以及各類新型交易方式的出現(xiàn)，稅收領(lǐng)域的偷稅、逃稅、騙稅、漏稅等行為層出不窮。新時代信息技術(shù)的應(yīng)用，可以為解決這些難題提供有效措施和手段。區(qū)塊鏈?zhǔn)羌煞植际綌?shù)據(jù)存儲、非對稱加密算法、時間戳技術(shù)、點對點傳輸、智能合約機(jī)制、共識機(jī)制、激勵機(jī)制等技術(shù)的綜合應(yīng)用，具有去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機(jī)制等特點，為解決現(xiàn)有的信息孤島、納稅遵從度低、稅務(wù)稽查難、征款難收繳等難題提供行之有效的方案。文章對區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)和特點進(jìn)行研究，從增值稅電子發(fā)票、個人所得稅、納稅信用評級、稅收爭議、風(fēng)險預(yù)警等五個方面進(jìn)行具體的應(yīng)用探索，得出如下結(jié)論：合理應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以有效減少納稅爭議，提高納稅遵從度，降低稅收風(fēng)險，改善稅收管理環(huán)境。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的主要特點

區(qū)塊鏈?zhǔn)羌煞植际綌?shù)據(jù)存儲、非對稱加密算法、時間戳技術(shù)、點對點傳輸、智能合約機(jī)制、共識機(jī)制、激勵機(jī)制等技術(shù)的綜合應(yīng)用。近十年來，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)成為各國研討的熱點。2015年12月，美國納斯達(dá)克推出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的證券交易平臺Linq；2016年1月，英國政府發(fā)布區(qū)塊鏈專題研究報告《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》；2017年1月，中國人民銀行成立數(shù)字貨幣研究所。目前，區(qū)塊鏈的應(yīng)用已延伸到物聯(lián)網(wǎng)、智能制造、供應(yīng)鏈管理、數(shù)字資產(chǎn)交易等多個領(lǐng)域，將為云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇，有能力引發(fā)新一輪的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)變革。

從狹義上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時間順序?qū)?shù)據(jù)記錄以一定順序相連加入到某一集合的數(shù)據(jù)區(qū)塊中，并以智能合約和密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)記錄的不可篡改、不可刪除、不可改變順序等唯一的確定性的分布式數(shù)據(jù)存儲技術(shù)；從廣義上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)抢面準(zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來存儲和校驗數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計算范式。區(qū)塊鏈特殊的數(shù)據(jù)庫組織形式，使得區(qū)塊鏈技術(shù)具有四個特點：去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機(jī)制。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理領(lǐng)域應(yīng)用的可行性

當(dāng)今時代，信息技術(shù)行業(yè)飛速發(fā)展，稅收行業(yè)也緊跟信息化時代步伐，信息化幾乎覆蓋了所有的稅收業(yè)務(wù)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。信息管稅治稅的模式為我國稅收穩(wěn)定增長、經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展提供了重要支撐。也可以說，信息技術(shù)應(yīng)用為稅務(wù)行業(yè)發(fā)展帶來了翻天覆地的變革。

然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅主體的數(shù)量不斷增加、涉稅業(yè)務(wù)的種類更加繁雜，并且由此引發(fā)的稅收爭議案件也層出不窮，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、虛開發(fā)票、賬目造假等現(xiàn)象依然存在。傳統(tǒng)的稅收管理模式已經(jīng)無法滿足信息化時代的征管需求，并且傳統(tǒng)的稅收治理模式未能對稅務(wù)部門掌握的大量高質(zhì)量數(shù)據(jù)充分利用，造成了數(shù)據(jù)信息的資源浪費(fèi)。因此，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅主體都迫切需要借助新型信息技術(shù)來解決現(xiàn)有的信息孤島、納稅遵從度低、稅務(wù)稽查難、征款難收繳等難題。

近年來，大數(shù)據(jù)、人工智能、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的發(fā)展，為現(xiàn)有的稅收征管難題提供了有效的解決途徑，尤其是區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，可以在稅務(wù)信息公開、納稅信用評級、風(fēng)險預(yù)警、稅款征收、納稅服務(wù)等方面進(jìn)行探索。區(qū)塊鏈的去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機(jī)制等特點對于解決信息化的難點有高度的契合。

第一，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特征可以弱化稅收數(shù)據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的單一中心存儲。不同于傳統(tǒng)的中心化記賬方案，區(qū)塊鏈技術(shù)沒有任何一個節(jié)點可以單獨(dú)記錄數(shù)據(jù)。因此，它避免了單一中心節(jié)點被單方面控制而記錄錯誤數(shù)據(jù)的可能性，消除了決策層與執(zhí)行層、納稅人與稅務(wù)部門之間的信息不對稱，降低了一個中心的決定權(quán)。

第二，區(qū)塊鏈技術(shù)的共識性保障了稅收數(shù)據(jù)的安全性與可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)在信息記錄的每一個環(huán)節(jié)都實時復(fù)制交易數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫信息的更新需要得到大多數(shù)節(jié)點的確認(rèn)。因此，錄入到區(qū)塊鏈上的交易記錄實際上產(chǎn)生了公示的效果，任何單一節(jié)點提出的數(shù)據(jù)修改申請，都需經(jīng)過其他節(jié)點的確認(rèn)，并且具體的操作記錄全部存放在區(qū)塊中，從而實現(xiàn)了數(shù)據(jù)操作的公開透明。

第三，區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性和不可篡改性實現(xiàn)了稅收數(shù)據(jù)的唯一性。交易記錄的每一個后續(xù)變化都在連接和可追溯的鏈條下游創(chuàng)建了另一個數(shù)據(jù)區(qū)塊，并且在交易的每一個環(huán)節(jié)、每一個節(jié)點都實時復(fù)制一定時間內(nèi)全部的交易數(shù)據(jù)。

第四，區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制保證稅收數(shù)據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)納稅人的交易數(shù)據(jù)滿足某個智能合約約定的條件時，根據(jù)合約促使其履行特定的義務(wù)，從而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，降低稅收征收成本。

表1 區(qū)塊鏈技術(shù)特征與稅收管理契合點

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理領(lǐng)域的應(yīng)用前景

結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、可追溯性、共識性、智能合約機(jī)制等特性，對該技術(shù)在電子發(fā)票、個人所得稅、納稅信用評級、稅收爭議、稅收風(fēng)險分析等五個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用前景進(jìn)行分析。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)能夠為電子發(fā)票管理提供切實可行的應(yīng)用路徑

通過利用區(qū)塊鏈的非對稱加密技術(shù)和時間戳技術(shù)，使用分布式記賬方式對數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行存儲和分析。它可以實現(xiàn)對每次交易從原材料整合加工到流入消費(fèi)者手中的全部記錄，而且因為區(qū)塊鏈的不可逆性使得所有記錄不可隨意篡改。如果將每次交易記錄所產(chǎn)生的增值稅用電子發(fā)票的形式記錄，并存儲到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，那么這種增值稅電子發(fā)票也將不可篡改。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠完整地再現(xiàn)商品的整個增值過程，也會使得電子發(fā)票管理更加透明和高效。

首先，納稅主體將所有的交易記錄寫入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會根據(jù)納稅人的標(biāo)識碼驗證并確認(rèn)交易記錄，確保交易記錄的合法性；其次，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會根據(jù)交易記錄來判定納稅主體的納稅義務(wù)是否發(fā)生，并會依照納稅人的信用記錄、納稅性質(zhì)等特征確定增值稅抵扣鏈條，以及可享受的稅收優(yōu)惠政策；再次，如果納稅主體發(fā)生了交易退回，傳統(tǒng)方式下原有交易記錄會被刪除，但是區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性不允許刪除記錄，那么只能通過增加一條逆向記錄來實現(xiàn)交易退回，這樣也保證了數(shù)據(jù)記錄的全面、精準(zhǔn)和可靠；最后，通過區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制可以自動從納稅人的賬戶中扣除所應(yīng)扣繳的增值稅，既極大地方便了納稅人，也降低了征稅成本。

目前，電子發(fā)票的即時存儲仍散落在不同的服務(wù)器中，區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)電子發(fā)票數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和整合，并且利用區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特點，可以保障所有電子發(fā)票數(shù)據(jù)的安全、透明、防篡改，能夠有效地防止虛開增值稅發(fā)票問題。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)能夠使個人所得稅的征收管理更加嚴(yán)密、規(guī)范

目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人們知識水平的提高，很多自然人的個人所得并不局限在工資薪金、勞務(wù)報酬等。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定自然人的納稅義務(wù)所需要的支撐記錄往往數(shù)量龐雜，且各種交易記錄存儲在不同的部門，很大程度上增加了識別自然人納稅義務(wù)的難度。

利用區(qū)塊鏈技術(shù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)整合分析方式，可以融合多部門的數(shù)據(jù)信息，比如財政、海關(guān)、銀行、法院等部門信息。利用智能化技術(shù)提取納稅人的數(shù)據(jù)信息，形成交易鏈條，并通過特定的算法實現(xiàn)全面自動分析，將自然人的個人所得列明，進(jìn)而提升征稅效率和準(zhǔn)確性，還能夠指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作有針對性地開展。另外，通過區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制實現(xiàn)個人所得稅的自動扣繳，在源頭上消除了個人所得稅的欺詐行為，在技術(shù)上震懾納稅人，提升納稅遵從度。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效地減少稅收爭議

稅收爭議涵蓋稅收管理爭議、稅務(wù)違法案件爭議、涉稅維權(quán)爭議等多種形式，貫穿于稅收管理和稅務(wù)稽查的整個過程。產(chǎn)生稅收爭議的原因主要有三方面：一是納稅人知法犯法，存在惡意違法行為；二是稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，很多偷稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象游離于法律界限之外；三是有些稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員知識和經(jīng)驗不足造成的信息不對稱性問題。因此，解決稅收爭議的有效方法是獲取足夠準(zhǔn)確的證據(jù)。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效保證交易記錄的準(zhǔn)確、完整。區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性與不可篡改性能夠?qū)⒓{稅人的所有交易記錄的操作痕跡記錄于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，在“業(yè)務(wù)流”“資金流”“票據(jù)流”等方面記錄納稅人或企業(yè)之間交易往來，進(jìn)而為解決稅收爭議提供準(zhǔn)確、可靠的證據(jù)鏈條，提升稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和高效性。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)能夠構(gòu)建一個可靠、高效、準(zhǔn)確的納稅信用系統(tǒng)

在各類稅收業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中，納稅人使用身份證號或者納稅人識別號作為納稅人唯一標(biāo)識，所有的交易記錄都立足在這一唯一標(biāo)識上。通過加蓋時間戳，讓納稅人的信用擁有唯一記錄。當(dāng)納稅人的信用產(chǎn)生變化時，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會實時進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄的增加，保證納稅人信用的可靠、準(zhǔn)確。

利用區(qū)塊鏈技術(shù)所建立的納稅信用系統(tǒng)具有諸多優(yōu)點：（1）去中心化。納稅人的信用記錄在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，信用的評定依照納稅人在數(shù)據(jù)庫中的交易記錄以及納稅記錄，不以個人的意志為轉(zhuǎn)移，并通過共識機(jī)制和智能合約機(jī)制來判定信用程度。比如，對于按時繳納稅款的納稅人，系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析結(jié)合已定的規(guī)則為其增加信用度，偷稅、漏稅等欺詐行為則減少信用度。（2）不可篡改性。每一筆守信記錄或失信記錄都被記錄在數(shù)據(jù)庫的區(qū)塊中，并不可刪除和更改，即使失信后又守信補(bǔ)償?shù)?，信用記錄會被記錄為兩條，保證了信用記錄的完整性。（3）保密性強(qiáng)。雖然數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)是公開的，但是并不是每個人都能知道失信的是誰，守信的是誰。通過非對稱加密技術(shù)，交易雙方只有在交易的時候才能獲得對方的數(shù)據(jù)記錄的密鑰，看到對方的信用度。（4）激勵機(jī)制。以納稅人的信用程度來構(gòu)建納稅人對稅收的貢獻(xiàn)度，并對信用度高的納稅人開放綠色通道，比如享受更優(yōu)惠的退稅補(bǔ)貼、上門服務(wù)、先辦后審等；對信用度低的納稅人則在稅收優(yōu)惠上審查更嚴(yán)格，或者限制銀行貸款額度。真正實現(xiàn)“守信激勵、失信懲戒”，極大地提高了納稅人的納稅遵從度。

（五）區(qū)塊鏈技術(shù)可以提升稅收違法風(fēng)險的預(yù)警準(zhǔn)確性

納稅人的稅收違法違規(guī)行為主要體現(xiàn)在偷稅、逃稅、不按期申報、拖欠稅款、騙取退稅等方面，盡管形式多樣，但終將會在數(shù)據(jù)記錄上有所破綻。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)通過智能合約機(jī)制和共識機(jī)制，并加入深度學(xué)習(xí)和數(shù)據(jù)挖掘等識別算法，可以有效地偵測違法納稅行為的潛在風(fēng)險；通過對納稅人的提醒，可以有效地轉(zhuǎn)變納稅人的違法思想觀念。即使納稅人已經(jīng)違法違規(guī)，也能被快速地偵查出來，并及時提報給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)通過加入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，利用已有的數(shù)據(jù)記錄，人工識別出違法違規(guī)納稅的主要特征并標(biāo)記出來，比如資金流的起止動向，銷售額、增值額與納稅額的比對，貨物運(yùn)轉(zhuǎn)流向以及貨物信息的數(shù)據(jù)量等，借助大數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)建稅收違法行為分析模型，并利用建立的模型檢測數(shù)據(jù)庫中所有納稅人的納稅風(fēng)險，將檢測出來的違法違規(guī)行為及時推送并提醒納稅人，采用增量自學(xué)習(xí)方法對模型實時更新。

通過建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的納稅風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，可以有效地減少稅收風(fēng)險的發(fā)生，提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收征收成本，提高稅務(wù)稽查的效率，保證了稅務(wù)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理領(lǐng)域應(yīng)用的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)正以前所未有的速度在快速發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機(jī)制等特點，使其在數(shù)字加密貨幣、金融、稅務(wù)等領(lǐng)域中有廣泛的應(yīng)用前景。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)也有其已知的局限性。比如完全去中心化，目前稅收管理以及其他公共服務(wù)管理，完全去中心化的概念顯然不能適用。因此，我們在使用區(qū)塊鏈技術(shù)時，要與目前互聯(lián)網(wǎng)上的區(qū)塊鏈應(yīng)用區(qū)別開來，可以利用主權(quán)區(qū)塊鏈的方式，將中心分散為多個，在多部門共同協(xié)作的基礎(chǔ)上，使用共識算法、規(guī)則體系，并依托于主權(quán)經(jīng)濟(jì)體進(jìn)行總價值交互以實現(xiàn)去中心化和智能合約。數(shù)據(jù)冗余也是區(qū)塊鏈技術(shù)的一個矛盾點。一方面，分布式數(shù)據(jù)庫的各節(jié)點數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)完全一致，這就造成大量的數(shù)據(jù)庫重復(fù)；另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的共識性要求增加數(shù)據(jù)區(qū)塊時其他區(qū)塊要對這一區(qū)塊的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)證，并且認(rèn)證通過后要在自己的區(qū)塊上增加這一新數(shù)據(jù)區(qū)塊，而且數(shù)據(jù)只增不減，隨著時間的推移，將會造成數(shù)據(jù)庫體量的逐漸增大。

與區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用前景廣泛相比, 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)理論和技術(shù)研究仍處于起步階段，許多更為本質(zhì)性的、對區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展至關(guān)重要的科學(xué)問題亟待研究跟進(jìn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)既不應(yīng)忽視這種潛在的革命性技術(shù)，又不要過分高估其功能。區(qū)塊鏈技術(shù)只有滿足它所特有的應(yīng)用環(huán)境，比如分布式存儲、共識機(jī)制、無信任或集體信任等，才能得以推廣發(fā)展。在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時，要提前出臺相應(yīng)的法律法規(guī)政策，尤其是在數(shù)據(jù)保護(hù)方面，也要提前設(shè)定相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管體系，以保證區(qū)塊鏈技術(shù)在稅務(wù)應(yīng)用中的穩(wěn)步發(fā)展。