張兆慧

摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)在改善經(jīng)濟(jì)績效方面可以發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)審計(jì)是提高透明度，促進(jìn)國內(nèi)和國際投資的重要?jiǎng)恿?，還有助于創(chuàng)造良好投資環(huán)境和培養(yǎng)投資者信心，從而促進(jìn)金融穩(wěn)定的關(guān)鍵。 強(qiáng)大且具有國際可比性的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)有助于國際金融資源流動(dòng)，同時(shí)有助于減少腐敗和資源管理不善。 它還增強(qiáng)了企業(yè)在吸引外部融資和利用國際市場機(jī)會(huì)方面的國際競爭力。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；作用

在各種金融危機(jī)之后，繼續(xù)努力提高公司會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量成為加強(qiáng)國際金融結(jié)構(gòu)措施的重要組成部分。在這方面，強(qiáng)烈鼓勵(lì)在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┖蛻?yīng)用國際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，守則和良好做法，以反映全球化和國際經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。然而，這些標(biāo)準(zhǔn)和守則的有效采用和實(shí)施對(duì)許多發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家來說仍然是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，因?yàn)樗鼈內(nèi)狈緢?bào)告基礎(chǔ)設(shè)施的一些關(guān)鍵要素，如法律和監(jiān)管框架，人力資源和相關(guān)的支持機(jī)構(gòu)。面對(duì)這些挑戰(zhàn)，需要采取協(xié)調(diào)一致的方法來建設(shè)這一領(lǐng)域的能力，以及衡量和衡量進(jìn)展的工具，并確定進(jìn)一步行動(dòng)的優(yōu)先事項(xiàng)。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

1.監(jiān)測功能

監(jiān)督假設(shè)假定，當(dāng)在代理理論中將決策權(quán)下放給一方時(shí)，如果此類活動(dòng)的利益超過相關(guān)成本，則代理人有動(dòng)力同意受到監(jiān)督。該假設(shè)適用于任何組織中的所有合作關(guān)系，不僅適用于所有者和管理者之間的關(guān)系，還適用于雇主和雇員、債權(quán)人和股東之間的關(guān)系，公司、政府和納稅人的不同管理層級(jí)。

監(jiān)測理論致力于解決由于道德風(fēng)險(xiǎn)和代理人與委托人之間的信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的問題。道德風(fēng)險(xiǎn)是代理人擁有優(yōu)越信息的問題，因此可以犧牲委托人的利益自利地使用它。兩種類型的委托-代理問題隱藏行為（道德風(fēng)險(xiǎn)）和隱藏信息（信息不對(duì)稱）。公開披露被視為控制監(jiān)測假設(shè)的一種方式，它們被視為限制了管理層的優(yōu)越信息地位。

從這個(gè)角度來看，審計(jì)是控制監(jiān)測假設(shè)的一種形式。審計(jì)減少了代理商向股東隱瞞重要信息的機(jī)會(huì)。審計(jì)師與董事會(huì)之間的關(guān)系是影響管理監(jiān)督的一個(gè)因素。審計(jì)師和董事會(huì)通常有關(guān)系，這可以提高業(yè)主的監(jiān)督能力。此外，獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)是一種機(jī)制，可以提高審計(jì)師在談判中的獨(dú)立地位，并提高審計(jì)業(yè)務(wù)的有效性和質(zhì)量。最近對(duì)上市公司控制環(huán)境監(jiān)管的更新對(duì)董事會(huì)成員的獨(dú)立性和專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求。同樣，審計(jì)員和管理層現(xiàn)在被授權(quán)發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告，這再次增加并加強(qiáng)了審計(jì)師對(duì)管理層的監(jiān)督作用。

此外，有證據(jù)表明，自愿雇用審計(jì)員的可能性隨著員工人數(shù)的增加而增加。管理層試聘的價(jià)值也可以通過管理層的損失組織控制來解釋。在擁有更多員工或更復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)的公司中，管理可能會(huì)受益于審計(jì)，因?yàn)樗歉纳苾?nèi)部控制的額外方法。

2.信息功能

財(cái)務(wù)報(bào)告早先被認(rèn)為是監(jiān)測目的的核心，但自1960年以來，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向需求和提供信息，使用戶能夠做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，監(jiān)測功能的替代或補(bǔ)充是信息功能。關(guān)于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表需求的一個(gè)論點(diǎn)是，它們提供的信息對(duì)投資者的決策有用。投資決策模型通過計(jì)算未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值來評(píng)估公司。例如，已觀察到未來現(xiàn)金流量與財(cái)務(wù)報(bào)表信息高度相關(guān)。因此，投資者認(rèn)為審計(jì)是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一種手段。

在監(jiān)督合同中使用的一些相同信息也可用于做出投資決策。然而，與監(jiān)控目的的不同之處在于，安裝監(jiān)控手段通常需要明確的合同，就像代理商承諾提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣。然而，信息假設(shè)強(qiáng)調(diào)投資者需要財(cái)務(wù)信息來確定市場價(jià)值，這是做出理性投資決策的手段，即使沒有與代理人明確的合同。

信息的三個(gè)主要優(yōu)點(diǎn)包括：降低風(fēng)險(xiǎn)，改善決策和交易利潤收益。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可與每項(xiàng)福利相關(guān)。投資者往往存在風(fēng)險(xiǎn)不利因素，因此他們會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)率，或者以風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的形式支付更高的價(jià)格，以降低不確定性或風(fēng)險(xiǎn)水平。舉一個(gè)簡單的例子，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)代表個(gè)人評(píng)估審計(jì)將減少報(bào)告的財(cái)務(wù)信息的不確定性。如果每個(gè)投資者的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)超過對(duì)公司的審計(jì)成本，則審計(jì)可被視為具有成本效益。

審計(jì)也被視為改進(jìn)管理人員在決策中使用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一種手段。審核員可以通過查找錯(cuò)誤來提高輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量。更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)將改善內(nèi)部決策。外部使用更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)進(jìn)行信貸和投資分析，勞資談判或監(jiān)管決策也將提高管理人員的業(yè)績。

信息的第三種用途是指投資者通過私人信息獲得的收益。根據(jù)有效市場假設(shè)，資產(chǎn)價(jià)格反映了所有公開信息。因此，通過使用公開可用的信息，不會(huì)獲得異?；貓?bào)。交易利潤的信息利益只有擁有私人信息的投資者才能實(shí)現(xiàn)。

“證券法”要求將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表公之于眾。在公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果信息相關(guān)且尚未知曉或預(yù)期，證券的價(jià)格將根據(jù)信息進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)結(jié)果公布不會(huì)導(dǎo)致價(jià)格調(diào)整，外部人員可能在較早的日期就達(dá)成相同的結(jié)論，審計(jì)結(jié)果也可以用現(xiàn)有的替代信息取代。因此，可以根據(jù)交易收益的利益來評(píng)估審計(jì)功能。換句話說，公布的審計(jì)結(jié)果可能只能證實(shí)投資者的預(yù)期和現(xiàn)有的市場估值。但是，審計(jì)結(jié)果貿(mào)易沒有收益并不意味著審計(jì)信息缺乏價(jià)值。審計(jì)數(shù)據(jù)的作用得到了研究結(jié)果的證實(shí)，證明了通過使用會(huì)計(jì)信息來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的改善并不意味著可以獲得異常收益，而是表明投資者可以獲得更準(zhǔn)確的投資評(píng)估信息。據(jù)觀察，會(huì)計(jì)信息的可信度對(duì)利息成本產(chǎn)生了影響，首次公開募股的定價(jià)過低。

3.保險(xiǎn)功能

根據(jù)“證券法”，審計(jì)師和受審計(jì)方對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表缺陷造成的損失向第三方承擔(dān)連帶責(zé)任。將報(bào)告數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計(jì)師的能力降低了訴訟或相關(guān)結(jié)算對(duì)管理人員、債權(quán)人和其他參與證券市場的專業(yè)人員的預(yù)期損失。隨著潛在訴訟費(fèi)用的增加，管理人員和專業(yè)參與者對(duì)審計(jì)的保險(xiǎn)需求預(yù)計(jì)會(huì)增加。

對(duì)于管理者和其他專業(yè)人士為什么要從審計(jì)師而不是保險(xiǎn)公司尋求保險(xiǎn)的問題，已經(jīng)提出了四種可能的解釋。首先，審計(jì)職能在社會(huì)中是如此牢固地建立起來，以至于管理層決定不雇用審計(jì)員會(huì)強(qiáng)烈暗示其他專業(yè)人員的疏忽或欺詐行為。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了內(nèi)部法律部門，以專業(yè)責(zé)任訴訟為其辯護(hù)。與作為第三方的保險(xiǎn)公司相比，審計(jì)被視為可能提供更有效的保險(xiǎn)作為共同被告。第三，保險(xiǎn)公司將就訴訟訴訟做出決定，作為法庭辯護(hù)之間的成本效益選擇。因此，審計(jì)師和管理人員在適當(dāng)考慮訴訟對(duì)有關(guān)各方聲譽(yù)的影響方面有共同的利益。第四，審計(jì)師相對(duì)于無法償還的破產(chǎn)或失敗公司而言，有“大筆資金”。根據(jù)法院判決要求審計(jì)師對(duì)不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)，審計(jì)員被視為將風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化的一種手段。這意味著審計(jì)師通過更高的費(fèi)用、更高的價(jià)格和更低的投資回報(bào)將客戶的業(yè)務(wù)失敗成本分?jǐn)偨o其他客戶。證據(jù)表明，審計(jì)師被投資者視為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和投資的擔(dān)保人。此外，投資者似乎也愿意為追回審計(jì)師的損失支付溢價(jià)。

二、對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求和供應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（包括審計(jì)報(bào)告）在幫助用戶做出決策時(shí)非常有用。有用的信息至少具有以下三個(gè)特征：質(zhì)量、相關(guān)性和及時(shí)性。信息的質(zhì)量通常是信息是根據(jù)普遍接受的原則生成的，例如IAS在審計(jì)中的ISA。信息的相關(guān)性表明信息在做出特定決策時(shí)應(yīng)該是有用的，例如，投資者和銀行貸款經(jīng)理需要不同的信息來做出準(zhǔn)確的決策。信息的及時(shí)性表明信息是當(dāng)前的，未來的事件是根據(jù)普遍接受的原則處理的?？尚哦群图皶r(shí)性是有用信息最重要的特征。

私營公司的所有權(quán)、治理、融資、管理和薪酬結(jié)構(gòu)與國有公司不同。這些差異影響了私營和國有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需求和供給。在國有公司中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求來自于管理者與其他方之間的信息不對(duì)稱減少，例如：投資者。稅收、股息、補(bǔ)償和支付政策會(huì)影響私營公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需求。私營公司的所有權(quán)通常更集中，股東在管理方面發(fā)揮更積極的作用。因此?？梢灶A(yù)期，與國有公司相比，私營公司更有可能與股東、債權(quán)人、員工和其他利益相關(guān)方私下溝通。但是，沒有關(guān)于此的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。建議私人公司減少對(duì)公共財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。相反，國有公司需要更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

鑒于以資本控制與資本所有權(quán)分離為特征的公司普遍存在，公司治理研究通常側(cè)重于理解旨在減輕會(huì)計(jì)審計(jì)問題和支持這種形式的經(jīng)濟(jì)組織的機(jī)制。有一些純粹的市場力量可以指導(dǎo)管理者為公司所有者的利益行事，包括產(chǎn)品市場競爭，公司控制市場和勞動(dòng)力市場壓力。會(huì)計(jì)人員需要制定廣泛的標(biāo)準(zhǔn)，但在競爭日益激烈的投資市場中，一個(gè)相關(guān)的問題是這些標(biāo)準(zhǔn)是否適合投資者，是否適合全球商業(yè)環(huán)境。使用國際標(biāo)準(zhǔn)可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表的可信度，特別是在財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)方面的國際標(biāo)準(zhǔn)方面。一致的全球標(biāo)準(zhǔn)可以促進(jìn)可持續(xù)的業(yè)務(wù)和增長。會(huì)計(jì)審計(jì)利用會(huì)計(jì)信息作為支持可執(zhí)行合同存在的可靠信息變量的來源，例如根據(jù)已實(shí)現(xiàn)的績效衡量標(biāo)準(zhǔn)向管理人員支付薪酬的補(bǔ)償合同，董事會(huì)和外部監(jiān)督管理人員投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以及現(xiàn)行證券法賦予的投資者權(quán)利的行使。

三、結(jié)語

本文基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，討論會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的作用，并提出未來的研究思路。會(huì)計(jì)審計(jì)信息可以通過這三個(gè)渠道影響公司的投資、生產(chǎn)力和增值。 第一個(gè)渠道涉及管理者和投資者使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來識(shí)別有潛力的投資機(jī)會(huì)。第二個(gè)渠道是在公司控制機(jī)制中使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，管理者將資源引導(dǎo)到被識(shí)別為良好的項(xiàng)目上。第三個(gè)渠道是使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來減少投資者之間的信息不對(duì)稱。

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