鄒樂

[摘 要]近年來中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，隨著電子商務(wù)的盛行，實(shí)體經(jīng)濟(jì)已出現(xiàn)緩慢下滑的形勢(shì)，借款人流動(dòng)資金緊張，無法按時(shí)償還貸款本息，導(dǎo)致各大銀行新增不良貸款居高不下。文章結(jié)合商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)踐，深入剖析商業(yè)銀行各種掩蓋不良貸款的表現(xiàn)形式，簡(jiǎn)要闡述審計(jì)要點(diǎn)和方法，力爭(zhēng)還原真實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，為不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)化解和清收處置提供決策依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]不良貸款；表現(xiàn)形式；審計(jì)要點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)化解；清收處置

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.053

近年來中國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)過了一個(gè)高速發(fā)展時(shí)期，隨著電子商務(wù)的盛行，實(shí)體經(jīng)濟(jì)已出現(xiàn)緩慢下滑的形勢(shì)。借款人流動(dòng)資金緊張，無法按時(shí)償還貸款本息，導(dǎo)致各大商業(yè)銀行新增不良貸款居高不下，不良貸款率和不良貸款額呈現(xiàn)雙升趨勢(shì)，信貸違約風(fēng)險(xiǎn)增加，貸款形態(tài)遷徙裂變，商業(yè)銀行為規(guī)避監(jiān)管問責(zé)，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，通過各種手段對(duì)不良貸款進(jìn)行掩蓋，導(dǎo)致監(jiān)管當(dāng)局無法全面掌握銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)。文章結(jié)合自身對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)經(jīng)歷，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，深入剖析商業(yè)銀行各種掩蓋不良貸款的表現(xiàn)形式，簡(jiǎn)要闡述審計(jì)要點(diǎn)和方法，力爭(zhēng)通過強(qiáng)化審計(jì)工作，還原真實(shí)信貸資產(chǎn)質(zhì)量，為不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)化解和清收處置提供決策依據(jù)。

1 商業(yè)銀行掩蓋不良資產(chǎn)的表現(xiàn)形式

1.1 不良貸款非潔凈出表

商業(yè)銀行批量處置不良資產(chǎn)時(shí)，將個(gè)人借款或正常類貸款等不符合處置條件的信貸資產(chǎn)混同打包出售、零價(jià)格轉(zhuǎn)讓，或采取投資回購(gòu)、私下承諾遠(yuǎn)期回購(gòu)、提供擔(dān)保、新增授信承接等方式進(jìn)行“假處置”，未公開拍賣、低估資產(chǎn)價(jià)值。通過簽訂抽屜協(xié)議實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)非潔凈出表，實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)并未真實(shí)轉(zhuǎn)移，仍由商業(yè)銀行承擔(dān)。

1.2 違規(guī)延長(zhǎng)貸款期限

對(duì)于無法按期償還本息的風(fēng)險(xiǎn)貸款，商業(yè)銀行為延遲風(fēng)險(xiǎn)暴露，對(duì)貸款直接進(jìn)行期限重定，直接延長(zhǎng)貸款期限。對(duì)于貸款本金未逾期，根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模、周期和風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，通過期限重定形式，允許借款人繼續(xù)使用貸款資金。對(duì)于貸款本金已逾期的，采取不壓縮額度或適度壓縮額度的方式，對(duì)其進(jìn)行期限重定，通過設(shè)定貸款期限并制訂分期還款計(jì)劃，滿足借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常資金需求。上述貸款期限重定行為實(shí)際上是違規(guī)延長(zhǎng)貸款期限，屬于商業(yè)銀行貸款形式的不當(dāng)創(chuàng)新，不符合貸款通則要求，對(duì)于貸款期限的設(shè)置隨意性過大。只要借款人資金流轉(zhuǎn)困難，向商業(yè)銀行提出申請(qǐng)，銀行為規(guī)避不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)直接延長(zhǎng)借款人貸款期限，簽訂貸款期限重定協(xié)議。

1.3 不及時(shí)調(diào)整貸款五級(jí)分類形態(tài)

為便于風(fēng)險(xiǎn)管理，商業(yè)銀行按照中國(guó)銀監(jiān)會(huì)印發(fā)的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款，貸款五級(jí)分類應(yīng)根據(jù)借款人償還貸款本息能力和貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況按季度進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。商業(yè)銀行為掩蓋不良貸款的產(chǎn)生，對(duì)貸款本金或本息逾期90天以上應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的貸款未調(diào)整為不良貸款，無法揭示貸款的實(shí)際狀態(tài)和風(fēng)險(xiǎn)程度，真實(shí)、全面、動(dòng)態(tài)地反映貸款質(zhì)量，通過不及時(shí)調(diào)整貸款五級(jí)分類形態(tài)，達(dá)到隱藏不良貸款、少計(jì)提撥備、虛增銀行資產(chǎn)、掩蓋內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.4 多次展期和借新還舊

貸款展期是指借款人在向銀行申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)的情況下，延期償還貸款的行為，借新還舊是指金融機(jī)構(gòu)貸款到期時(shí)，借款人通過辦理一筆新的借款歸還原欠貸款的行為。對(duì)于有償還意愿但貸款已到期或逾期的借款人，因流動(dòng)資金緊張，無法到期償還貸款本息，經(jīng)過雙方溝通協(xié)調(diào)，銀行為避免產(chǎn)生不良貸款，為借款人辦理展期或借新還舊，期限不應(yīng)超過1年，且原則上只能辦理一次。但借款人經(jīng)營(yíng)狀況惡化，借新還舊或展期到期后，借款人仍然無法償還貸款本息，商業(yè)銀行明知借款人財(cái)務(wù)狀況，多次為其辦理借新還舊和展期，以此掩蓋不良貸款勢(shì)頭。

2 不良貸款的審計(jì)要點(diǎn)和方法

（1）對(duì)于不良貸款非潔凈出表的問題，主要審計(jì)方法：一是通過分析近三年財(cái)務(wù)報(bào)表科目余額變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)于超過20%變動(dòng)的科目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查；二是要求對(duì)方提供近三年來董事會(huì)決策記錄、股東大會(huì)等重大會(huì)議記錄、文件發(fā)放記錄、主要追查決策過程相關(guān)書面記錄。轉(zhuǎn)讓不良資產(chǎn)屬于“三重一大”內(nèi)容，必然經(jīng)過決策審批，通過檢查決策痕跡確定責(zé)任人；三是跟相關(guān)部門和分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行談話，了解轉(zhuǎn)讓過程，是否存在抽屜協(xié)議，要求提供資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合同、貸款明細(xì)表等資料。

（2）對(duì)于違規(guī)延長(zhǎng)貸款期限的問題，主要審計(jì)方法：一是篩選貸款借據(jù)表中貸款期限過長(zhǎng)的貸款（剔除房屋按揭貸款），根據(jù)銀行具體情況設(shè)置所篩選的貸款期限，詢問貸款期限長(zhǎng)的原因；二是翻閱貸款風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)會(huì)議記錄，查看貸款審批決議過程；三是翻閱信貸檔案，查看是否違規(guī)延長(zhǎng)貸款期限。

（3）對(duì)于不及時(shí)調(diào)整貸款五級(jí)分類形態(tài)的問題，主要審計(jì)方法：一是篩選貸款借據(jù)表中截至審計(jì)日本金逾期或欠息90天以上，或表外欠息大于0但五級(jí)分類仍為正?；蜿P(guān)注的貸款；二是將貸款借據(jù)信息表中貸款按客戶編號(hào)分組統(tǒng)計(jì)，篩選同一客戶的貸款信息同時(shí)存在正常類和不良類貸款的情況；三是統(tǒng)計(jì)不良貸款的真實(shí)余額和少計(jì)撥備的金額；四是通過篩選以上數(shù)據(jù)核實(shí)貸款五級(jí)分類依據(jù)。

（4）對(duì)于多次展期和借新還舊的問題。展期貸款審計(jì)方法：一是從展期信息表中篩選各類貸款展期期限（期限在一年以內(nèi)，含一年），展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限，中期貸款（一年以上，五年以下，含五年）展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款（五年以上）展期期限累計(jì)不得超過三年，從展期信息表中篩選各類貸款展期期限不符合規(guī)定的情況；二是篩選展期信息表展期辦理次數(shù)大于1次的借據(jù)信息，核查多次展期是否合規(guī)；三是將展期信息表與貸款借據(jù)信息表關(guān)聯(lián)篩選展期貸款五級(jí)分類為正常的借據(jù)信息。借新還舊貸款審計(jì)方法：一是根據(jù)借新還舊貸款最高五級(jí)分類不高于關(guān)注類的規(guī)定，在貸款借據(jù)信息表中根據(jù)貸款用途字段及貸款五級(jí)分類字段篩查借新還舊貸款的五級(jí)分類為正常的借據(jù)信息；二是在交易明細(xì)信息中篩查借款借據(jù)表中借新還舊類貸款客戶的貸款利息償還流水，審查其貸款利息支付是否正常，是否存在為不符合條件的客戶辦理借新還舊貸款的情況。

3 相關(guān)審計(jì)建議

（1）進(jìn)一步加大貸款風(fēng)險(xiǎn)防控力度。一是要從存量化解、增量控制兩方面做好不良資產(chǎn)壓降工作，把清收壓降目標(biāo)層層分解，細(xì)化到崗，落實(shí)到人；二是要牢固樹立審慎經(jīng)營(yíng)理念，進(jìn)一步建立健全內(nèi)控制度，科學(xué)地設(shè)立、完善業(yè)務(wù)操作流程，嚴(yán)格執(zhí)行貸款“三查”制度；三是要高度重視貸款集中風(fēng)險(xiǎn)、集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)和票據(jù)融資風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)決策信貸投放，嚴(yán)控新增貸款風(fēng)險(xiǎn)，防止不良貸款反彈。四是要繼續(xù)完善并嚴(yán)格執(zhí)行不良貸款監(jiān)測(cè)考核制度，建立健全新增不良貸款監(jiān)測(cè)臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)貸款形態(tài)遷徙情況的監(jiān)測(cè)和分析。五是要充分考慮宏觀調(diào)控政策的時(shí)滯性和累積效應(yīng)，積極采取應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)防止貸款形態(tài)向下遷徙。

（2）有效防止貸款質(zhì)量深度惡化。要結(jié)合實(shí)際，研究制定切實(shí)可行的清收保全措施，實(shí)行一戶一策或一戶多策，大力清收、處置和保全信貸資產(chǎn)，有效防止貸款質(zhì)量深度惡化。一是抵押物受損形成的不良貸款，借款人暫時(shí)無力償還的，要求借款人重新評(píng)估辦理轉(zhuǎn)貸或重新提供抵押物；二是對(duì)抵押物受損形成不良貸款但又無法提供抵押物的借款人，要積極與擔(dān)保中介機(jī)構(gòu)合作，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)為其提供擔(dān)保重新辦理貸款手續(xù)，以收回不良貸款；三是對(duì)有償債能力，但又惡意逃避債務(wù)的客戶，要訴諸法律，全力保全信貸資產(chǎn)質(zhì)量。