張彧

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域越來越成為一個(gè)重要的課題。本文的研究核心是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題，尤其是內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團(tuán)公司，企業(yè)的高層管理者須全方位完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的精細(xì)化管理，針對(duì)存在的問題提出有效的解決途徑，構(gòu)建出完善的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高財(cái)務(wù)工作效率，進(jìn)而提升企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理 不相容職務(wù)分離

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革大環(huán)境下，一些公司出現(xiàn)了內(nèi)控失效以及財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作為一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)管理手段，直接關(guān)系到公司的治理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、市場(chǎng)的投資行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行等諸多方面，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更好的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立和完善是非常重要的。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性

遠(yuǎn)在古羅馬時(shí)代，隨著會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，出現(xiàn)了雙人記賬模式，當(dāng)時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須由兩名記賬人員在各自賬簿中同時(shí)反映然后定期將兩人賬簿記載進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，查看是否有差錯(cuò)和舞弊，達(dá)到控制收支的目的。由此可見，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是有悠久的歷史的?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，管理越是復(fù)雜，越能體現(xiàn)控制的關(guān)鍵性作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，特別是內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團(tuán)公司，使得財(cái)務(wù)管控工作顯得更為重要。只有抓好控制，預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算結(jié)果才能得到有效的落實(shí)，為分析評(píng)價(jià)提供可靠證據(jù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況愈加復(fù)雜的現(xiàn)代化企業(yè)中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）確保國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)在企業(yè)中的貫徹落實(shí)

防止會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)濟(jì)效益都應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保障，也是進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和改善財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)性工作。

（二）提高財(cái)務(wù)管理的凝聚力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制現(xiàn)今已成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的必要條件，健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，可以保障公司資產(chǎn)安全，減少舞弊事件的發(fā)生，有效提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升上市公司管理質(zhì)量，增加投資者回報(bào)。

（三）與企業(yè)管理優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，保證企業(yè)健康發(fā)展

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措，與企業(yè)管理相互作用，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，在合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展壯大過程中起到重要作用。

（四）借助財(cái)務(wù)內(nèi)控管理完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要構(gòu)成，已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要保障之一，也是確保企業(yè)管理效果的基礎(chǔ)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可以健全企業(yè)規(guī)章制度，協(xié)調(diào)各方利益，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

綜上所述，企業(yè)管理需要財(cái)務(wù)內(nèi)控管理提供支持。因此，實(shí)際工作中要運(yùn)用有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀和存在的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的擴(kuò)張，采取兼并、資產(chǎn)重組、聯(lián)合等企業(yè)擴(kuò)張措施，從而近年我國(guó)出現(xiàn)了許多集團(tuán)型企業(yè)。一些企業(yè)不同程度存在著財(cái)務(wù)管理松散、內(nèi)控弱化，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊等問題，改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有積極而重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）未能形成有效的制衡機(jī)制

一些企業(yè)不同程度存在著財(cái)務(wù)管理松散、內(nèi)控弱化的現(xiàn)象。以不相容職務(wù)分離為例，不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。從控制的觀點(diǎn)看，如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的人員在其正常的工作過程中會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，并且控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么其所兼任的職務(wù)是不相容的。對(duì)于不相容職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，在沒有其他崗位或人員的監(jiān)督制約的情況下，就容易發(fā)生舞弊行為。如，一位會(huì)計(jì)人員既保管支票印章，又負(fù)責(zé)簽發(fā)支票;或者既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬;或者既負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)憑證，又負(fù)責(zé)企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對(duì)賬等工作，以上行為就完全不符合不相容職務(wù)相互分離的控制原則，很有可能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

（二）錯(cuò)誤地認(rèn)為制定財(cái)務(wù)管理制度等同于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

不在少數(shù)的企業(yè)普遍存在一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)，把完成財(cái)務(wù)管理制度的制定當(dāng)作實(shí)施了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，財(cái)務(wù)工作中對(duì)內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)。

（三）偏重于事后控制

未能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前或當(dāng)時(shí)采取積極有效的防護(hù)措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，起到引導(dǎo)匡正、防錯(cuò)糾偏的作用。

（四）集團(tuán)型企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問題

為實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)的擴(kuò)張，采取兼并、資產(chǎn)重組、聯(lián)合等企業(yè)擴(kuò)張措施，從而出現(xiàn)很多內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團(tuán)型企業(yè)，這些企業(yè)合并前財(cái)務(wù)管理工作主體相對(duì)單一，合并后涉及多個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)的財(cái)務(wù)管控問題。如何從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理角度為集團(tuán)公司把好關(guān)，逐步成為重點(diǎn)考慮的問題。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問題的解決對(duì)策

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的這些問題，結(jié)合現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，提出以下幾個(gè)解決對(duì)策，旨在將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)。

（一）通過內(nèi)部牽制措施形成有效制衡機(jī)制

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定不相容的崗位和職務(wù)，其次確定各財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)和權(quán)限，使不相容的財(cái)務(wù)崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。不相容職務(wù)分離控制實(shí)質(zhì)上是組織、規(guī)劃、控制在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，旨在明確財(cái)務(wù)各崗位的職責(zé)權(quán)限，最終形成各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約。與此同時(shí)，加強(qiáng)不相容職務(wù)檢查也是必不可少的環(huán)節(jié)，一是每筆財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，無論繁簡(jiǎn)必經(jīng)兩個(gè)以上人員之間進(jìn)行檢查與核對(duì);二是每筆財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)檢查出的問題不被掩蓋并得到及時(shí)糾正;三是對(duì)于關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位（或重要崗位），實(shí)行崗位輪換，旨在交接過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊，并得到及時(shí)糾正;四是會(huì)計(jì)人員實(shí)行回避制度的，應(yīng)當(dāng)檢查實(shí)施情況。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督

內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中，其內(nèi)涵不僅僅是對(duì)制度的制定，不能認(rèn)為建立了規(guī)章制度就完成了內(nèi)部控制，更多的是要完成對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，其精髓在于對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的動(dòng)態(tài)過程，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，按經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展的要求不斷提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)控水平。

（三）事前控制、事中控制與事后控制三管齊下

事前控制是指企業(yè)為防止各種資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差而在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前實(shí)施的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理措施，如財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生之前的內(nèi)部牽制制度、授權(quán)審批制度，費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定等。事前控制表現(xiàn)為防護(hù)性控制，具有風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)的作用。

事中控制是指在各項(xiàng)收支活動(dòng)發(fā)生過程中進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制，如按財(cái)務(wù)預(yù)算的要求監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程，對(duì)各項(xiàng)收入和支出的用途進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行限額約束等。具體表現(xiàn)為一種有效的過程控制，有防錯(cuò)糾偏的作用。

事后控制是指對(duì)各種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行的考核及獎(jiǎng)罰措施，如按財(cái)務(wù)預(yù)算的要求對(duì)各責(zé)任單位的財(cái)務(wù)收支結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)并進(jìn)行獎(jiǎng)懲，在產(chǎn)品成本形成后進(jìn)行綜合分析與考核，只是具有亡羊補(bǔ)牢的功效。

因此，為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用，應(yīng)當(dāng)將事前、事中、事后控制配合到位、協(xié)調(diào)運(yùn)作。

（四）實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制度，加強(qiáng)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理

為規(guī)范集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理行為，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性，加強(qiáng)對(duì)各子公司等權(quán)屬企業(yè)日常事務(wù)的財(cái)務(wù)管理，提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)集團(tuán)公司整體利益，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)和公司章程有關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團(tuán)公司相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度，在實(shí)行子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一委派制度的同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循以下管理原則：

1.誰委派誰管理原則。委派單位對(duì)委派人員進(jìn)行管理，被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的人事關(guān)系、工資、福利、考核等事項(xiàng)統(tǒng)一由委派單位管理。

2.回避原則。被委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與被派駐單位領(lǐng)導(dǎo)有親屬關(guān)系的，需主動(dòng)提出并予以回避。

3.定期輪崗原則。為保證財(cái)務(wù)監(jiān)督有效執(zhí)行，發(fā)揮委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的積極性和公平性，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行定期輪換制，明確輪換期限。建立規(guī)范的崗位輪換制度，有助于防范并及時(shí)發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于領(lǐng)導(dǎo)、員工離崗時(shí)的工作交接會(huì)受到他人監(jiān)督，其實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少，在現(xiàn)實(shí)中有不少挪用或貪污舞弊現(xiàn)象都是在工作交接中被發(fā)現(xiàn)的。

綜上所述，積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新和發(fā)展，將控制滲透于財(cái)務(wù)管理的全過程，同時(shí)對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型具有重要的意義。

（作者單位為青島城投金融控股集團(tuán)有限公司）

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