張思慧

一、貨幣資金內部控制較薄弱的上市公司存在的問題

MD集團貨幣資金內部控制存在的問題：

（一）貨幣資金管理粗線條

集團雖然有貨幣資金的內部管制體系，但是仍然只是在資產(chǎn)存在形式的保留和管控上面，在對貨幣資金流入、流出的控制以及其他貨幣資金的管理方面仍然是粗線條。片面地關注銀行款項、現(xiàn)金的情況，只是探討貨幣資金的收付的審核是否嚴格，對管理這方面的程序并不在意。它也只是按照標準展開內部控制的程序，沒有將相關的制度的形成以及履行狀況采取審查并且讓其更加詳細。體系之間存在差距，不能有效聯(lián)系，特別細小的地方和有大的風險上缺乏經(jīng)驗，不能使之很好運作。

（二）監(jiān)督制度力度不足

集團的監(jiān)督也存在缺陷，出現(xiàn)了審計人員剛剛檢查完貨幣資金的狀況，財務部門就對貨幣資金的管理松懈了。董事長要對公司的事物負主要責任，貨幣資金的使用是否沒有問題，它的內部管制方法是否有用，但是集團出現(xiàn)的問題就是董事長以為本身該當操控人員的分配和金錢的去向，對于資金的審批隨自己的心意，這樣就會剝奪總經(jīng)理的財務自主權，對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)不利，也會使經(jīng)營管理責任權變得模棱兩可，集團的負責人又可以執(zhí)行權利又可以監(jiān)督權利，使得監(jiān)督權的獨立性喪失。

（三）員工的素質和工作能力不佳

集團在聘用員工時，有很多的弊端，存在任人唯親的現(xiàn)象。有些出納人員會計專業(yè)知識不足，有些甚至并非財會專業(yè)出身有沒有進行會計方面的培訓。

（四）沒有有效執(zhí)行制定的規(guī)章

雖然企業(yè)的重大經(jīng)濟業(yè)務，根據(jù)小部分人遵從大部分的準則進行決策，但是在現(xiàn)實中，卻有很多的決策并沒有很好地執(zhí)行該原則。企業(yè)花了3億元進行了投資，于2006年與2008年內，并沒有履行董事會決策程序。產(chǎn)生這樣的原因主要有幾點：第一，出錢去投每個項目，沒有嚴格的考察，只要有意見書就可以通過，并沒有走程序。第二，在把錢花在哪些方面上缺少監(jiān)管。第三，在內部控制里面強調的風險管制是不足的，并沒有對投資項目進行分析。

（五）內部審計部門沒有受到重視

集團的內部審計部門人數(shù)少，子公司又來越多，經(jīng)營范圍也越來越復雜，當下集團的內部審計情況早已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要了。

（六）分權過度

子公司過多，造成分權過度，很少考慮母公司的發(fā)展方向。

（七）現(xiàn)金和銀行款項管控不嚴謹

公司的貨幣資金會計規(guī)范系統(tǒng)管理不嚴格。坐支現(xiàn)象嚴重，收到的款項沒有繳存到銀行，對于記賬也沒有規(guī)范的操作，寫錯了憑證也只是使用修正液等物品進行修改，票據(jù)的聯(lián)次也不一樣，有的財務人員甚至撕毀票據(jù)，開具虛假發(fā)票，加多報銷金額、有些認股一些錯金額，達到貪污的目的。對于銀行的收支，有些出納不記賬、不留存根，多開戶頭串改銀行對賬單。

二、上市公司貨幣資金內部控制有缺陷的原因分析

（一）監(jiān)督管理制度不健全

上市公司有很多的子公司、分公司，總有一支筆的審批制度，然而一支筆雖然提高了工作效率，但是貪污腐敗的可能性就越大了，因為一支筆其實他們的權利都是會很大的，職位也是很高的，即使有監(jiān)督部門，他們發(fā)現(xiàn)了問題，有時候甚至不敢說出去，包庇負責人，這就是監(jiān)督制度的不健全，不能讓監(jiān)督制度被凌駕，否則就只能是個空殼，沒有一點的作用。

（二）過度的分權

子公司的增多，分權是必要的，但是權利分出去了，也要有適當?shù)目刂疲荒転樗麨?，恒大和美的兩大上市公司擁有眾多的子公司，但是對子公司的監(jiān)督不足，導致有些子公司并不在意總公司的發(fā)展方向，按照自己的意愿發(fā)展，使得影響了集團久遠工作的展開。

（三）預算管理不到位

企業(yè)雖然有預算措施，但是預算管理制度并沒有讓各個崗位的人了解到，有些部門甚至不知道預算是什么，這怎么可能讓下一年度的預算達到正確的情況，部分下屬集團用假的數(shù)據(jù)形成的預算來“糊弄”總公司，讓集團實際的狀況產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和預測的數(shù)據(jù)不一致，集團的壯大逐漸成為泡影。

（四）授權批準控制不嚴格

不同的金額數(shù)，貨幣資金其用處有相當差別，要有不同的人員來復核、審核、審批……然而有些上市公司并有做到授權審批制度，有的甚至出現(xiàn)一個人管全部的現(xiàn)象，這就會造成嚴重的腐敗現(xiàn)象，公司的內部控制不健全，極易造成授予權利同意管制不足。

三、對于貨幣資金內部控制薄弱的上市公司的措施和改進意見

（一）對于“一支筆”采取授權制度

一支筆的制度，確實可以提高效率，但是如果采取相應的制度與之相配合，授權就會起到更好的效果。對于一支筆的權利配置應該采取一般授權和特殊授權的方式，日常的開支，對一支筆進行一般授權按照嚴格的財務制度，對于重大的經(jīng)濟決策，如果許多人都同意了小部分人應該遵從，再由一支筆批準。對一支筆本人要用的錢，應該有人監(jiān)督，并且采取預算制度。

（二）分權管理要適度

由于集團分權過為嚴重，所以企業(yè)應該增加集權和對子公司的管制，對企業(yè)的管理更加嚴格，集團要更進一步的前進，不能像一盤散沙，而是作為一個更加有凝聚力的團體，如果想要長久發(fā)展，就要增強集權，關于子公司的貨幣資金的治理以及成本的管理都要有控制，另外母公司要掌握大局，把握企業(yè)的發(fā)展方向，一旦有不好的勢頭，要打擊掉。

（三）預算管理責任化

第一要做的事是施展出預算管制的鼓舞員工的作用，預算其實為了給職員們設置一個指標，讓他們更加想要工作，提高他們工作的興趣，既可以實現(xiàn)公司的長久發(fā)展又有助于員工的個人利益。讓預算管理制度深入人心，有些員工并不了解預算管理，所以要加強預算管理制度的宣傳，讓各個部門的員工都參與進來，這樣編制的預算更加可靠。另外，預算管理，不能僅僅是總公司進行預算編制，每個部門也都要進行預算編制，形成預算的責任化，預算要合理，要可靠，這樣預算管理才沒有白費，反之，如果沒有做到，那樣反而會影響企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。

（四）加強員工的文化水平和素質

應該加強員工的財務職工關于會計方面的知識和自身的修養(yǎng)，首先應該保證出納和會計道德品質是優(yōu)良的，要誠實守信，做事嚴謹，表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要嘉獎，違反規(guī)則的員工要懲罰，甚至開除。

（五）將授權制度細化

企業(yè)也應根據(jù)授權的對象不一樣將授權制度分為個人授權和集體授權。這樣可以提高辦事效率，責任也很明確，但是個人授權容易造成貪污腐敗，所以就需要有機構來監(jiān)督管理主要負責人。應該明確授權的范圍，不可太大也不可太小，太大造成腐敗，太小影響效率。

（六）嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度

集團現(xiàn)金收付制度還有很大的毛病，應該首先對收付款的原始憑證進行有效的控制，對自制的收款原始憑證應有組織監(jiān)管在領取時，使用時應該由負責人加蓋企業(yè)的財務印章，支出憑證也要有嚴格的審批制度和手續(xù)，企業(yè)的坐支現(xiàn)象嚴重，但是并沒有得到應有的關注和改正，所以一定要嚴厲管制坐支情況的發(fā)產(chǎn)生，嚴格遵循制度，不能因為各種理由繼續(xù)坐支。企業(yè)要時不時地對貨幣資金的管制進行調查，對于隨意挪用貨幣資金的人員，進行調查，如果出現(xiàn)違反規(guī)章違反法律的情況，要嚴懲不貸。每個月對銀行對賬單和余額調節(jié)表要進行核對和現(xiàn)金也要定期和不定期的審查。