程友芳

摘 要 建筑施工企業(yè)成本核算與成本預(yù)測、計(jì)劃分析、控制監(jiān)管等環(huán)節(jié)密不可分，它是企業(yè)開展成本管控工作的重要過渡性環(huán)節(jié)。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目管理實(shí)際，從提高成本管控意識、完善成本核算體系、加強(qiáng)關(guān)鍵成本管控、改進(jìn)成本核算方法、做好成本核算相關(guān)配套工作的五個方面提出了有效的成本核算與管理策略，希望能為建筑施工企業(yè)相關(guān)人員提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 建筑施工 工程項(xiàng)目 成本核算 成本管理

一、提高成本管控意識，正確樹立成本觀念

當(dāng)前一些建筑施工企業(yè)管理人員簡單地將成本管控等同于降低成本，缺乏綜合效益導(dǎo)向的成本核算意識，不能清晰的認(rèn)知成本核算與成本管控間互為支撐的關(guān)系。[1]為此，企業(yè)管理人員要提高成本管控意識，積極轉(zhuǎn)變成本管理觀念，以價值創(chuàng)造和質(zhì)量提升為基本導(dǎo)向，正確的制定成本核算目標(biāo)。要鼓勵全員參與成本核算工作。要加強(qiáng)對成本核算要素的分析，包括項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)的資源消耗量、人工作業(yè)效率、市場價格因素變動等，通過要素分析有針對性地制定成本控制策略，落實(shí)成本目標(biāo)管理責(zé)任。企業(yè)在制定成本核算指標(biāo)時，要以具體的成本計(jì)劃為依據(jù)，將核算結(jié)果與成本計(jì)劃進(jìn)行比對分析，真實(shí)地反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。如可將機(jī)械實(shí)際臺班費(fèi)用支出與工程計(jì)劃機(jī)械費(fèi)用支出的比值作為施工機(jī)械使用費(fèi)用支出核算指標(biāo)，不僅能直觀地反映施工機(jī)械的利用率，還能強(qiáng)調(diào)相關(guān)指標(biāo)在核算報(bào)表中支撐成本決策的功能作用，確保成本核算的準(zhǔn)確性。

二、完善成本核算體系，實(shí)施全面預(yù)算管理

建筑施工企業(yè)要完善成本核算體系，要在健全成本核算制度、明確成本歸口管理責(zé)任、優(yōu)化成本核算程序的基礎(chǔ)上，通過招標(biāo)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工結(jié)算等全生命周期的成本核算加強(qiáng)成本管控。[2]以施工準(zhǔn)備階段為例，為了更好地進(jìn)行成本核算工作，具體需要從以下幾個方面著手：第一，實(shí)施全面預(yù)算管理，將項(xiàng)目成本相關(guān)的所有環(huán)節(jié)、人員都納入預(yù)算管控的范疇內(nèi)，強(qiáng)化預(yù)算的協(xié)同管理。組織項(xiàng)目施工各部門人員充分地進(jìn)行前期成本數(shù)據(jù)調(diào)查，科學(xué)估算施工總成本后，根據(jù)估算成本數(shù)據(jù)以建筑施工生產(chǎn)作業(yè)為基礎(chǔ)編制和分解成本預(yù)算，防止成本虛高現(xiàn)象。要結(jié)合業(yè)務(wù)類型合理地選擇預(yù)算編制方法，科學(xué)地編制成本預(yù)算，綜合運(yùn)用包括增量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算編制方法，確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性，以減少后期預(yù)算執(zhí)行偏差。在開展成本預(yù)算編制工作時，要全面考慮材料市場價格以及相關(guān)稅收政策變動趨勢，制定項(xiàng)目材料、設(shè)備以及人員消耗量標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行階段，要加大費(fèi)用支出管控，規(guī)范預(yù)算支出程序，制定嚴(yán)格的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用報(bào)銷制度，要求在申請費(fèi)用支出時要填寫支出申請單，詳細(xì)記錄費(fèi)用支出項(xiàng)目、支出金額等信息，交由上級審核批準(zhǔn)后才允許撥付資金。第二，加強(qiáng)項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本管控，建筑施工企業(yè)可借助信息化系統(tǒng)工具將CAD圖紙中所對應(yīng)的各個成本相關(guān)構(gòu)成要素與BIM技術(shù)軟件所構(gòu)建的成本數(shù)據(jù)庫中的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行對接，按照不同的時間階段對工程造價成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分割，結(jié)合工程施工的具體條件設(shè)定成本限額目標(biāo)，按照實(shí)際的施工情況找到各項(xiàng)施工作業(yè)單元成本消耗的影響因素，基于歷史項(xiàng)目工程數(shù)據(jù)或行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)成本數(shù)據(jù)確定成本定額浮動標(biāo)準(zhǔn)。第三，強(qiáng)化工程合同管理以及工期規(guī)劃。施工企業(yè)要在工程合同中明確款項(xiàng)的結(jié)算方式，提高進(jìn)度款支付比例，降低和控制企業(yè)資金成本損耗。要細(xì)化工程變更事項(xiàng)、程序的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)避工程隨意變更造成核算成本大幅攀升。要求項(xiàng)目相關(guān)人員熟知合同內(nèi)容，做好合同履約監(jiān)督工作，防止違約索賠給企業(yè)造成成本損失。要合理規(guī)劃工期，通過流水作業(yè)或平行作業(yè)的施工方式提高施工效率，做好施工期間機(jī)械設(shè)備的使用、部門人員的溝通等協(xié)調(diào)事項(xiàng)，確保項(xiàng)目施工進(jìn)度與預(yù)期計(jì)劃保持一致。

三、加強(qiáng)關(guān)鍵成本管控，促進(jìn)成本精細(xì)化管理

建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)關(guān)鍵成本管控，如人工成本、設(shè)備購置及租賃成本、材料成本等，細(xì)化相關(guān)的成本核算項(xiàng)目，提高成本管控的精準(zhǔn)度。以材料成本為例，在材料采購前，采購人員要全面深入地調(diào)研和分析市場行情，嚴(yán)格管控材料價格，通過與供應(yīng)商達(dá)成戰(zhàn)略合作協(xié)議或者集中批量采購的形式以獲取盡可能多的采購折扣。要綜合考慮原材料進(jìn)價、運(yùn)輸費(fèi)用、稅收優(yōu)惠政策等合理地選擇采購策略，在確保采購質(zhì)量的情況下，通過降低成本達(dá)到最高采購效益。在材料驗(yàn)收階段，要強(qiáng)化對供應(yīng)商資質(zhì)、材料檢驗(yàn)合格證明等的二次審核，確保合法合規(guī)地完成采購計(jì)劃，保質(zhì)保量地完成采購工作。在安排經(jīng)濟(jì)采購批量及采購時間時，要結(jié)合工程施工的進(jìn)度計(jì)劃、實(shí)際的生產(chǎn)需求以及庫存及訂貨成本等進(jìn)行綜合確定，避免出現(xiàn)庫存過多或者庫存不足造成工期延誤導(dǎo)致成本增加。在材料出庫階段，要嚴(yán)格按照限額領(lǐng)料單核實(shí)出庫材料的數(shù)量及種類，把控好關(guān)鍵流程，明確領(lǐng)用標(biāo)準(zhǔn)及用途，避免過度領(lǐng)料造成成本浪費(fèi)。

四、規(guī)范成本核算工作，改進(jìn)成本核算方法

（一）合理確定成本核算對象

建設(shè)施工企業(yè)要合理的確定成本對象，根據(jù)工程開發(fā)的地點(diǎn)、用途等設(shè)置成本核算對象。可將施工項(xiàng)目某一單項(xiàng)作為成本核算對象，或根據(jù)項(xiàng)目某一特性要素，將項(xiàng)目劃分成多個部分，對每個部分進(jìn)行成本核算，如對于一些大型的或者是工期較長的建筑施工項(xiàng)目，可以劃分工程來進(jìn)行成本核算，將其劃分成若干部分，以部分工程作為成本核算的對象。也可將某一要素作為合并特征，將某一項(xiàng)目整合成一個成本核算對象，以提升項(xiàng)目的成本核算質(zhì)量。

（二）科學(xué)設(shè)置成本科目

企業(yè)要科學(xué)的設(shè)置成本科目，結(jié)合施工項(xiàng)目的經(jīng)營特點(diǎn)和管理需求，設(shè)置明細(xì)成本科目，落實(shí)明細(xì)成本核算，為避免成本項(xiàng)目過多，加大核算難度，要適當(dāng)合并一些發(fā)生次數(shù)減少的成本項(xiàng)目，對于涉及金額較大且持續(xù)發(fā)生的費(fèi)用開支，可設(shè)立單獨(dú)成本科目進(jìn)行核算。

（三）引入先進(jìn)核算方法

施工企業(yè)可通過綜合運(yùn)用作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法對現(xiàn)有粗放的成本管理方法進(jìn)行改進(jìn)和完善。首先通過設(shè)置目標(biāo)成本，逐級進(jìn)行成本的分解和細(xì)化，落實(shí)各崗位及部門成本責(zé)任。其次利用作業(yè)成本法，以施工作業(yè)項(xiàng)目為基本單位，通過對各個作業(yè)單元資源成本消耗情況的全面分析以及動態(tài)跟蹤，強(qiáng)化成本的過程控制監(jiān)管，關(guān)聯(lián)各個成本動因與作業(yè)單位，科學(xué)地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，及時發(fā)現(xiàn)并處理成本異常問題，找出非增值或高消耗成本環(huán)節(jié)，通過消除消除非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化作業(yè)流程，關(guān)注成本的價值創(chuàng)造效果，從而實(shí)現(xiàn)資源成本消耗與價值創(chuàng)造的統(tǒng)一。

五、做好成本核算相關(guān)配套工作，全面提升成本核算效率與質(zhì)量

建筑施工企業(yè)在開展工程項(xiàng)目施工活動中是存在較多不確定和客觀制約因素的，為了確保成本核算工作的高效性和有序性，企業(yè)需要從以下幾個方面著手提高成本核算的效率和質(zhì)量，從而更好地強(qiáng)化成本管控。第一，建立健全成本監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)可設(shè)置成本預(yù)警指標(biāo)，借助信息化系統(tǒng)實(shí)時監(jiān)測指標(biāo)數(shù)據(jù)變動，及時發(fā)現(xiàn)并處理數(shù)據(jù)異常，精準(zhǔn)實(shí)施成本控制措施。如可在系統(tǒng)中構(gòu)建統(tǒng)一的項(xiàng)目成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，將工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本、作業(yè)成本以及實(shí)際成本數(shù)據(jù)都統(tǒng)一錄入到成本數(shù)據(jù)庫中，實(shí)時記錄并更新數(shù)據(jù)，自動進(jìn)行三種數(shù)據(jù)的對比分析，從而為成本決策提供參考。第二，企業(yè)可搭建財(cái)務(wù)共享平臺，借助該平臺強(qiáng)化成本費(fèi)用支出的授權(quán)審批控制和即時的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，如一些施工企業(yè)目前就上線了財(cái)務(wù)集中報(bào)銷系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)規(guī)范的預(yù)算流程管理強(qiáng)化成本費(fèi)用管控，同時促進(jìn)成本信息數(shù)據(jù)的交互共享，全面提升了成本核算管理的效率和質(zhì)量。第三，企業(yè)要建立成本責(zé)任制以及激勵獎懲機(jī)制，加強(qiáng)對成本管控效果的考核評價與責(zé)任追究，將考核結(jié)果同各部門崗位人員績效薪資、職位升遷以及下一項(xiàng)目的預(yù)算額度等相掛鉤，以增強(qiáng)各部門崗位人員的成本責(zé)任意識，自主地開展和配合成本核算與管理活動。

六、結(jié)語

建筑施工企業(yè)管理者要加大對工程項(xiàng)目成本核算與管理的重視程度，健全和完善成本核算體系機(jī)制，提升了企業(yè)成本管理效率與質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位為北京中諾鴻達(dá)財(cái)務(wù)咨詢有限公司）

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