■帥智軍

2017年度，江西省審計(jì)廳順利完成了對(duì)世行貸款江西南昌軌道交通2號(hào)線一期工程項(xiàng)目等11個(gè)國(guó)外貸援款項(xiàng)目公證審計(jì)工作。11個(gè)項(xiàng)目涉及林業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、水利和能源等領(lǐng)域，計(jì)劃投資總額折合人民幣267.96億元，其中協(xié)議利用外資額9.09億美元。截至2016年12月31日，項(xiàng)目累計(jì)完成投資額108.76億元，其中累計(jì)利用外資額折合人民幣23.19億元。我省外資審計(jì)堅(jiān)持“強(qiáng)化監(jiān)督、嚴(yán)格執(zhí)法、如實(shí)披露、促進(jìn)管理、不斷深化、提高質(zhì)量”的原則，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念，變革審計(jì)技術(shù)和方式，加大績(jī)效審計(jì)，努力在提升審計(jì)效果上下功夫，取得了明顯成效。

一、注重在思想理念創(chuàng)新中探尋思路

思路決定出路，理念新則思路新。一是樹立監(jiān)督與公證和諧統(tǒng)一的意識(shí)。認(rèn)真落實(shí)“外資進(jìn)來就是內(nèi)資、內(nèi)資外資一起審”的要求，思想上強(qiáng)化對(duì)監(jiān)督與公證和諧統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，操作上真正做到在審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)公正，從而實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。二是樹立問題導(dǎo)向意識(shí)。切實(shí)加大審計(jì)監(jiān)督力度，注重查處違法違紀(jì)問題，揭示利用外資領(lǐng)域突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患服務(wù)政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策、改善投資環(huán)境和降低政府償債風(fēng)險(xiǎn)。三是樹立績(jī)效意識(shí)。深刻分析外資審計(jì)面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求，對(duì)傳統(tǒng)公證審計(jì)理念、審計(jì)操作、審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)進(jìn)行改進(jìn)，將績(jī)效內(nèi)容引入外資審計(jì)，拓寬外資審計(jì)領(lǐng)域，深化外資審計(jì)內(nèi)容，全面提高公證審計(jì)質(zhì)量。通過引入績(jī)效審計(jì)理念，對(duì)項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。四是樹立服務(wù)意識(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表一年一度的審計(jì)及其公證，不僅是一種監(jiān)督，更多的是一種服務(wù)。因此，外資審計(jì)更多地強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能，確保外資公證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、客觀公正，為項(xiàng)目順利實(shí)施和維護(hù)中國(guó)政府的國(guó)際聲譽(yù)和形象服務(wù)。

二、注重在組織模式創(chuàng)新中提升質(zhì)量

組織模式是外資審計(jì)質(zhì)量的重要保障。我們始終把深化提高外資審計(jì)工作質(zhì)量作為主攻方向，針對(duì)目前外資項(xiàng)目審計(jì)資源配置與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，在外資審計(jì)方式方法上采用更加有效的審計(jì)組織模式，解決外資審計(jì)資源封閉運(yùn)行、各自為戰(zhàn)的現(xiàn)象，加強(qiáng)審計(jì)全過程的指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)管理，深化整改，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。

一是資源整合。多年的審計(jì)實(shí)踐告訴我們要想高質(zhì)量地完成外資審計(jì)目標(biāo)任務(wù)，單靠財(cái)務(wù)審計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，大量的問題產(chǎn)生在工程領(lǐng)域。去年，我們僅在外資項(xiàng)目聘請(qǐng)的公路、房建、水利、農(nóng)業(yè)等方面專業(yè)審計(jì)人員就達(dá)30多人（次）。這些審計(jì)人員的參與幫助我們擴(kuò)大了審計(jì)范圍，彌補(bǔ)了相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，解決了審計(jì)實(shí)踐中遇到的技術(shù)困惑和疑難問題，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具專業(yè)化和科學(xué)性。去年來我省外資審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類違紀(jì)違規(guī)問題31個(gè)，其中工程領(lǐng)域的問題占57%。

二是全程管控。重點(diǎn)抓好三個(gè)環(huán)節(jié)：審前抓培訓(xùn)。參審人員不僅參加署外資司組織的集中培訓(xùn)，還要參加審計(jì)廳組織的外資審計(jì)培訓(xùn)，以便幫助審計(jì)人員在最短的時(shí)間內(nèi)找出問題的突破口。特別是要求每位審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)署和我廳的質(zhì)量檢查提出的問題，逐項(xiàng)梳理。審中抓督導(dǎo)。每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，廳領(lǐng)導(dǎo)都親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，聽取審計(jì)組匯報(bào)，指導(dǎo)審計(jì)組工作，確保審計(jì)人員每項(xiàng)具體操作質(zhì)量。特別是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)中期召開碰頭會(huì)，解決審計(jì)中遇到的各種疑難問題，明確審計(jì)對(duì)策和思路。審后抓報(bào)告。對(duì)所有項(xiàng)目審計(jì)查出問題全面、如實(shí)向分管廳長(zhǎng)匯報(bào)，共同研究審計(jì)問題的定性、處理意見等，確保審計(jì)查出的每個(gè)問題都得以在報(bào)告中如實(shí)、全面反映。

三、注重在審計(jì)方法創(chuàng)新中增強(qiáng)實(shí)效

方法得當(dāng)就能收到事半功倍的良好效果。實(shí)踐中，我們除了在傳統(tǒng)審計(jì)方式方法中深耕細(xì)作外，特別注意新方法的嘗試和運(yùn)用。

一是積極開展外資績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)代表著現(xiàn)代審計(jì)的主流和發(fā)展方向，外資項(xiàng)目審計(jì)具有連續(xù)性，開展項(xiàng)目效益審計(jì)能夠充分利用審計(jì)資源，發(fā)揮外資審計(jì)優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)效率。同時(shí)也有利于控制項(xiàng)目執(zhí)行單位的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們通過對(duì)項(xiàng)目論證立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、施工管理、竣工驗(yàn)收、交付使用全過程的審查，有效地拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，突破公證審計(jì)瓶頸的制約，拓展外資審計(jì)空間。

從項(xiàng)目論證看決策。部分項(xiàng)目前期論證不足，造成項(xiàng)目執(zhí)行受阻、延期，提款報(bào)賬緩慢。如部分外資項(xiàng)目因企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，出現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目執(zhí)行不足計(jì)劃的20%即停止，已申請(qǐng)項(xiàng)目變更;部分項(xiàng)目區(qū)被工業(yè)用地占用，只能申請(qǐng)變更項(xiàng)目區(qū)，重新修改項(xiàng)目協(xié)議書。

從項(xiàng)目進(jìn)度看履職擔(dān)當(dāng)。部分地方政府執(zhí)行項(xiàng)目不嚴(yán)肅，隨意更改項(xiàng)目土地用途。如：林業(yè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，部分地方政府將項(xiàng)目建設(shè)區(qū)的土地調(diào)整到其他建設(shè)項(xiàng)目上，致使項(xiàng)目無法實(shí)施不僅浪費(fèi)了項(xiàng)目前期論證、環(huán)評(píng)等資金，而且嚴(yán)重遲滯了項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，給我省實(shí)施外資項(xiàng)目的聲譽(yù)造成損害。

從項(xiàng)目執(zhí)行看管理水平，部分外資項(xiàng)目管理單位與項(xiàng)目執(zhí)行單位信息溝通不暢，造成資金損失。由于外資項(xiàng)目普遍執(zhí)行期較長(zhǎng)，項(xiàng)目管理及執(zhí)行單位人員變動(dòng)比較頻繁;部分項(xiàng)目管理和技術(shù)人才缺乏，目前我省外資項(xiàng)目人員多是兼職人員，對(duì)外資項(xiàng)目管理規(guī)定不熟悉，往往按照國(guó)內(nèi)項(xiàng)目要求組織實(shí)施項(xiàng)目，規(guī)劃粗放，隨意更改項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)和作業(yè)設(shè)計(jì)，不按要求履行合同，造成項(xiàng)目實(shí)施出現(xiàn)諸多問題。

從項(xiàng)目運(yùn)行看使用效果。部分林業(yè)項(xiàng)目建設(shè)成果難以鞏固。目前我省實(shí)施的林業(yè)外資項(xiàng)目，主要是人工新造林、改造低質(zhì)低效竹林等建設(shè)內(nèi)容。審計(jì)發(fā)現(xiàn)造林項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量差?，F(xiàn)場(chǎng)與亞行項(xiàng)目新造林作業(yè)設(shè)計(jì)不一致、成活率≤85%等問題。項(xiàng)目區(qū)建設(shè)的GIS數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)功能單一，不能滿足保護(hù)區(qū)管理和實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)需要。

二是充分利用科技信息手段開展審計(jì)。隨著審計(jì)環(huán)境信息化趨勢(shì)的壓迫，外資審計(jì)工作必須利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工具，適應(yīng)信息化社會(huì)的需要，在大力推進(jìn)A0和0A系統(tǒng)在外資審計(jì)中運(yùn)用的同時(shí)，我們探索大數(shù)據(jù)在外資領(lǐng)域的應(yīng)用，在信息化環(huán)境下實(shí)現(xiàn)由單一賬目審計(jì)向大數(shù)據(jù)分析的審計(jì)方式、方法的轉(zhuǎn)變，真正實(shí)現(xiàn)跳出賬本的約束，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析、處理的優(yōu)勢(shì)，項(xiàng)目的深入尋找和揭示問題產(chǎn)生的內(nèi)在客觀規(guī)律。我省的農(nóng)發(fā)、水利、生態(tài)、公路等項(xiàng)目，建設(shè)資金不只有外資，還有中央和地方財(cái)政投入。例如亞行林發(fā)項(xiàng)目，既有亞行貸款，又有各級(jí)財(cái)政資金投入。為了防止項(xiàng)目單位“指鹿為馬”套取資金，我們審計(jì)要利用G1S(地理信息系統(tǒng))對(duì)項(xiàng)目區(qū)的地理分布數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲(chǔ)存、分析和描述，利用GPS(全球定位系統(tǒng))對(duì)項(xiàng)目所在的位置、面積、周長(zhǎng)、邊界等精準(zhǔn)測(cè)算，反復(fù)確認(rèn)項(xiàng)目區(qū)范圍。實(shí)地到村鎮(zhèn)和農(nóng)戶中間核實(shí)各個(gè)項(xiàng)目區(qū)交界的準(zhǔn)確位置，防止項(xiàng)目區(qū)交叉重復(fù)，項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位套取建設(shè)資金。

四、注重在揭示問題創(chuàng)新中編織籠子

問題揭示是審計(jì)的重要職責(zé)。通過問題揭示創(chuàng)新推動(dòng)政策法規(guī)的完善，扎牢制度籠子。我們?cè)谕赓Y審計(jì)項(xiàng)目中始終堅(jiān)持問題導(dǎo)向，每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前先根據(jù)各自不同特點(diǎn)和往年審計(jì)情況確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)實(shí)施方案中予以明確，確保重大違紀(jì)違規(guī)違法問題不漏網(wǎng)。

一是重財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性是外資審計(jì)的基礎(chǔ)。我們?cè)趫?bào)表審計(jì)中，選擇“銀行存款”、“建安工程投資”、“待攤投資”科目進(jìn)行了重點(diǎn)審核，主要查出了挪用項(xiàng)目資金、項(xiàng)目配套資金不到位、項(xiàng)目成本歸集錯(cuò)誤、出具虛假文件騙取項(xiàng)目資金、項(xiàng)目提款報(bào)賬速度緩慢，專戶余額較大，資金使用效益不高等問題通過不斷地審計(jì)規(guī)范，各項(xiàng)目執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算水平逐漸提高。

二是重工程領(lǐng)域的違紀(jì)違規(guī)問題審計(jì)。針對(duì)外資項(xiàng)目基本都投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的實(shí)際，我們加大工程項(xiàng)目審計(jì)力度，查出了部分工程項(xiàng)目違反建設(shè)程序未批先建、未按規(guī)定招投標(biāo)、虛假招標(biāo)、串通投標(biāo)、違法轉(zhuǎn)包分包工程、擅自變更建設(shè)內(nèi)容、違規(guī)指定供應(yīng)商、部分中標(biāo)企業(yè)不提供或偽造履約保函、未繳納履約保證金、未按合同約定完成工期、工程質(zhì)量存在缺陷、多計(jì)工程價(jià)款等問題。審計(jì)中我們不因資金的屬性而區(qū)別對(duì)待，對(duì)查出的問題如實(shí)揭示，依法依規(guī)處理，絕不遮掩。

五、注重在審計(jì)建議創(chuàng)新中履行職能

發(fā)揮審計(jì)在社會(huì)治理中的作用，很大程度上體現(xiàn)在審計(jì)對(duì)解決深層次問題的建議上。在外資審計(jì)中，我們堅(jiān)持運(yùn)用點(diǎn)面結(jié)合，使分散的審計(jì)工作所產(chǎn)生的微觀效果，凝聚和轉(zhuǎn)化為種宏觀的作用。通過外資審計(jì)，一方面充分揭露和嚴(yán)肅處理發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題，另一方面對(duì)存在的問題分析研究，去粗取精，發(fā)現(xiàn)一些政策、制度、體制等方面深層次的問題，從調(diào)整外資利用結(jié)構(gòu)改進(jìn)外資利用策略、完善外資管理機(jī)制等方面提出意見和建議，促進(jìn)政府和有關(guān)部門加強(qiáng)管理，提高外資使用效益。