張春麗 陳力

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 公立醫(yī)院應(yīng)用

一、引言

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）中要求“繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作”，要求各單位推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系、信息系統(tǒng)、人才隊(duì)伍建設(shè)。財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)）政策的出臺(tái)，進(jìn)一步指出：“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法，應(yīng)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等活動(dòng)，提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級(jí)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策”，從制度上為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障，使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展步入快車道。2017 年政府大力推進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理建設(shè)。國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展極為重視，各單位也不斷引入新的財(cái)務(wù)模式來(lái)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，管理會(huì)計(jì)已然成為財(cái)務(wù)領(lǐng)域的“新寵”。

公立醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理尤其管理會(huì)計(jì)重視不夠，走的是“擴(kuò)床位、增設(shè)備、引人才”等外延式發(fā)展模式。隨著新醫(yī)改的深入，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整、取消藥品加成、醫(yī)保支付方式改革、分級(jí)診療等一系列政策因素疊加，使公立醫(yī)院收支結(jié)余空間變窄、運(yùn)行壓力增加。公立醫(yī)院要在新常態(tài)下轉(zhuǎn)型發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)要為管理層決策提供有效的數(shù)據(jù)信息支撐，醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理已是大勢(shì)所趨，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必然延伸拓展向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐

隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越多樣化，原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息已經(jīng)難以滿足各類決策的需要，管理者迫切需要明了醫(yī)院多層面、多角度、更加立體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，以支持科學(xué)決策。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，通過(guò)利用相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、控制、決策和評(píng)價(jià)等方面起重要作用。某醫(yī)院實(shí)踐中已不斷開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用探索。

（一）全面預(yù)算管理

某醫(yī)院于2013年起開(kāi)展了全面預(yù)算管理，制定了包括《預(yù)算管理制度》、《預(yù)算考核辦法》、《預(yù)算管理辦法》以及《預(yù)算管理執(zhí)行方案》等完善的全面預(yù)算管理制度。設(shè)立了專門(mén)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確了分工和職責(zé)。建立了醫(yī)院預(yù)算管理信息系統(tǒng)，將預(yù)算管理的理念、方法與信息系統(tǒng)相結(jié)合，通過(guò)信息系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行全程實(shí)行動(dòng)態(tài)管控和及時(shí)分析。

實(shí)行預(yù)算歸口管理，歸口部門(mén)是業(yè)務(wù)主管部門(mén)，必須對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的資金負(fù)責(zé)，是相關(guān)業(yè)務(wù)的直接執(zhí)行者或管理者。將醫(yī)院某業(yè)務(wù)的預(yù)算歸口到有關(guān)部門(mén)，這樣既確保各部門(mén)參與預(yù)算管理有章可循，又提高了職能部門(mén)預(yù)算管理的參與度。具體有：職工薪酬預(yù)算歸口人事部門(mén)管理、藥品預(yù)算歸口藥劑部門(mén)管理、手續(xù)費(fèi)預(yù)算歸口財(cái)務(wù)部門(mén)管理等。在編制預(yù)算時(shí)，采用零基預(yù)算編制方法，如編制收入預(yù)算時(shí)，門(mén)診按計(jì)劃門(mén)診工作量和平均收費(fèi)水平;住院按計(jì)劃占用床日數(shù)和平均床日收費(fèi)水平測(cè)算等。同時(shí)通過(guò)制定考核、獎(jiǎng)懲方案，把預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，確保了全面預(yù)算管理落到實(shí)處。

（二）專科經(jīng)營(yíng)助理

自2015年起，某醫(yī)院開(kāi)始實(shí)施建立?？平?jīng)營(yíng)助理制度，探索通過(guò)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論與方法和相關(guān)醫(yī)院的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，履行管理會(huì)計(jì)職責(zé)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的職能，指導(dǎo)臨床科室內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置。?？平?jīng)營(yíng)助理工作由醫(yī)院財(cái)務(wù)處牽頭，成立?？平?jīng)營(yíng)助理小組，由會(huì)計(jì)人員兼職經(jīng)營(yíng)助理，共有20余人擔(dān)任全院30多個(gè)?？频慕?jīng)營(yíng)助理。

?？平?jīng)營(yíng)助理主要工作包括：建立科室工作臺(tái)賬;深入臨床一線，定期雙向溝通;撰寫(xiě)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)等。具體有：科室運(yùn)營(yíng)狀況分析，統(tǒng)計(jì)科室工作量、成本數(shù)據(jù)、成本結(jié)構(gòu)、床均收入成本、均次費(fèi)用等指標(biāo)，了解本科室資產(chǎn)配置、人員結(jié)構(gòu)等基本運(yùn)行情況，給科室提供相關(guān)意見(jiàn)和建議;醫(yī)?？刭M(fèi)分析：了解科室醫(yī)保病人結(jié)構(gòu)及相關(guān)醫(yī)保政策對(duì)科室的影響，合理控制醫(yī)保費(fèi)用;經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析：分月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)等，進(jìn)行環(huán)比同比等各類分析，形成分析報(bào)告。效率指標(biāo)：次均住院費(fèi)用、診次費(fèi)用、床日費(fèi)用、床均結(jié)余等，關(guān)注病床使用情況，及時(shí)合理調(diào)配資源。

（三）大型儀器設(shè)備分析

自2012年起，某醫(yī)院安排較高水平的會(huì)計(jì)人員對(duì)院內(nèi)大型儀器設(shè)備進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，目前共有10多個(gè)會(huì)計(jì)人員各負(fù)責(zé)某一設(shè)備分析。醫(yī)療設(shè)備是保證醫(yī)院各項(xiàng)工作正常運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，在醫(yī)院發(fā)展與建設(shè)中有著十分重要的作用，其配置與管理是否合理科學(xué)，關(guān)系到醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量及核心競(jìng)爭(zhēng)力。設(shè)備成本效益分析是設(shè)備管理由粗放向精益轉(zhuǎn)變的有效途徑。根據(jù)分析所得出的設(shè)備運(yùn)行情況，可以為管理層的決策提供依據(jù)，進(jìn)而合理規(guī)劃與配置設(shè)備的使用。

從設(shè)備的使用狀態(tài)分析，包括維修次數(shù)、故障和升級(jí)維護(hù)時(shí)間、設(shè)備故障率以及設(shè)備利用率等;盈利能力分析，包括本量利分析、資產(chǎn)回收期、收入凈利率及資產(chǎn)凈利率等;設(shè)備社會(huì)效益分析，包括患者預(yù)約等待時(shí)間及陽(yáng)性檢出率等;綜合從設(shè)備的使用效果、盈利能力及本金回收三個(gè)維度，結(jié)合各類財(cái)務(wù)指標(biāo)，補(bǔ)充社會(huì)效益性指標(biāo)，將趨勢(shì)分析與比例分析相結(jié)合，對(duì)設(shè)備進(jìn)行立體的全方位分析。設(shè)備分析表明設(shè)備是否得到充分利用，在保證社會(huì)效益的前提下是否持續(xù)產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）各類數(shù)據(jù)分析

醫(yī)院產(chǎn)生的數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，業(yè)務(wù)流、資金流相互纏繞，通過(guò)持續(xù)對(duì)全成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，以及系列管理會(huì)計(jì)工具及方法的運(yùn)用，促使醫(yī)院對(duì)成本控制進(jìn)行精細(xì)化管理，明確成本控制的目標(biāo)，探究成本增長(zhǎng)的原因，找出成本管理的著力點(diǎn)，挖掘成本控制的方法，從而提升醫(yī)院內(nèi)生發(fā)展能力。通過(guò)對(duì)績(jī)效考核結(jié)果數(shù)據(jù)分析，明晰科室績(jī)效高低的根本原因，指導(dǎo)科室開(kāi)源節(jié)流。為了進(jìn)一步調(diào)動(dòng)廣大員工增收節(jié)支的積極性，激發(fā)主動(dòng)性和創(chuàng)造性，醫(yī)院每年度以全成本數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，設(shè)立經(jīng)營(yíng)績(jī)效獎(jiǎng)，對(duì)于當(dāng)年虧損較上年減少的科室予以獎(jiǎng)勵(lì)。在績(jī)效管理中，將績(jī)效與工作量按同比例增長(zhǎng)，充分調(diào)動(dòng)了員工的工作熱情，促進(jìn)了醫(yī)院持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的職能轉(zhuǎn)化，人才隊(duì)伍的培養(yǎng)與轉(zhuǎn)型是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵之一。管理會(huì)計(jì)人員需要具備醫(yī)療、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、人事、醫(yī)保等管理知識(shí)和綜合素質(zhì)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐中反應(yīng)出管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)理論知識(shí)比較單一，綜合能力有待提高。建議在管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)方面，應(yīng)加強(qiáng)在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、管理技術(shù)與手段等多方面的知識(shí)拓展培訓(xùn)。注重多種知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，為提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而提升醫(yī)院的運(yùn)行效率做好人才儲(chǔ)備。同時(shí)在醫(yī)院信息化方面，需要加快建設(shè)醫(yī)療大數(shù)據(jù)平臺(tái)，完善數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)的精細(xì)化、自動(dòng)化。

在公立醫(yī)院改革持續(xù)深化的背景下，醫(yī)院需要兼顧自身特點(diǎn)及內(nèi)外部環(huán)境，通過(guò)引入和強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，提升內(nèi)部管理價(jià)值創(chuàng)造水平，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體系，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供科學(xué)的意見(jiàn)和建議，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，最終推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)地健康發(fā)展。

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