姜月茹

（蘇州科技大學(xué)建筑與城市規(guī)劃學(xué)院，江蘇 蘇州 215011）

引言

為了加強(qiáng)高校建設(shè)，響應(yīng)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第27條“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”的規(guī)定，財(cái)政部在2012年11月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），旨在強(qiáng)化內(nèi)部控制在各行政事業(yè)單位的重要作用。同年12月，財(cái)政部和教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，重點(diǎn)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。在新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)下，如何保證教育資源使用的有效性，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平，成為高校建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)高校教育水平和科研質(zhì)量的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容及目標(biāo)

在20世紀(jì)90年代后期，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)布了COSO報(bào)告，提出了內(nèi)部控制的控制目標(biāo)和控制內(nèi)容，標(biāo)志著資本市場(chǎng)自我整治和自我約束的開(kāi)始，內(nèi)部控制逐漸出現(xiàn)在各國(guó)資本市場(chǎng)的舞臺(tái)。我國(guó)在1996年頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，率先提出了我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的要求和原則，內(nèi)部控制開(kāi)始本土化發(fā)展。2014年1月1日，我國(guó)實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，明確提出了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，從而提高公共服務(wù)的效率和效果。通過(guò)對(duì)規(guī)范的解讀，可以將高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容確定如下：

1.合法性。高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守相應(yīng)的法律法規(guī)和部門規(guī)章的要求，做到有法可依，有法必依。在資金籌集方面，合法性要求籌集渠道正規(guī)，嚴(yán)格控制高校資金來(lái)源的質(zhì)量。高校收入的主要來(lái)源有納入財(cái)政預(yù)算的教育經(jīng)費(fèi)、向在讀學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)、銀行利息收入、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入、社會(huì)捐贈(zèng)收入和資產(chǎn)出租收入等。不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源的使用和支出要嚴(yán)格執(zhí)行高校財(cái)務(wù)資金使用標(biāo)準(zhǔn)，保證資金籌集的效益性和效率性。在采購(gòu)和結(jié)算方面，合法性要求采購(gòu)內(nèi)容要符合高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求清單的規(guī)定，按需采購(gòu)，采購(gòu)的價(jià)格和質(zhì)量要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，公平合法地處理各供應(yīng)部門的產(chǎn)品和價(jià)格差異，制定嚴(yán)格的控制體系進(jìn)行監(jiān)督。在工程建設(shè)方面，合法性要求建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)透明，承包發(fā)包質(zhì)量控制合格，在決策程序和責(zé)任制度方面權(quán)責(zé)清晰合理，嚴(yán)格控制大型基建項(xiàng)目合規(guī)運(yùn)行。

2.安全性。安全性要求高校資產(chǎn)安全完整。高校資產(chǎn)是高校運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，是保證高校日常活動(dòng)開(kāi)展的必備支持，因此，加強(qiáng)高校資產(chǎn)的管理就是在加強(qiáng)高校的日常經(jīng)營(yíng)。完善高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度需要從防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失和損害入手，強(qiáng)化高校資產(chǎn)的日常管理，重點(diǎn)控制資產(chǎn)盤點(diǎn)與清查工作，保證資產(chǎn)的取得、持有、使用、發(fā)出、盤點(diǎn)和處置全過(guò)程的安全完整。

3.可靠性。高校財(cái)務(wù)信息的可靠、準(zhǔn)確是監(jiān)測(cè)高校資金使用最佳手段?？煽啃砸蟾咝?yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)無(wú)偏。同時(shí)，高校還應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性?？煽康呢?cái)務(wù)記錄和報(bào)告，一方面可以衡量財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)支出的差異，對(duì)比不同期財(cái)務(wù)支出的波動(dòng)和異常，助力財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制；另一方面有助于財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保資金使用的正確和資產(chǎn)流動(dòng)的合理，為相關(guān)群體的決策提供重要的依據(jù)。

4.效率性。效率性指的是財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用符合成本效益原則，最大化地促進(jìn)科研成果的轉(zhuǎn)化?？蒲谐晒且粋€(gè)高校科研能力的最佳體現(xiàn)，也是高校經(jīng)費(fèi)的重要支出，控制好科研經(jīng)費(fèi)的使用對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理意義重大。效率性要求高校應(yīng)對(duì)各類基金項(xiàng)目和區(qū)域重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目資金制定嚴(yán)格的使用標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督資金的使用去向，防止利用項(xiàng)目名義中飽私囊、假公濟(jì)私。在整個(gè)活動(dòng)的控制過(guò)程中，要求對(duì)資金的申請(qǐng)、預(yù)算、授權(quán)、審批等流程進(jìn)行嚴(yán)格的控制，杜絕違規(guī)及不合理的支出，保證經(jīng)費(fèi)的定向使用、專項(xiàng)使用，不斷健全高校的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷提高高校的學(xué)術(shù)能力和科研效率。

二、基于內(nèi)部控制框架下的我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

COSO報(bào)告全面解讀了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面分析內(nèi)部控制。為了全面考慮高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情況，本文將從COSO報(bào)告五要素分析我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.控制環(huán)境。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定了內(nèi)部控制的效果，我國(guó)高校的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)任重道遠(yuǎn)。從制度建設(shè)方面看，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏相關(guān)完善的規(guī)范指引，我國(guó)財(cái)政部在2012年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2014年才開(kāi)始執(zhí)行，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。同時(shí)，《規(guī)范》的指導(dǎo)對(duì)象為所有的行政事業(yè)單位，而不是針對(duì)高校財(cái)務(wù)建設(shè)的專門性文件，高校財(cái)務(wù)的建設(shè)還需要自我摸索。從人員參與方面看，某些高校財(cái)務(wù)人員還尚未意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和迫切性，財(cái)務(wù)工作仍主要停留在核算處理上，對(duì)于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等內(nèi)容的建設(shè)缺少前瞻性考慮，導(dǎo)致內(nèi)控制度長(zhǎng)期處于這種被動(dòng)狀態(tài)，有悖于其防范于未然的初衷。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了教育事業(yè)的繁榮，招生人數(shù)的不斷增加就需要高校不斷擴(kuò)大自身的規(guī)模和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，因此舉債發(fā)展就成為了適合的籌資方式，進(jìn)而也導(dǎo)致了債務(wù)規(guī)模的迅速增大。但與之相關(guān)的其他環(huán)節(jié)，如籌資渠道、融資成本以及因舉債改變的債務(wù)規(guī)模和償債能力的評(píng)估并不全面，關(guān)注的程度也并不充分。因此，大部分高校的財(cái)務(wù)建設(shè)并沒(méi)有建立相匹配的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的防范機(jī)制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，為高校的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。

3.控制活動(dòng)。目前大部分高校均設(shè)置分管資產(chǎn)管理的部門，單獨(dú)對(duì)高校資產(chǎn)的存在和使用狀況進(jìn)行管理，但是根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤點(diǎn)清查的責(zé)任本該歸屬于會(huì)計(jì)部門，沒(méi)有會(huì)計(jì)部門的配合，很難保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，且資產(chǎn)的折舊和毀損也沒(méi)有辦法進(jìn)行專業(yè)的計(jì)量處理，很難控制資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如果說(shuō)資產(chǎn)的盤點(diǎn)和審查是高校資產(chǎn)現(xiàn)存階段的過(guò)程控制，那么高校的預(yù)算控制將是高校資產(chǎn)的源頭控制。預(yù)算管理包括編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和評(píng)價(jià)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都將對(duì)高校財(cái)產(chǎn)以重創(chuàng)。高校缺乏完整的預(yù)算控制鏈，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際的使用出現(xiàn)較大的偏差，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中又不加以審查，導(dǎo)致資金使用的浪費(fèi)和預(yù)算功能的缺失。

4.信息與溝通。高校財(cái)務(wù)的信息與溝通更多地體現(xiàn)在資產(chǎn)來(lái)源和資產(chǎn)使用等方面。高校屬于非營(yíng)利性的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)的來(lái)源大部分屬于財(cái)政撥款，而資產(chǎn)來(lái)源的使用不僅要對(duì)財(cái)政負(fù)責(zé)，更要在高校公開(kāi)使用，改善資金的使用效果，提高資產(chǎn)的使用效率。同時(shí)，某些高校財(cái)務(wù)管理過(guò)程缺乏職責(zé)的相互溝通，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部崗位設(shè)置和職責(zé)的混亂，高校財(cái)務(wù)工作細(xì)碎繁雜，常常出現(xiàn)人手不足和職責(zé)不清的情況，這樣就很難界定責(zé)任。而權(quán)責(zé)的模糊進(jìn)一步造成了財(cái)務(wù)工作效率的低下，與財(cái)務(wù)相關(guān)的其他部門的工作就會(huì)受到很大的影響。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的最重要形式，是保證日常運(yùn)行合法合規(guī)的重要保證。目前我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)，一方面缺乏獨(dú)立性，不是由學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，并沒(méi)有很強(qiáng)的獨(dú)立性，甚至?xí)c其他部門聯(lián)合辦公，相關(guān)的審計(jì)人員缺乏，職能定位被大大削弱；另一方面，內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)容和范圍狹窄，不能覆蓋到資產(chǎn)監(jiān)管的諸多方面，對(duì)于高校的重點(diǎn)和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目缺乏深入調(diào)查，審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性和前瞻性，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)的后期評(píng)價(jià)效果。從某種程度上講，內(nèi)部監(jiān)督的不完善直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失靈。

三、改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的建議

針對(duì)基于內(nèi)部控制框架下的我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容及目標(biāo)，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的建議。

1.加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)。雖然我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度發(fā)展相對(duì)較慢，但資本市場(chǎng)的內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)比較完善，高校財(cái)務(wù)管理可以有據(jù)可依地進(jìn)行學(xué)習(xí)和革新，不斷完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)水平。同時(shí)，高校還應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際，建立一套適合自己的財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)待適合自我發(fā)展的內(nèi)部控制不斷進(jìn)行延續(xù)，摒棄陳舊和效率低下的部分，制定切實(shí)可行的內(nèi)部規(guī)章制度，保證內(nèi)部控制的嚴(yán)密完整，保證資金使用規(guī)范安全，保證權(quán)責(zé)清晰明了。此外，高校內(nèi)部控制建設(shè)的工作不能局限于財(cái)務(wù)部門，需要每個(gè)部門的配合協(xié)調(diào)，進(jìn)而才能保證內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

2.加強(qiáng)人才體系建設(shè)。制度的執(zhí)行和體系的建設(shè)需要人力給予根本性的保障，內(nèi)部控制能否在高校落地，并得到一貫有效的執(zhí)行，最為關(guān)鍵的就是相關(guān)人員意識(shí)和能力的匹配情況。如果高校的相關(guān)人員不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，沒(méi)有貫徹內(nèi)部控制建設(shè)的理念，那么內(nèi)部控制的相關(guān)設(shè)置就形同虛設(shè)；如果高校強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，但缺乏相關(guān)的專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，那么內(nèi)部控制的建設(shè)效果就大打折扣。因此，高校應(yīng)該不斷加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)投入，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化法治觀念。只有財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)得到提高，才能助力高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理建設(shè)。隨著高校不斷的發(fā)展，高校的籌資和投資活動(dòng)也不斷增多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就變得愈加復(fù)雜，這就要求高校財(cái)務(wù)不斷地提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從日常的運(yùn)營(yíng)中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制，并能利用一套有效的控制程序?qū)ΜF(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)做出積極的反應(yīng)，將損失降至最低。與此同時(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)內(nèi)部管理建設(shè)還需要內(nèi)部監(jiān)督的配合，保證內(nèi)部建設(shè)的全方位、多角度執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督需要由學(xué)校的高層領(lǐng)導(dǎo)，由各個(gè)部門配合，由審計(jì)部門執(zhí)行的一系列活動(dòng)，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行得到全面的支持，不斷提高自我管理水平。

4.加強(qiáng)內(nèi)部創(chuàng)新能力建設(shè)。建立適合當(dāng)下的財(cái)務(wù)管理體系，應(yīng)對(duì)新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理工作，高校必然要在財(cái)務(wù)管理建設(shè)方面提高財(cái)務(wù)管理技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算效率的提高，現(xiàn)在計(jì)算機(jī)和ERP的進(jìn)一步突破為新時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。高校應(yīng)該不斷地更新自己技術(shù)水平，為財(cái)務(wù)工作提供更好的技術(shù)支持，也為內(nèi)部控制建設(shè)提供更先進(jìn)的監(jiān)督手段。另外，高校還應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理創(chuàng)新，不斷改善管理模式和管理結(jié)構(gòu)，針對(duì)財(cái)務(wù)建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，建立綜合評(píng)價(jià)體系，適應(yīng)高校發(fā)展，助力內(nèi)部控制建設(shè)。

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