沈俊彪，林舒儀

（天津國安盟固利新材料科技股份有限公司，天津 301800）

1 引言

1.1 營改增改革背景

營改增即營業(yè)稅改增值稅，營業(yè)稅的征收是在營業(yè)收入的基礎上征收，雖然其征收方式簡易，管理方便，卻存在重復征稅的弊端，為改善這一弊端，減輕納稅人的負擔，2012年1月1日，國務院總局下發(fā)通知進行營業(yè)稅改增值稅試點方案，即將商品流通環(huán)節(jié)在營業(yè)收入基礎上征收一定稅率改為在商品每次流通的增值額的基礎上納稅，將上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)納入試點范圍；2014年開始交通運輸業(yè)全面實施營改增。

1.2 營改增在金融業(yè)推行的特殊性和意義

金融行業(yè)業(yè)務繁多，但可抵扣項較少，金額也較小，且要取得增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，沒有完整的抵扣鏈條，更需要大量專業(yè)的人才進行管理和更新增值稅開票系統(tǒng)。同時，金融業(yè)在購進設備和軟件方面雖然可以進行進項稅額的抵扣，但是無需購進大量固定資產(chǎn)，相較于其他行業(yè)而言沒有政策上的優(yōu)勢。

金融業(yè)初期為迎合營改增可能需要加大成本投入，但系統(tǒng)一旦完善，能夠有效加強企業(yè)對稅收的管理，打通增值稅抵扣鏈，促進分工與企業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型，也為國家的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展條件，提升國際競爭力[1]。

2 營改增對金融業(yè)的影響

2.1 對會計核算的影響

原先，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，會計分錄較簡便，只需計入“營業(yè)稅金及附加”和“應繳稅費——應交營業(yè)稅”兩個科目即可；而營改增后，原有二級科目“應交營業(yè)稅”變?yōu)椤皯辉鲋刀悺薄拔唇辉鲋刀悺眱蓚€科目，根據(jù)具體需求，有的還應設置“增值稅留抵稅額”“待抵扣進項稅額”等科目，另外還需新設“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“減免稅款”等三級科目來進行具體分類。

金融企業(yè)屬于一般納稅人，正常情況下，金融企業(yè)購進貨物或取得收入時的會計核算與營業(yè)稅時有很大差別，如表1和表2所示。

從以上分析可以看出營改增后會計核算的改變，稅金的計提不再是總營業(yè)額中抽取，而是分散到每一筆產(chǎn)生增值的經(jīng)濟業(yè)務之中。

表1 金融企業(yè)營改增前后購進貨物會計處理對比表

表2 金融企業(yè)營改增前后取得收入會計處理對比表

2.2 對稅負水平的影響

首先，單從稅率角度分析，此次稅改中，金融行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅率下調(diào)至3%，而一般納稅人的稅率為6%。小規(guī)模納稅人稅率下調(diào)幅度達40%，是對小規(guī)模企業(yè)的一種鼓舞；而對一般納稅人，雖然稅率上浮了一個點，但只是對商品或服務的增值部分繳稅，并不是以營業(yè)收入總額作為計稅依據(jù)，浮動相對較小。其次，金融行業(yè)是服務業(yè)，并不像生產(chǎn)企業(yè)需要經(jīng)常購進原材料，可以抵扣大量的進項稅額，大額固定資產(chǎn)的購買一般企業(yè)初期就已購進，后期需求較少，且營改增之前的進項無法抵扣。此外，在繳納企業(yè)所得稅時營業(yè)稅可以稅前扣除而增值稅不可。

綜上來看，雖然營改增的初衷是為了降低企業(yè)的負稅，但由于金融行業(yè)自身的特殊性以及初期的不適應性，部分金融企業(yè)在營改增之后負稅面臨著升高的風險[2]。

2.3 對金融企業(yè)利潤的影響

稅改前后，金融行業(yè)稅率由5%改為6%，除了稅種的變化，稅率也上浮了一個百分點。營改增不單單引起企業(yè)的負稅變化，也影響著收入、成本和費用，從而導致金融企業(yè)利潤的變化。下面我們以K金融租賃公司為例，深入地探討營改增之后對于企業(yè)收入負稅以及最終利潤的影響。

案例背景：K公司是一家國有金融租賃公司，201X年X月，K公司發(fā)生營業(yè)收入100萬元，費用合計30萬元。在金融業(yè)營改增已經(jīng)結(jié)束的情況下，營業(yè)稅以3%實行簡易征收。下面我們通過計算分析來具體了解營改增前后稅種和稅率的變化對于K公司利潤到底是有利的還是不利的。

營改增前：K公司應交營業(yè)稅為5萬元（100×5%），并根據(jù)營業(yè)稅計提城建稅和教育費附加，用以企業(yè)所得稅的稅前扣除。按照規(guī)定，應交城建稅及教育費附加為0.5萬元[5×（7%+3%）]。則該月應繳納的企業(yè)所得稅為（100-30-5-0.5）×25%=16.125萬元，得出完稅利潤100-30-5-0.5-16.125=48.375萬元。

營改增后：金融業(yè)增值稅適用稅率為6%，營業(yè)稅被增值稅取代，城建稅及教育稅附加變?yōu)橐栽鲋刀悶榛A計提。K金融租賃公司本月應交增值稅：100/(1+3%)×3%=2.913萬元，營業(yè)收入=100-2.913=97.087。城建稅及教育稅附加為0.2913萬元。增值稅不能進行稅前扣除，故該月份應繳納的企業(yè)所得稅為（97.087-30-0.2913）×25%=16.699。得出該金融租賃公司完稅利潤97.087-30-0.2913-16.699=50.0967萬元。

制作如下表格來對比前后稅費利潤的變化：

表3 K金融租賃公司營改增前后稅費和利潤對比表 單位：萬元

從上表可以清晰地看出，營改增后，雖然稅率上升，營業(yè)收入相對減少，負稅增加，但最后的稅后利潤確是增加的，增加了3.56%[(50.0967-48.375)/48.375]。由此可見，去除表象，營改增實際對金融企業(yè)的發(fā)展和盈利是有利的。

2.4 對客戶信息管理的影響

營改增之后，不僅會計核算變得復雜，人員操作，客戶信息的管理也增加了很多不可疏忽的地方。增值稅抵扣的關(guān)鍵是增值稅專用發(fā)票，要確保發(fā)票信息的準確，不可有污損或錯誤，否則要退回重新開具。要關(guān)聯(lián)已開發(fā)票的信息，防止虛開發(fā)票、發(fā)票買賣的違法行為發(fā)生，否則銀行將承擔很大的風險。

為防止偷稅漏稅的行為，營改增之后，發(fā)票的管理變得更加謹慎和復雜，使用了防偽稅控系統(tǒng)，為迎合政策的需要，金融企業(yè)也需要加派人員、購進新的設備和稅控系統(tǒng)等進行管理，規(guī)范人員操作。

3 營改增后對金融業(yè)采取的對策

3.1 調(diào)整會計處理，改善業(yè)務流程

營業(yè)稅的會計科目與新行增值稅會計科目也有很大差別，金融業(yè)要調(diào)整會計處理方式，來適應新稅制的要求。同時，稅務的管理要安裝專門的稅控機，可以開發(fā)票的部門要配備專門的金稅盤和稅控系統(tǒng)，以保證發(fā)票的規(guī)范化適應新的政策環(huán)境必然遇到很多問題，對于發(fā)現(xiàn)的問題，不管問題大小，要及時想辦法解決處理，防止影響其他部門或環(huán)節(jié)的正常運行。

3.2 完善企業(yè)管理活動

企業(yè)應盡早購進相關(guān)的設備、招募人才進行培訓。管理要求的改變需要企業(yè)對原有的內(nèi)部管理制度和流程做出相應的調(diào)整，尤其增值稅相關(guān)的步驟。提高對增值稅可抵扣項目的敏感度。對發(fā)票的管理應該建立完整完善的鏈條，能夠及時、規(guī)范、正確地進行管理。國家為了防止偷稅漏稅行為的發(fā)生，對發(fā)票的驗證也更加嚴格，所以企業(yè)也需要有效地進行自查，防止發(fā)票發(fā)生錯誤，如此才能盡早熟悉新稅制準則，并化為己用，避免負稅的增加，提高企業(yè)的競爭力[3]。

3.3 迎合國家政策的需要

金融業(yè)稅改初始階段，政府出臺了一系列過渡期政策來緩解企業(yè)對稅改的不適應性，企業(yè)應該充分了解國家頒布的相關(guān)的政策，為自身量身制定計劃進行管理。實時關(guān)注政策的變化，關(guān)于增值稅抵扣這一塊更應該多了解，增值稅專用發(fā)票與收入無異，因為不了解政策而錯失的抵扣機會一樣是損失，如此才能快速適應營改增的需要，盡早達到國家減輕負稅的期望。

3.4 加強風險意識和防范

我國加入世貿(mào)組織以來，第三產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，但是由于起步較晚，與其他行業(yè)對比還是相對落后的?！盃I改增”對于處于瓶頸期的第三產(chǎn)業(yè)有著重要的推動作用，能夠加速金融業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。稅務的復雜化也帶來了一系列的財務風險，為防范這些風險，企業(yè)應該：

①將營業(yè)收入分門別類地核算，如若申報時收入劃分混亂，稅務機關(guān)將從高征稅；②按規(guī)定及時取得和使用發(fā)票，虛開發(fā)票將受到處罰，未及時進行抵扣將失去抵扣的機會，造成損失；③重視增值稅抵扣的操作流程；防止某些錯誤被稅務機關(guān)判定違規(guī)導致處罰；④健全財務核算制度，如果沒有準確地進行會計核算計量，也不能進行增值稅額的抵扣，也將造成損失；⑤明確營改增稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，多關(guān)注國家的政策條款更新，摒棄營業(yè)稅時的習慣，掌握最新的動態(tài)，確保享受到國家的減免條款和稅收優(yōu)惠政策[4]。

4 結(jié)語

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅這個艱巨的任務必須要完成，它是我國稅制改革的重要一筆，金融業(yè)作為最后一批改革中的一份子，作為崛起的第三產(chǎn)業(yè)的先驅(qū)部隊，必須做好改革，它對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型有著重要意義。并且，此次改革正是為了避免重復征稅，扶持服務業(yè)的發(fā)展，為第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型開辟空間。所以企業(yè)要努力調(diào)整，爭取盡快度過稅改的適應期，以求得更好發(fā)展。