文/李寧，北京中瑞泰達(dá)資產(chǎn)評估有限公司

1 引言

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢，營改增制度的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)體系的有效調(diào)整，促進(jìn)我國社會(huì)專業(yè)化的協(xié)調(diào)發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)實(shí)際管理措施的制定和落實(shí)，注重財(cái)務(wù)管理人員知識水平的提高和實(shí)踐技能的訓(xùn)練，同時(shí)建立完善的企業(yè)發(fā)展制度，加強(qiáng)稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)提高在行業(yè)發(fā)展中的競爭實(shí)力。

2 “營改增”的內(nèi)容和意義

營改增是國家為幫助行業(yè)發(fā)展中的小型企業(yè)而進(jìn)行的稅務(wù)改革，是現(xiàn)階段我國稅務(wù)工作發(fā)展中的重要舉措。企業(yè)營改增的主要內(nèi)容為將企業(yè)發(fā)展過程中原征收營業(yè)稅項(xiàng)目中的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。營改增政策制度的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化調(diào)整，有效避免重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。對于服務(wù)行業(yè)而言，營改增政策的實(shí)施優(yōu)化了現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展形勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力穩(wěn)步提升。

3 “營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

3.1 對企業(yè)發(fā)票管理的影響

企業(yè)營改增后發(fā)票管理形式發(fā)生了一定的變化，稅務(wù)部門對于增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的使用范圍、使用方法、管理要求等進(jìn)行了一定的調(diào)整和明確。增值稅專用發(fā)票的限額較低，營改增制度中對新認(rèn)定的一般納稅人規(guī)定，增值稅的發(fā)票限數(shù)25張每張發(fā)票的限額為十萬元。同時(shí)，增值稅發(fā)票的使用過程中經(jīng)常會(huì)涉及稅收的抵扣問題，因此，如在日常的財(cái)務(wù)管理過程中對增值稅的專用發(fā)票處理不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)無法開展，法律風(fēng)險(xiǎn)增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)性發(fā)展。

3.2 對企業(yè)稅費(fèi)管理的影響

與企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)稅形式不同，企業(yè)增值稅稅制具有計(jì)費(fèi)復(fù)雜、政策涉及多、管理難度大等特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額是企業(yè)增值稅的重要組成部分，同時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中還包括可抵扣、不可抵扣兩項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件不同，如：企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)數(shù)額大于實(shí)際的銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)不需要納稅。面對眾多的增值稅項(xiàng)目，企業(yè)在實(shí)際的稅費(fèi)管理，財(cái)務(wù)人員工作量大，編報(bào)難度系數(shù)較高。

3.3 對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中的重要組成部分，企業(yè)固定資產(chǎn)變動(dòng)情況會(huì)直接影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債變化。國家營改增政策的實(shí)施過程中，企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值逐漸減少，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式已無法使用與現(xiàn)階段的賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行實(shí)際的賬務(wù)核算時(shí)只能將資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊處理，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的期末余額受到一定程度的影響。從長期發(fā)展的視角觀看企業(yè)營改增發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模呈現(xiàn)逐漸擴(kuò)大的趨勢，企業(yè)實(shí)際利潤逐漸增加的同時(shí)負(fù)債總額也隨之增加。

3.4 對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過程中現(xiàn)金基本適用于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等活動(dòng)，營改增政策的實(shí)施階段，對企業(yè)的現(xiàn)金流量形式產(chǎn)生了一定的影響。企業(yè)在日常的投資活動(dòng)中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展，采購部門會(huì)為企業(yè)購入大量的技術(shù)設(shè)備、運(yùn)行機(jī)械等，大量的現(xiàn)金支出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的變化。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，由于營改增政策的具體落實(shí)，企業(yè)的發(fā)展成本有所降低，企業(yè)營業(yè)稅額降低，現(xiàn)金流量增加。企業(yè)在日常的籌資活動(dòng)中，短期可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量數(shù)額的增加，但從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，會(huì)增加企業(yè)發(fā)展過程中利息費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)數(shù)額增加。因此，企業(yè)在落實(shí)營改增相關(guān)政策的過程中，應(yīng)注重對企業(yè)現(xiàn)金流量表的審查，出發(fā)考慮多方面的影響因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)性管理。

3.5 對企業(yè)利潤表的影響

企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，企業(yè)的營業(yè)稅改為了增值稅，隨著帶來的影響包括：企業(yè)固定資產(chǎn)原產(chǎn)值減少、累計(jì)折舊數(shù)額減少、企業(yè)收入減少。對于小型企業(yè)和私人企業(yè)而言，實(shí)際的營業(yè)收入中營業(yè)稅價(jià)變?yōu)樵鲋刀悆r(jià)，企業(yè)實(shí)際的營業(yè)稅附加值金額逐漸增加，為企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的稅收壓力。再營改增政策執(zhí)行之后，企業(yè)在運(yùn)行過程中有效的降低了實(shí)際的運(yùn)行成本，客戶更加愿意與企業(yè)進(jìn)行合作，幫助企業(yè)減輕實(shí)際的納稅負(fù)擔(dān)。

3.6 企業(yè)適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中常用的增值稅核算制度。（即凡屬于本期的收入，不管款項(xiàng)是否收到，均作為本期的實(shí)際收入進(jìn)行處理，不屬于本期的收入，即使收到的款項(xiàng)也只能作為預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)際的處理，對于不作為本期的收入，凡是屬于本期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支出，均作為本期的費(fèi)用進(jìn)行實(shí)際的處理）。服務(wù)行業(yè)在實(shí)施具體的營改增政策制度后，在不受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響下，實(shí)際計(jì)提繳納的營業(yè)稅由原來的5%變?yōu)?%。企業(yè)在進(jìn)行計(jì)稅基數(shù)的確定時(shí)，將實(shí)際的營業(yè)額為基礎(chǔ)。

4 “營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善策略

4.1 注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提高

專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，在現(xiàn)代化社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不應(yīng)只滿足與當(dāng)前的工作狀態(tài)，在日常的管理工作中應(yīng)注重自身專業(yè)知識的積累和實(shí)踐技能的鍛煉[5]。營改增的實(shí)施導(dǎo)致企業(yè)在計(jì)稅形式、財(cái)務(wù)處理等方面都發(fā)生的重大的改變，為有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)管理人員要及時(shí)吸取先進(jìn)的政策、稅收知識，積極參加企業(yè)組織的技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)，致力于提高自身業(yè)務(wù)水平，為企業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量。

4.2 注重企業(yè)實(shí)際發(fā)票管理

營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票是企業(yè)發(fā)展中需要開具的兩種主要發(fā)票形式，企業(yè)營改增發(fā)展的背景下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票的規(guī)范性管理，首先，建立和完善相應(yīng)的發(fā)票管理制度體系，選擇專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、綜合素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)管理人員對企業(yè)發(fā)票進(jìn)行集中化的管理，提高企業(yè)發(fā)票使用的正確率。對企業(yè)的專用發(fā)票進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，如出現(xiàn)企業(yè)專用發(fā)票丟失的情況，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員要將具體的情況向企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)的報(bào)告[2]。其次，增值稅專用發(fā)票是企業(yè)完成稅收抵扣的重要依據(jù)，為充分發(fā)揮其具有的經(jīng)濟(jì)效用，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對專用發(fā)票獲取的宣傳，引導(dǎo)相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門人員形成正確的工作意識，認(rèn)識到專用發(fā)票的獲取對于企業(yè)稅收發(fā)展的重要意義。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員加大日常審核工作的強(qiáng)度，對于沒有獲取專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予進(jìn)行報(bào)銷。

4.3 積極進(jìn)行稅收籌劃，提高企業(yè)經(jīng)營效益

隨著國家營改增稅收政策的制定和推行，企業(yè)實(shí)際繳稅內(nèi)容發(fā)生了重大的改變，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要對國家新推行的政策文件進(jìn)行詳細(xì)的研讀，同時(shí)，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、供應(yīng)廠商的溝通和交流，充分了解現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營流程、行業(yè)發(fā)展性質(zhì)等，依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況進(jìn)行稅收工作的合理化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)稅務(wù)方案的合理化籌劃，拓寬納稅籌劃空間，同時(shí)，防止多繳稅款、偷逃稅款、預(yù)先納稅等情況的發(fā)生。國家制定的營改增稅收政策中明確說明，企業(yè)在實(shí)際的獲得的專用發(fā)票中要注明實(shí)際的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且要在一定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，要對材料采購、業(yè)務(wù)辦理等形式進(jìn)行合理的調(diào)整[3]，認(rèn)真選擇可以開具專用發(fā)票的廠商進(jìn)行合作，同時(shí)，仔細(xì)研究企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中符合政策的條件，實(shí)現(xiàn)國家優(yōu)惠政策的充分享用，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展利益的最大化。

4.4 建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中問題的有效解決，在實(shí)施企業(yè)營改增的制度后，要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算體系的調(diào)整，采用合適的方法對企業(yè)發(fā)展成本進(jìn)行財(cái)務(wù)核算[4]。同時(shí)，在實(shí)際的工作中加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)。依照新推出的稅收體制，采取合理的措施進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，將企業(yè)發(fā)展的實(shí)際信息進(jìn)行充分的整理，為報(bào)表使用者展示高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理信息。

4.5 提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

凡是具有兩面性，營改增為企業(yè)發(fā)展帶來廣闊前景的同時(shí)，也帶來了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在實(shí)際的企業(yè)管理發(fā)展的過程中，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)，引導(dǎo)其形成正確的企業(yè)營改增發(fā)展觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作的規(guī)范化設(shè)計(jì)，依據(jù)相應(yīng)的管理?xiàng)l例進(jìn)行財(cái)務(wù)核算流程的具體操作，減少違規(guī)、逃稅等情況發(fā)生的次數(shù)。

4.6 積極尋找合作伙伴

為順應(yīng)國家推行的營改增政策，企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中應(yīng)注重合作伙伴的合理性選擇，在進(jìn)行企業(yè)材料采購、物品運(yùn)輸、技術(shù)合作等工作時(shí)，為降低實(shí)際的稅負(fù)水平，應(yīng)與可以開具財(cái)務(wù)專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作，將多個(gè)單位進(jìn)行情況對比，選擇性價(jià)比高的單位進(jìn)行工作交流和合作。

5 結(jié)語

營改增是現(xiàn)階段我國在稅收制度改革與發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的發(fā)展來說，機(jī)遇與困難并行，為提高企業(yè)在行業(yè)競爭中的實(shí)力，在營改增發(fā)展的背景下，企業(yè)要注重日常業(yè)務(wù)渠道的開拓，充分考慮現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的狀況、行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)等[1]。建立并完善相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的技術(shù)培訓(xùn)，引導(dǎo)管理人員樹立正確的工作意識，充分了解國家推行的營改增政策制度，在實(shí)際的管理工作中注重自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高實(shí)際工作效率，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。