摘要：本文按財(cái)政部新的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)其填列進(jìn)行分析說(shuō)明，旨在為高校教師、企業(yè)會(huì)計(jì)人員年終編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供參考。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)、余額、總賬、明細(xì)賬

財(cái)政部（2018）15號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作了修訂，將所有會(huì)計(jì)報(bào)表按是否執(zhí)行新《收入》準(zhǔn)則或新《金融工具》準(zhǔn)則分為兩大類(lèi)，本文僅就不執(zhí)行兩項(xiàng)新準(zhǔn)則的期末余額填列方法進(jìn)行探析。

一、所有的資產(chǎn)都要減去相應(yīng)的備抵賬戶。

資產(chǎn)的備抵賬戶有：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)和所有的準(zhǔn)備金。如無(wú)形資產(chǎn)就應(yīng)該減去累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，假設(shè)一個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)期末余額有800萬(wàn)，累計(jì)攤銷(xiāo)300萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)，則資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的金額就應(yīng)填列450（800-300-50）萬(wàn)。但應(yīng)注意不是所有的資產(chǎn)都有備抵賬戶，如貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)等就沒(méi)有備抵科目。另外，有些賬戶會(huì)共用一個(gè)備抵賬戶，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，其備抵賬戶都是壞賬準(zhǔn)備，那么在填列相關(guān)項(xiàng)目時(shí)只能扣除自己對(duì)應(yīng)的備抵賬戶。

二、 按總賬余額直接相加填列

按總賬余額直接相加填列的有貨幣資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他應(yīng)付款。其中：

1.貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)=交易性金融資產(chǎn)+以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債=交易性金融負(fù)債+以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

4.其他應(yīng)付款=應(yīng)付股利+應(yīng)付利息+其他應(yīng)付款

如某企業(yè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)付股利的余額為300萬(wàn)，應(yīng)付利息的余額為80萬(wàn)，其他應(yīng)付款的期末余額為30萬(wàn)，則資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額應(yīng)填列410萬(wàn)（300+80+30）。

三、 按有關(guān)明細(xì)賬戶余額分析填列

按有關(guān)明細(xì)賬戶余額分析填列的有預(yù)收賬款。以前按有關(guān)明細(xì)賬余額分析填列的有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，現(xiàn)在只有預(yù)收賬款才是嚴(yán)格按明細(xì)賬余額分析填列。

預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶貸方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬戶貸方余額。如某企業(yè)應(yīng)收賬款總賬借方余額8萬(wàn)，明細(xì)為：應(yīng)收賬款--A公司借方余額10萬(wàn)，應(yīng)收賬款--B公司貸方余額2萬(wàn)；預(yù)收賬款總賬賬戶貸方余額1萬(wàn)，明細(xì)為：預(yù)收賬款--G公司貸方余額4萬(wàn)，預(yù)收賬款--H公司借方余額3萬(wàn)；資產(chǎn)負(fù)債表填列的預(yù)收賬款應(yīng)填列6萬(wàn)（2+4）。

四、 按總分賬及其相應(yīng)的明細(xì)分類(lèi)賬分析填列

長(zhǎng)期資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債中有一年內(nèi)到期部份應(yīng)扣除，并單列為“一年內(nèi)到期的.....”。隨著時(shí)間的推移，長(zhǎng)期資產(chǎn)一年內(nèi)就要變現(xiàn)，長(zhǎng)期負(fù)債一年內(nèi)就要償還，此時(shí)還列為長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期負(fù)債肯定不合適，所以就在流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債下單列為“一年內(nèi)到期的.....”。如某企業(yè)長(zhǎng)期借款期末余額貸方800萬(wàn)，具體資料如下：1、2012年4月1日從農(nóng)行借入3年期借款200萬(wàn)，則其到期日2015年4月1日；2、2013年7月18日從建行借入5年期借款600萬(wàn)，則其到期日2018年7月18日。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日是2014年12月31日，那么該企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債下“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”應(yīng)填列200萬(wàn)，長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)填列600萬(wàn)。

五、按綜合填

按綜合填列的共有9項(xiàng)：存貨、應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未分配利潤(rùn)。其中：

1.存貨=﹝在途物資、材料采購(gòu)等+原材料+生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用+勞務(wù)成本）+自制半成品+庫(kù)存商品+發(fā)出商品+委托代銷(xiāo)商品+委托加工物資﹞+周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）+材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（借方差異+，貸方差異-，因?yàn)檫@是資產(chǎn)）（不含工程物資）（按綜合填）

2.應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)=應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶借方余額合計(jì)+預(yù)收賬款明細(xì)賬戶借方余額+應(yīng)收票據(jù)的期末余額-相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

3.其他應(yīng)收款=應(yīng)收利息+應(yīng)收股利+其他應(yīng)收款（即與貨款和勞務(wù)款無(wú)關(guān)的應(yīng)收和投資、籌資中的應(yīng)收款項(xiàng)）-相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

4.預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶借方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬戶借方余額合計(jì)-相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

5.在建工程=在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備+工程物資-工程物資減值準(zhǔn)備

6.固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)清理（借方余額+，貸方余額-）

7.應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)=應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額+應(yīng)付票據(jù)總賬賬戶余額

8.長(zhǎng)期應(yīng)付款=長(zhǎng)期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用+專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

9.未分配利潤(rùn)=1一11月按本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的余額填（貸方加，借方減，因?yàn)槭撬姓邫?quán)益類(lèi)賬戶），12月按利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶余額填。

如某企業(yè)會(huì)計(jì)期末余額情況為：1、應(yīng)收賬款總賬借方余額80萬(wàn)，明細(xì)為應(yīng)收賬款——A公司借方余額100萬(wàn)，應(yīng)收賬款——B公司貸方余額20萬(wàn)；2、預(yù)收賬款總賬賬戶貸方余額10萬(wàn)，明細(xì)為預(yù)收賬款——G公司貸方余額40萬(wàn)，預(yù)收賬款——H公司借方余額30萬(wàn)；3、應(yīng)收票據(jù)總賬借方余額800萬(wàn)4；4、壞賬準(zhǔn)備貸方余額5萬(wàn)，其中應(yīng)收賬款導(dǎo)致的壞賬準(zhǔn)備余額為2萬(wàn)，應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致的壞賬準(zhǔn)備余額為1萬(wàn)，則資產(chǎn)負(fù)債表中填列的應(yīng)收賬款為927萬(wàn)（100+30+800-2-1）。

六、按總賬余額直接填列

除以上資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目外，一般按總賬余額直接填列。如持有待售負(fù)債的總賬余額為100萬(wàn)，則資產(chǎn)負(fù)債表中持有待售負(fù)債項(xiàng)目也應(yīng)填列100萬(wàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部（2018）15號(hào)文件

作者簡(jiǎn)介：

趙會(huì)（1982.9），女，四川瀘縣人，本科，重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院教師，重慶市永川區(qū)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)和財(cái)管。