刁 艷

（寶雞文理學(xué)院，陜西 寶雞 721013）

一、小微企業(yè)治理機制下內(nèi)部控制和財務(wù)制度的現(xiàn)狀

第一，人員方面。我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段不能發(fā)揮其正常作用，最根本的原因是企業(yè)各層管理人員素質(zhì)不高以及監(jiān)督意識不強。管理人員對內(nèi)部控制制度的正常發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用。

第二，財務(wù)方面。一是資金閑置或是不足，有的管理者認為現(xiàn)金越多越好，導(dǎo)致資金大量閑置，沒有參與正常的業(yè)務(wù)運作，資金沒有得到充分利用；二是企業(yè)為了留住客戶，信用政策過于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低，壞賬較多，從而資金回收困難，影響企業(yè)的運作；三是為了提高競爭力，控制成本支出，通過裁減員工人數(shù)來降低成本，把不相容職務(wù)交由一人兼職，因此很難避免財務(wù)方面的失控現(xiàn)象。

第三，物資方面。最突出的現(xiàn)象就是賬實不符，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)實物資產(chǎn)的數(shù)量在賬簿中的記錄應(yīng)當(dāng)與實際實物數(shù)量保持一致，但大多數(shù)小微企業(yè)沒有及時進行盤點核對，經(jīng)常存在賬實不相符的狀況。

第四，生產(chǎn)方面。企業(yè)生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮。我國很多小微企業(yè)在擴大生產(chǎn)之前，沒有對自身能力進行適當(dāng)?shù)脑u估就進行建設(shè)，使得企業(yè)資金流動性變?nèi)酰貜?fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有時甚至處于半停產(chǎn)狀態(tài)。

第五，供給方面。在市場需求隨時間推移逐漸改變時，小微企業(yè)由于信息傳遞不充分或較為滯后，無法更改與供應(yīng)方的合同，導(dǎo)致產(chǎn)品難以滿足當(dāng)期需求，適銷不對路。

第六，銷售方面。產(chǎn)品不能滿足客戶需要。小微企業(yè)如果難以做到準(zhǔn)確和及時地獲取市場信息，盲目決策會導(dǎo)致產(chǎn)品庫存積壓，從而占用資金，間接影響企業(yè)下一步生產(chǎn)。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制制度中的缺陷

（一）小微企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在問題，不能充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在制度不健全和制度執(zhí)行效果不理想兩個方面。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。一是企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)管理權(quán)責(zé)設(shè)置不合理。為了節(jié)省成本，很多小微企業(yè)在人員使用上存在一人多崗的問題，這樣的部門和崗位劃分職責(zé)大都難以明晰，在實施過程中也存在許多困難。二是內(nèi)部控制制度中缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度機構(gòu)的組織不完善，只是將業(yè)務(wù)規(guī)則和條例的實行作為加強內(nèi)部會計控制的全部內(nèi)容；一些企業(yè)受利益驅(qū)使，只關(guān)注經(jīng)營，忽視管理，沒有建立自我防范和約束機制，忽略更為重要的事前預(yù)防。

2.企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想。小微企業(yè)的風(fēng)險意識普遍薄弱，有的企業(yè)縱然內(nèi)部控制制度較為完善健康，但在實施時仍然會有串通舞弊的情況。此外，由于內(nèi)部控制意識薄弱，未能在制度上引起重視，企業(yè)在資金管理方面暴露了不少問題。首先，現(xiàn)金管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金或閑置或不足；其次，收賬款收款的周轉(zhuǎn)速度過慢，甚至造成資金的回收困難；再次，在存貨的控制方面也相對較弱，使得資金利用率較低。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部控制問題形成的原因

1.內(nèi)部因素。（1）制度方面。對于內(nèi)部控制的目標(biāo)認識不夠全面。當(dāng)前大部分小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期短，大都存在制定長期戰(zhàn)略目標(biāo)缺失現(xiàn)象，對于預(yù)測未來市場的能力不足，需求反應(yīng)滯后于市場，只是盲目地追隨潮流趨勢，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不明確、經(jīng)營不合規(guī)以及財務(wù)報告不規(guī)范等不良后果。（2）人員方面。人員素質(zhì)不高使內(nèi)部控制制度失效。由于企業(yè)中實行內(nèi)部控制功能的人員素質(zhì)偏低，不能充分對內(nèi)部控制的過程和措施進行理解和判斷，導(dǎo)致無法有質(zhì)量地完成相應(yīng)內(nèi)部控制任務(wù)，使得功效無法發(fā)揮。

2.外部因素。（1）監(jiān)管方面。政府和社會機構(gòu)監(jiān)管不力。現(xiàn)如今大部分小微企業(yè)很少重視內(nèi)部監(jiān)督，比如不設(shè)立內(nèi)部審計部門，或?qū)⑺鼩w屬于會計部門之下，獨立性非常差，在企業(yè)未來的信用和后期發(fā)展中埋下了巨大隱患。（2）企業(yè)特點。小微企業(yè)多是個體私營性質(zhì)，這樣的性質(zhì)決定了它所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，出資者即經(jīng)營者，集權(quán)、越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少程序和制約。另一方面，小微企業(yè)缺乏科學(xué)的管理體系，使得存貨成本和后勤成本得不到均衡。

三、加強小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

（一）內(nèi)部控制管理理念方面

1.改善企業(yè)的控制環(huán)境。要保證企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實，需要擁有一個良好的控制環(huán)境。控制環(huán)境的基本要素包括價值觀、控制目標(biāo)、整合框架、員工素質(zhì)等。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部控制作用發(fā)揮有效性的高低。因此，為了能夠使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出它的最大作用，企業(yè)管理者首先應(yīng)改善企業(yè)的控制環(huán)境，讓全體員工從根本上認識到一個企業(yè)當(dāng)中內(nèi)部控制的重要性，促進實際中的貫徹執(zhí)行。

2.加強研究和宣傳基礎(chǔ)理論。國家應(yīng)當(dāng)適度加強宣傳力度，盡量讓每個企業(yè)管理者都知道內(nèi)部控制的作用，加強內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的比重。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對其員工做到相應(yīng)的教育，提高全體員工對內(nèi)部控制的意識，使得整個企業(yè)齊心一致地進行貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制作用發(fā)揮到最佳狀態(tài)。

3.找準(zhǔn)控制活動的關(guān)鍵點?？刂苹顒邮侵概c保證企業(yè)管理層所下達的指令能夠有效執(zhí)行的相關(guān)制度和流程相關(guān)的活動。主要體現(xiàn)在一個企業(yè)的各個部門各個階段，其控制的對象主要包括人員、財產(chǎn)、物資、供給、生產(chǎn)、銷售等各個方面，還有包括在各個階段制定的相應(yīng)控制方式和手段，企業(yè)的控制活動應(yīng)當(dāng)注重控制的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵點。

4.提升企業(yè)管理意識，強化風(fēng)險防范管理。企業(yè)管理是企業(yè)運營的基本動力，是企業(yè)發(fā)展的最基礎(chǔ)的前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升管理意識，不僅是企業(yè)運行的管理，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與其特點相適應(yīng)的風(fēng)險評估系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計和風(fēng)險管理部門機構(gòu)，對企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營狀況和風(fēng)險進行識別、監(jiān)測和管理。

（二）內(nèi)部控制的實施措施

1.采用先進的管理控制方法引進和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才。如果企業(yè)的管理者授權(quán)其他人時，會對使用者的使用情況進行控制，同時在整個企業(yè)進行活動時，管理者也會對企業(yè)進行監(jiān)督，而這些控制和監(jiān)督的方法就是所謂的管理控制方法。無論什么形式的公司，都需要吸納更為優(yōu)秀的員工，并應(yīng)當(dāng)定期為期員工進行繼續(xù)教育，保持優(yōu)良的管理理念，與時俱進。

2.建立有效的激勵和約束機制。首先，要建立一個科學(xué)的業(yè)績評價體系作為激勵與約束機制的基礎(chǔ)，確保在進行獎懲之前對經(jīng)營者的業(yè)績有一個公正客觀的評價。其次，要求企業(yè)建立科學(xué)的目標(biāo)管理。企業(yè)在制定相關(guān)工作目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部員工共同參與，同時將總目標(biāo)根據(jù)企業(yè)結(jié)構(gòu)進行分解，落實到每個員工，使他們感受到自己在企業(yè)存在的價值，激發(fā)每名員工的能動性，再配合相應(yīng)的監(jiān)督機制，就能更好地實現(xiàn)企業(yè)的宏觀目標(biāo)。

3.建立廣泛的信息與交流平臺。加強信息的交流和反饋，及時、準(zhǔn)確、最大限度地從企業(yè)內(nèi)部和外部獲取信息，并充分使用這些信息，是使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的一個先決條件。高級管理人員充分重視相關(guān)性信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)信息對企業(yè)的價值，并建立起一個充分有效的信息交流系統(tǒng)，這個系統(tǒng)要貫穿于整個企業(yè)，能夠使信息靈活地傳遞給每一階層員工、每一條生產(chǎn)線、每一個銷售渠道等等。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的配合

小微企業(yè)必須重視內(nèi)部控制的建立與完善，還應(yīng)建立起各層經(jīng)驗的互動交流，形成對自身企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的統(tǒng)一認識。

構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代小微企業(yè)得以發(fā)展的根基，它是保證企業(yè)合法經(jīng)營，維護企業(yè)財產(chǎn)物資安全，確保會計資料真實可靠，提高管理水平、風(fēng)險防范，保障企業(yè)高效運營的關(guān)鍵，從而也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要手段，所以小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的建立與實施。而企業(yè)中控制主體“人”對控制的觀點和作為決定了內(nèi)部控制的成功與否，因此小微企業(yè)要在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中，約束企業(yè)員工的行為，嚴(yán)格內(nèi)部控制，保障制度能夠科學(xué)、有效地執(zhí)行。

[1] 王振家.國外小微企業(yè)生存狀態(tài)概覽[J].光彩，201l，(3)：33.

[2]袁寶鴻.加強內(nèi)部控制的思考[J].經(jīng)營管理者，2011，(23).

[3]朱穎.淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度存在的問題及對策[J].China’s Foreign Trade，2011，(24).

[4]楊烈輝.內(nèi)部會計控制存在的問題及改進措施[J].中國集體經(jīng)濟，2011，(18).

[5]陳淑倩.企業(yè)內(nèi)部會計控制問題及其對策探析[J].華章，2011，(19).

[6]肖怡潔.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與對策[J].China’s Foreign Trade，2011，(18).