曾茜

摘 要 隨著現(xiàn)代化醫(yī)院管理機制的不斷調整和優(yōu)化，醫(yī)院成本核算也需要進行調整和優(yōu)化。當前，醫(yī)院成本核算工作在歸集和分攤機制、結果應用、信息管理系統(tǒng)以及指導性與規(guī)范性等方面尚存在一些問題。為了提升成本核算工作的有效性，醫(yī)院應該針對上述問題制定可行方案。

關鍵詞 成本核算 醫(yī)院 優(yōu)化分析

一、研究背景

隨著國家醫(yī)療體制改革的不斷深入，按照《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》中的相關規(guī)定，醫(yī)院成本核算也在逐漸進行優(yōu)化和調整。所謂醫(yī)院成本核算實際上是指對醫(yī)院醫(yī)療服務過程所涉及的各種耗費所進行的一系列的與成本費用密切相關的經(jīng)濟管理活動過程，不僅包括對成本費用的分類、記錄以及歸集過程，還包括對成本費用的分配和計算。從醫(yī)院整體發(fā)展和運行的角度來說，成本核算是推進醫(yī)院精細化管理進程的重要措施，既可以有效控制醫(yī)院各項成本，實現(xiàn)資源合理配置，也可以促進醫(yī)院核心競爭力的提升，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。但是，現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算工作還存在一些顯著的問題，為了進一步發(fā)揮成本核算工作的有效性，醫(yī)院應該重新審視成本核算工作，制定可行性優(yōu)化措施。

二、醫(yī)院成本核算存在的問題

（一）成本歸集和分攤機制不完善

現(xiàn)階段，很多醫(yī)院通常的成本核算方式為全成本核算，以臨床科室成本核算為例，醫(yī)院一般會突出各個不同科室的成本責任中心地位，然后以實際發(fā)生的情況計入直接成本范疇，進而對行政后勤、醫(yī)療輔助以及醫(yī)療技術等成本采用逐級結轉的形式，最后匯總成臨床科室成本。在上述全成本核算過程中，部分成本費用的歸集方式比較直接和明了，可以直接反映在科室成本中，但是在實際運作中還存在一些成本需要依據(jù)實際情況進行分攤，例如醫(yī)院有關門診和住院成本的歸集和分攤情況，如果相關人員在歸屬上不甚清晰的前提下通常會選擇將其歸集到住院科室，這種處理方式直接導致了住院成本的增加，使得住院科室結余為負;而這時門診成本則會相對偏低，使得門診科室結余情況普遍較為良好。出現(xiàn)上述結果，顯然不能體現(xiàn)成本核算的客觀性和科學性。同時，現(xiàn)階段很多醫(yī)院成本分攤標準仍然沿用傳統(tǒng)模式，比較陳舊和單一，應變性較差，例如醫(yī)院科室面積數(shù)據(jù)通常多年不變，使得對應的科室按照面積分攤出現(xiàn)電費、燃氣費等相關費用的真實性降低，不符合實際情況。另外，醫(yī)院在進行成本核算的時候所參考的基礎數(shù)據(jù)來自不同科室，由于科室歸集和分攤標準不一，也影響了核算數(shù)據(jù)的可靠性和準確性。

（二）成本核算結果的應用不充分

醫(yī)院成本核算結果的應用通常集中在兩個方面：一是作為醫(yī)院管理內部參考數(shù)據(jù);二是完成上級主管部門所委派的成本報表編制任務。這兩個方面的工作基本上都只是簡單的數(shù)據(jù)梳理和顯示，并不涉及成本核算結果的深層次處理和反饋，從這個角度來說，成本核算結果的應用不充分。出現(xiàn)這種情況的原因主要有：一是部分醫(yī)院領導層對成本核算工作的重視不夠，缺乏全面的成本核算意識;二是醫(yī)院成本核算系統(tǒng)和軟件沒有及時進行更新，只是停留在表層的數(shù)據(jù)處理部分，沒有體現(xiàn)成本核算工作的分析功能;三是醫(yī)院成本核算制度與獎懲機制的匹配度不高，很多信息難以共享;四是醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)歸集的準確度不高，分攤規(guī)則缺乏合理性，導致了成本核算數(shù)據(jù)的可靠性和科學性下降。從上述原因中可以看出，現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算結果的應用效果還有待進一步提高。

（三）一體化信息管理系統(tǒng)不健全

現(xiàn)行醫(yī)院成本核算工作所涉及的信息和數(shù)據(jù)需要借助信息管理系統(tǒng)進行整理和分析，例如固定資產(chǎn)、后勤物資、衛(wèi)生材料等信息和數(shù)據(jù)應該通過信息管理系統(tǒng)進行匯總和共享，但是由于現(xiàn)階段有些醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)一體化功能沒有得到保障，使得信息和數(shù)據(jù)的共享機制未能實現(xiàn)，導致財務部門會計核算與成本核算工作沒有通過信息管理系統(tǒng)進行對接。出現(xiàn)這樣的結果，勢必會使得醫(yī)院相關數(shù)據(jù)和信息需要進行二次處理和加工，影響了成本核算工作的效率，也給醫(yī)院其他工作帶來了不便。另外，有些醫(yī)院在進行成本核算時，由于信息管理系統(tǒng)的作用沒有得到全面發(fā)揮，使得實際工作中仍然采用人工處理的方式，無形中降低了成本核算工作的效率。

（四）成本核算的指導性與規(guī)范性需要加強

以當前的《醫(yī)院會計制度》為參考的醫(yī)院成本核算機制在指導性和規(guī)范性上還存在一些不足，沒有真正發(fā)揮成本核算機制的有效性，不利于該項工作的深入開展。現(xiàn)階段，有些醫(yī)院在進行成本核算時，往往是依據(jù)自身經(jīng)營管理狀況來展開，在核算水平和質量上存在較大差異。部分醫(yī)院已經(jīng)運用全成本核算思想并且收效顯著，但是也有部分醫(yī)院沒有運用。同時，運用全成本核算思想的醫(yī)院在核算標準和方法上也存在差異性，尤其是所選用的成本核算系統(tǒng)和軟件更是千差萬別。由于各個醫(yī)院在成本核算指導性和規(guī)范性上的差異性，使得不同醫(yī)院之間對于成本核算的重視程度出現(xiàn)差異，上級主管部門在對醫(yī)院所提供的數(shù)據(jù)和信息進行核查和監(jiān)督方面也會產(chǎn)生一定的局限性，難以體現(xiàn)科學決策依據(jù)的作用。

三、醫(yī)院成本核算的優(yōu)化措施

（一）完善成本歸集和分攤機制

醫(yī)院要優(yōu)化成本核算機制，應該突出財務部門的中心地位，構建以各個科室相互協(xié)作的成本核算小組，對于成本歸集和分攤機制進行統(tǒng)一規(guī)定，制定統(tǒng)一標準，尤其是核算口徑上堅決采用同一化標準，以此突出成本核算工作的科學性和規(guī)范性。例如，門診與住院部的成本分攤應該根據(jù)耗材以及物資的實際使用情況進行核算，同時耗材及物資的領用也應該以成本核算為導向;又比如人員成本分攤方面，醫(yī)院應該按照實際人力成本的情況進行核算，而不是單純按照工資或獎金進行區(qū)分。同時，對于公用成本部分，醫(yī)院應該秉承“誰受益誰承擔”的普適原則進行成本分攤，以后勤維修費用為例，在核算時可能設計較多的科室，因此在核算時應該綜合考慮各科室情況，而不能簡單地計入后勤管理部門。因此，醫(yī)院完善成本歸集和分攤機制，實際上是為成本核算提供更為科學和可靠的依據(jù)。

（二）提高成本核算的應用效果

醫(yī)院對成本核算結果的應用體現(xiàn)在多個方面，除了有助于領導全面了解和掌握各科室基本運營情況之外，還可以促進醫(yī)院內部資源的合理配置，以此實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院應該提高成本核算的應用效果。首先，醫(yī)院全體員工都應該具備較強的成本核算意識，積極學習和運用成本管控知識和理論;同時，領導層應該將成本核算工作納入日常各項決策中，提高該項工作的關聯(lián)度;其次，醫(yī)院應該注重成本核算信息和數(shù)據(jù)的應用效果，將可供決策使用的信息和數(shù)據(jù)進行綜合分析和處理，為決策提供更多可視化的圖表或數(shù)據(jù);最后，醫(yī)院應該將成本核算工作與預算管理、績效管理等工作進行有機結合，提高管理效率，實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)共享。

（三）構建一體化信息共享平臺

隨著現(xiàn)代信息技術的廣泛應用，醫(yī)院成本核算工作也應該順應時代發(fā)展的趨勢，構建一體化信息共享平臺，以此完善成本核算工作。完善的一體化信息共享平臺不僅可以為成本核算提供更多的真實性、可靠性的信息和數(shù)據(jù)，還可以將成本核算與會計核算、固定資產(chǎn)以及物資出入等環(huán)節(jié)進行關聯(lián)，實現(xiàn)一體化信息共享。就醫(yī)院當前的情況而言，構建一體化信息共享平臺確實需要較長的時間，醫(yī)院可以事先對各個科室的基礎資料和信息進行加工和處理，為后續(xù)全面應用信息共享平臺奠定基礎。構建一體化信息共享平臺，不僅可以將成本核算工作進行進一步的集成和升級，還可以推進全成本核算理念的推廣和應用，將醫(yī)院成本管理和控制工作提升到較高的層次，促進醫(yī)院總體管理水平的提升。

（四）健全成本核算辦法

醫(yī)院成本核算工作對衛(wèi)生主管部門的信息監(jiān)測、價格制定和調整以及醫(yī)保改革等工作都有較大的促進作用。成本核算是上述工作的基礎環(huán)節(jié)，為了提高成本核算信息和數(shù)據(jù)的可靠性，醫(yī)院應該健全成本核算辦法，針對成本核算工作的細節(jié)進行重新審定，制定操作細則，理清各科室在成本核算中的職責和權限，在科室歸類與編碼以及數(shù)據(jù)歸集與分攤方面提供科學性的參考。以單病種成本核算為例，醫(yī)院應該推進單病種付費機制試點工作，并且以上級衛(wèi)生主管部門所制定的單病種成本核算辦法為導向，制定適合自身發(fā)展的醫(yī)療服務項目，尤其是在藥品和服務定價方面制定更為合理的收費標準，為醫(yī)院的規(guī)范化經(jīng)營和科學性發(fā)展奠定基礎。

四、結論與展望

現(xiàn)階段，醫(yī)院成本核算工作的推進和發(fā)展還需要進一步探索和創(chuàng)新，尤其是新型成本管理理念的應用、信息技術和網(wǎng)絡技術的應用等都會給醫(yī)院成本核算工作帶來新的方向。

（作者單位為成都市第三人民醫(yī)院）

參考文獻

[1] 楊振然，譚華偉，等.重慶市公立醫(yī)院成本核算實踐的問題與對策[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2018（05）.

[2] 鄭大喜.醫(yī)院成本核算制度設計、實施進展及其局限性分析[J].中國醫(yī)院管理，2017（12）.

[3] 孫魯紅，周金玲.公立醫(yī)院成本核算實施與推廣的政府管理建議[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2017（09）.