文/肖惠，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

我國(guó)的財(cái)政部聯(lián)合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)頒布了審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)師的工作實(shí)踐提供了理論支持和指導(dǎo)。所謂總分所管理模式，指的是自2010年起實(shí)施的我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法當(dāng)中的管理暫行辦法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在遵從當(dāng)前管理模式的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升。下文當(dāng)中針對(duì)總分所管理模式進(jìn)行了分析和論述，對(duì)這種管理模式下的審計(jì)質(zhì)量控制方法及關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)研究。

1 總分所管理模式介紹

總分所管理模式已經(jīng)應(yīng)用了一段時(shí)間，具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性意義，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了基本的發(fā)展方向。就當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀看來(lái)，想要在行業(yè)當(dāng)中領(lǐng)跑，需要對(duì)事務(wù)所的規(guī)模進(jìn)行拓展，實(shí)現(xiàn)品牌化、規(guī)模化的經(jīng)營(yíng)，獲得更多的市場(chǎng)占有率。而我國(guó)的大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模相對(duì)較小，合并經(jīng)營(yíng)能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)同發(fā)展的目標(biāo)，有助于管理水平及審計(jì)質(zhì)量的提升。在事務(wù)所合并之后，即出現(xiàn)總所和分所的基本設(shè)定，使用的就是本文當(dāng)中所講的總分所管理模式。目前的管理模式主要分為總分所、緊密型集團(tuán)、松散型集團(tuán)三種模式。其中，緊密型和松散型管理模式是兩個(gè)對(duì)應(yīng)的模式，總分所管理模式是當(dāng)前各個(gè)事務(wù)所當(dāng)中采用的主要管理模式，是指規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各地當(dāng)中吸納分所，形成一個(gè)有機(jī)的整體，采用相同或相似的管理辦法進(jìn)行共同管理和分別管理?？偹头炙捎玫慕y(tǒng)一法人，共同分擔(dān)工作任務(wù)并分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種管理模式能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)一管理及風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠提升管理的控制性和有效性，相比于緊密集團(tuán)或松散集團(tuán)而言，這種管理模式具有更強(qiáng)的可控性，審計(jì)質(zhì)量能夠得以統(tǒng)一管理和控制，在進(jìn)行業(yè)務(wù)的執(zhí)行時(shí)具有更為準(zhǔn)確統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，總部對(duì)各個(gè)分部具有調(diào)控和管理的權(quán)限，能夠?qū)Ψ炙母黜?xiàng)事務(wù)負(fù)責(zé)，有助于形成統(tǒng)一管理和控制的局面。

2 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的一些具體措施

2.1 總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制措施

我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)受到合并的影響，發(fā)生了數(shù)量的大幅度縮減，多個(gè)小型的事務(wù)所已經(jīng)找到了組織，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中不易被淘汰，能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)的拓展和業(yè)務(wù)水平的提升，總分所管理模式是合并之后采用的主要管理模式，已經(jīng)成為當(dāng)前行業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)從建立統(tǒng)一的制度為切入點(diǎn)，形成總所和分所整齊劃一的業(yè)務(wù)流程和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合組織的目標(biāo)和文化，進(jìn)行品牌的樹(shù)立，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。應(yīng)當(dāng)在制度設(shè)計(jì)的過(guò)程當(dāng)中將審計(jì)質(zhì)量作為重要的內(nèi)容進(jìn)行考量，建立起質(zhì)量控制的可行性管理辦法，形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)當(dāng)對(duì)總所和分所當(dāng)中的全部工作人員進(jìn)行明確的分工，明晰其權(quán)責(zé)的行使范圍，提升審計(jì)質(zhì)量管理的科學(xué)性和可控性，為糾責(zé)提供便利及基礎(chǔ)性支持。其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法人承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量方面的總責(zé)任，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有監(jiān)管的主導(dǎo)權(quán)。而事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管控，以及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與管理，對(duì)工作當(dāng)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)可以行使相應(yīng)的管理職能，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或質(zhì)量問(wèn)題之后，委員會(huì)的相應(yīng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，建立起對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行質(zhì)量的復(fù)審，履行二級(jí)復(fù)核職責(zé)。應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的各類文件和工作底稿進(jìn)行及時(shí)的存檔，以供后期的調(diào)查和研究使用。明確會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行統(tǒng)一的要求與科學(xué)的評(píng)價(jià)。

2.2 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)工作應(yīng)予以充分的重視，通過(guò)事前、事中和事后三個(gè)控制階段，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行合理的管控。在事前控制階段，應(yīng)建立起業(yè)務(wù)承接考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)工作及業(yè)務(wù)的承接流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，提升事務(wù)所對(duì)所接項(xiàng)目的勝任能力。在事中控制階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程的管理和控制，提前建立其審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核的操作規(guī)范，對(duì)具體的工作實(shí)踐提供參考。在事后控制階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)情況進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)、考核與總結(jié)，及時(shí)進(jìn)行審計(jì)檔案的記錄、整理和歸檔，以供后期使用。

2.3 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

就總分所管理模式實(shí)踐的這段時(shí)間的審計(jì)工作實(shí)踐看來(lái)，對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容的不重視或制度建設(shè)及落實(shí)不到位，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成負(fù)面的影響。應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)領(lǐng)域和具體的項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全方位的管理和控制，采用先進(jìn)的管理模式和管理輔助工具，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新性調(diào)整，提升審計(jì)業(yè)務(wù)的可控性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。參與審計(jì)工作實(shí)踐的人員應(yīng)當(dāng)親自管控來(lái)款項(xiàng)的函證，對(duì)事務(wù)所的資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)的盤點(diǎn)，通過(guò)選拔、競(jìng)爭(zhēng)和培訓(xùn)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平。

3 結(jié)語(yǔ)

總分所管理模式是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后所采用的主要管理模式，在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中具有較強(qiáng)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)基于這種管理模式進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量提升方面的探究。應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)質(zhì)量方面的存在的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全方位的管理和控制，為審計(jì)工作提供基礎(chǔ)性的支持和保障，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作的前后中三個(gè)階段當(dāng)中，進(jìn)行全面的分析和理性的判斷，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，以期對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行合理的控制和把握，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更多市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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