黃世文

4月29日康美藥業(yè)披露的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”,震驚了整個(gè)A股市場(chǎng),在會(huì)計(jì)界也引起巨大轟動(dòng)。2017年度的財(cái)報(bào)多記收入89億,少記存貨195億,多記貨幣資金299億……作為一家老牌上市公司,而且還是行業(yè)龍頭,如此巨額“差錯(cuò)”實(shí)在令人匪夷所思。最不可理喻的地方在于,貨幣資金的“差錯(cuò)”金額竟然是實(shí)際金額的7倍之多,而貨幣資金項(xiàng)目是任何一個(gè)從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的人員都非常清楚,最難舞弊,也是最容易審計(jì)的,通過(guò)最基本的查詢(xún)、函證程序就可以核對(duì)。

筆者由此聯(lián)想到幾年前親身經(jīng)歷的一起財(cái)務(wù)舞弊案,跟康美藥業(yè)有異曲同工之嫌。現(xiàn)將其分享出來(lái),希望對(duì)讀者有所啟示。

筆者2014年由集團(tuán)委派擔(dān)任某控股子公司（A公司）財(cái)務(wù)總監(jiān),該公司之前并沒(méi)有財(cái)務(wù)總監(jiān)。A公司為國(guó)有和民營(yíng)合資的貿(mào)易類(lèi)公司,國(guó)有出資金,民營(yíng)負(fù)責(zé)市場(chǎng)。A公司一直有集團(tuán)委派的董事長(zhǎng),總經(jīng)理B則由合資民營(yíng)方擔(dān)任,營(yíng)銷(xiāo)人員和財(cái)務(wù)人員基本上都由總經(jīng)理招聘而來(lái)。B在行業(yè)內(nèi)頗有名氣,在集團(tuán)內(nèi)也以勤勉敬業(yè)著稱(chēng)。A公司經(jīng)營(yíng)資金主要由集團(tuán)提供,從2009年的4000多萬(wàn)增加到2014年的1.3億元。

筆者剛?cè)r(shí)震驚于A公司作為一家貿(mào)易型公司,存貨占總資產(chǎn)比例達(dá)90%以上,公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平連年增長(zhǎng),與其經(jīng)營(yíng)的品種近幾年連續(xù)下跌的趨勢(shì)完全相反。但查看公司近幾年的審計(jì)報(bào)告（包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）,均無(wú)明顯異常,存貨水平是一直居高不下。筆者借助幫A公司制定內(nèi)控制度之機(jī),定下“以銷(xiāo)定購(gòu)”的經(jīng)營(yíng)原則,并多次強(qiáng)烈要求逐步降低庫(kù)存水平以減少風(fēng)險(xiǎn)。但B總經(jīng)理雖滿(mǎn)口應(yīng)承,但存貨水平一直未見(jiàn)實(shí)質(zhì)性改善,且在工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存貨中暫估入賬金額較大。在要求財(cái)務(wù)部門(mén)辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格遵循“以銷(xiāo)定購(gòu)”原則外,不斷催促B總經(jīng)理解決存貨暫估入賬問(wèn)題。B總經(jīng)理在多方持續(xù)高壓之下（對(duì)外付款嚴(yán)格審核、集團(tuán)催收到期臨時(shí)借款、限期降庫(kù)存等）失聯(lián)逃跑而東窗事發(fā)。

后來(lái)查明：總經(jīng)理于2009-2010年期間,以公司開(kāi)立的期貨賬戶(hù)炒作期貨虧損4000多萬(wàn)元,而當(dāng)時(shí)集團(tuán)借款為5000萬(wàn)元。為掩蓋期貨巨額虧損事實(shí),B總進(jìn)行了如下操作：

先以支付預(yù)付款名義付給C公司資金,公司賬務(wù)處理為：

借：預(yù)付賬款—C公司

貸：銀行存款

然后請(qǐng)C公司將資金提取出來(lái)分別匯給公司員工D等幾人的個(gè)人卡。C公司雖對(duì)A公司借通道“洗錢(qián)”有所疑慮,但礙于長(zhǎng)期合作及情面,蠱惑于B總宣揚(yáng)的A公司“國(guó)有體制、民營(yíng)機(jī)制”,也就見(jiàn)怪不怪“幫個(gè)小忙”了。

最后讓員工D等人帶著個(gè)人卡去外地收購(gòu)商品,發(fā)票開(kāi)給A公司。D等人雖對(duì)公司資金匯入其個(gè)人銀行卡有所疑慮,但鑒于自己僅是扮演資金過(guò)路角色而已,沒(méi)有任何截留、轉(zhuǎn)移,公司出的錢(qián)也買(mǎi)到了貨,還開(kāi)了發(fā)票,并未覺(jué)得有太大異常。B總將員工D等人購(gòu)回的商品交代財(cái)務(wù)說(shuō)是期貨市場(chǎng)交割回來(lái)的商品,讓財(cái)務(wù)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品

貸：期貨保證金

正常的期貨交割確實(shí)是銷(xiāo)售方直接給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票,但是不是期貨交割只要一看期貨交易對(duì)賬單便一清二楚。

期貨交易作為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù),如同每家企業(yè)必須每月取得銀行對(duì)賬單一樣,公司財(cái)務(wù)按理應(yīng)及時(shí)取得期貨交易對(duì)賬單。B總以各種借口理由拒不提供期貨交易對(duì)賬單,即使是年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)索取也是如此。很遺憾的是歷次審計(jì)均未提及未取得期貨交易對(duì)賬單這一異常情況,個(gè)中緣由不得而知。

期貨保證金金額正好與期貨市場(chǎng)虧損金額相仿,至此期貨市場(chǎng)的帳就做“平”了。但付給C公司的預(yù)付賬款并未了結(jié),不能長(zhǎng)期掛賬示眾,B總于是以自制估價(jià)入庫(kù)單要求財(cái)務(wù)進(jìn)行暫估入賬：

借：庫(kù)存商品—估價(jià)入賬

貸：預(yù)付賬款—C公司

支付給C公司的預(yù)付賬款搖身一變成為了庫(kù)存,歷年存貨水平一直居高不下的原因即在于此。

正常來(lái)說(shuō),一般企業(yè)期末收到商品但發(fā)票未到財(cái)務(wù)上確實(shí)可以做暫估入賬處理,待下期正式收到發(fā)票時(shí)首先紅字沖回上期的暫估入庫(kù)金額,再以發(fā)票金額進(jìn)行正常的采購(gòu)入庫(kù)賬務(wù)處理。

B總預(yù)付給C公司的預(yù)付賬款永遠(yuǎn)不可能有發(fā)票回來(lái)（已經(jīng)轉(zhuǎn)付給A公司員工D等人了）,為避免長(zhǎng)期暫估入賬引起審計(jì)人員懷疑,B總隔一段時(shí)間（一年以?xún)?nèi)）又以一張新的自制估價(jià)入庫(kù)單（金額與原來(lái)的估價(jià)入庫(kù)單略有不同）要求財(cái)務(wù)繼續(xù)暫估入賬。財(cái)務(wù)未按上述規(guī)范流程進(jìn)行賬務(wù)處理,而是以暫估入庫(kù)替換暫估入庫(kù),直接沖銷(xiāo)原來(lái)的暫估入庫(kù),再做一筆新的暫估入庫(kù)。

后來(lái)更有甚者,B總還虛構(gòu)銷(xiāo)售,要求財(cái)務(wù)將上述虛假暫估入庫(kù)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品—暫估入賬

由此,本來(lái)永遠(yuǎn)也收不回的預(yù)付給C公司的預(yù)付賬款徹底從公司賬上被抹平。

B總在隨后的經(jīng)營(yíng)中在財(cái)務(wù)不管不問(wèn)、機(jī)械執(zhí)行的配合下將拆東墻補(bǔ)西墻的財(cái)技玩得爐火純青,并在歷次年報(bào)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中均順利過(guò)關(guān)。在市場(chǎng)行情不斷下跌中屢創(chuàng)業(yè)績(jī)新高,成為集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)之神,并不斷獲得集團(tuán)更多的資金支持。至案發(fā)時(shí)止,A公司的窟窿越堵越大,集團(tuán)1.3億元的借款基本損失殆盡。

該起涉及金額大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、舞弊形式多樣的財(cái)務(wù)舞弊案是在沒(méi)有任何明確線(xiàn)索情況下自主發(fā)現(xiàn)的,既令人欣慰,又頗多唏噓。

雖然從舞弊理論而言,內(nèi)控制度防范不了管理層舞弊和串通舞弊,但財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持起碼的職業(yè)操守,不隨意進(jìn)行賬務(wù)處理,也不會(huì)給總經(jīng)理舞弊大開(kāi)方便之門(mén)。A公司從財(cái)務(wù)到審計(jì)（內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)）始終未取得期貨交易對(duì)賬單,但在報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中均只字未提。這一方面“得益于”B總的拖延戰(zhàn)術(shù),另一方面與財(cái)務(wù)和審計(jì)沒(méi)有堅(jiān)持財(cái)務(wù)的基本常識(shí)密切相關(guān)。取得銀行或證券對(duì)賬單是應(yīng)有之義,在這個(gè)案例中,B總直接簡(jiǎn)單的拒絕提供（當(dāng)然不是生硬的拒絕,而是各種藉口托詞）,連貨幣資金舞弊案中普遍以偽造對(duì)賬單的形式來(lái)掩蓋都省了,確實(shí)匪夷所思。對(duì)康美藥業(yè)如何獲取及核對(duì)銀行對(duì)賬單有什么故事我們也將靜待后續(xù)報(bào)道。

事后A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理以財(cái)務(wù)必須聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的來(lái)辯解。財(cái)務(wù)應(yīng)該聽(tīng)領(lǐng)導(dǎo)的還是服從財(cái)務(wù)制度是很多財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中比較困惑的地方。一般來(lái)說(shuō),領(lǐng)導(dǎo)的要求和制度規(guī)定大多數(shù)時(shí)候是一致的,領(lǐng)導(dǎo)無(wú)關(guān)紅線(xiàn)、底線(xiàn)的要求,財(cái)務(wù)人員當(dāng)然應(yīng)該想方設(shè)法做到。有些領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)方面不是太精通或是把握不準(zhǔn),如果其提出的要求明顯違反制度規(guī)定,財(cái)務(wù)人員應(yīng)該善意提醒。如果領(lǐng)導(dǎo)仍執(zhí)意妄為,讓財(cái)務(wù)做違法違規(guī)的事情,財(cái)務(wù)最明智的做法首先是向更高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或主管部門(mén)匯報(bào),如果還得不到支持,可以拒絕執(zhí)行,甚至辭職,而非同流合污,惹火燒身。當(dāng)然前提必須是領(lǐng)導(dǎo)的要求確實(shí)違法違規(guī)了。

A公司開(kāi)立期貨交易賬戶(hù)的目的本是從事期貨套期保值業(yè)務(wù),而期貨套期保值業(yè)務(wù)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范,從品種、時(shí)間、金額到會(huì)計(jì)科目設(shè)置、每一階段具體的賬務(wù)處理都有明確規(guī)定。A公司根本沒(méi)有按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)操作,無(wú)論是公司財(cái)務(wù)還是審計(jì)人員對(duì)此都沒(méi)有任何異議。

至于存貨以暫估入賬替換暫估入賬的非正常賬務(wù)處理,銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨成本結(jié)轉(zhuǎn)由總經(jīng)理任意指定,借用員工個(gè)人卡資金賬外流轉(zhuǎn)等等問(wèn)題,不一而足。財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員連財(cái)務(wù)基本常識(shí)都不知道或是清楚,顯然是財(cái)務(wù)能力嚴(yán)重不足,無(wú)知者無(wú)畏,自覺(jué)不知覺(jué)的淪為舞弊的幫兇。但如果財(cái)務(wù)基本常識(shí)知道或是清楚而沒(méi)有去嚴(yán)格遵守,則顯然是職業(yè)道德有問(wèn)題了,事不關(guān)己高高掛起最終將害人害己。

財(cái)務(wù)工作嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的要求貫穿于財(cái)務(wù)工作的方方面面。財(cái)務(wù)的兩大基本職能是反映和監(jiān)督,財(cái)務(wù)反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況,需要財(cái)務(wù)的每張會(huì)計(jì)憑證必須有充分的依據(jù)來(lái)證明業(yè)務(wù)的真實(shí)合理性。而監(jiān)督職能則要求財(cái)務(wù)人員宣傳和恪守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律,約束企業(yè)不逾紅線(xiàn),守住底線(xiàn)。

A公司總經(jīng)理B總及相關(guān)人員的違法違規(guī)行為目前正在審理之中,相信等待他們的必定是法律的嚴(yán)厲制裁。而這起舞弊案留下的慘痛教訓(xùn)值得大家深度挖掘和深刻反思,引以為戒,防微杜漸。