洪麗香

內(nèi)部控制對(duì)單位，就如同自身免疫系統(tǒng)對(duì)人體一樣，起著決定性的保護(hù)作用。行政事業(yè)單位要進(jìn)一步提高管理效率，都以?xún)?nèi)部控制制度的完善和健全密不可分。然而由于種種原因，當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在信息管理時(shí)代，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，能夠有效指導(dǎo)單位各項(xiàng)工作的開(kāi)展，推動(dòng)單位持續(xù)健康有序地向前發(fā)展，是保證各項(xiàng)行政業(yè)務(wù)順利實(shí)施的重要保障；同時(shí)也是認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》的一項(xiàng)重要改革舉措

一、重要意義

（一）有利于促進(jìn)廉政建設(shè)

全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，促進(jìn)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)、促進(jìn)廉政建設(shè)提供有力支撐。

（二）有利于節(jié)約行政成本，提高資金使用效果和行政效率

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的行政管理成本一直居高不下，影響行政效率和公共管理職能。在目前外部監(jiān)管力量有限的情況下，行政事業(yè)單位要建立一套科學(xué)合理的控制制度，開(kāi)展全面的監(jiān)督，從而減少不必要的開(kāi)支，降低行政成本，提高行政事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效果和效率，加強(qiáng)行政事業(yè)單位職能運(yùn)行能力和效率

（三）有利于保證資產(chǎn)的安全和完整

通過(guò)建立完善的內(nèi)部控制體系，運(yùn)用嚴(yán)密的制約機(jī)制，防止行政事業(yè)單位擁有的各類(lèi)資產(chǎn)的流失。

（四）有利于資源合理分配和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠

嚴(yán)密的控制機(jī)制不僅可以使行政事業(yè)單位的有限資源得到合理公平的分配，同時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)管理控制，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確及時(shí)完整，從而確保提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

因此，結(jié)合我國(guó)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立一套適應(yīng)現(xiàn)代化管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）制度建設(shè)不夠完善

針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作制定了一系列的內(nèi)控制度，但對(duì)照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，還存在內(nèi)控制度還沒(méi)有全面覆蓋，已建立的制度還不夠完善，開(kāi)展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做得不到位等問(wèn)題。

（二）內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)需要進(jìn)一步完善

進(jìn)一步完善管理制度和管理方式，建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要。

（三）內(nèi)控意識(shí)淡薄，需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制意識(shí)，決定單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)程度，單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控制意識(shí)尤為重要。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，涉及環(huán)節(jié)不多，通常是按長(zhǎng)期形成的固定流程進(jìn)行操作，造成領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，建立內(nèi)部控制體系的意識(shí)淡薄。

（四）崗位設(shè)置不合理

由于行政事業(yè)單位人員相對(duì)固定，有些崗位人員相對(duì)不足，崗位設(shè)置不合理。在決策環(huán)節(jié)上，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的制衡作用，極易形成領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算的現(xiàn)象。在執(zhí)行環(huán)節(jié)上缺乏相對(duì)獨(dú)立的崗位設(shè)置，一人多崗隨意兼帶情況時(shí)有發(fā)生，無(wú)法真正做到不相容崗位相互分離。

（五）內(nèi)、外部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)都處于同一級(jí)別甚至為同一個(gè)部門(mén)行使，既當(dāng)裁判員又充當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，監(jiān)督機(jī)構(gòu)無(wú)法實(shí)行實(shí)際的直接監(jiān)督職能。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）推進(jìn)制度建設(shè)，防范各類(lèi)可控風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控制度的建立應(yīng)囊括預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理，結(jié)合單位的實(shí)際情況，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保內(nèi)部控制實(shí)施工作平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行，保證內(nèi)部控制管理工作機(jī)制得以長(zhǎng)效運(yùn)行。同時(shí)以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題認(rèn)真對(duì)照、歸納，分析找出存在問(wèn)題的原因。要按照指標(biāo)要求，采取整改措施，達(dá)到內(nèi)部控制指標(biāo)要求的標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)有效地防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提升工作的管理水平。

（二）完善信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)可促使單位向信息化方向發(fā)展并處于一個(gè)管理科學(xué)、決策準(zhǔn)確的良性循環(huán)之中。及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。我們可依托財(cái)政部門(mén)的支持和幫助，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，并按照要求做到主要業(yè)務(wù)全覆蓋。

（三）提高內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)

行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，把制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化內(nèi)部控制，作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要工作來(lái)抓，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全由財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)參與的協(xié)調(diào)機(jī)制，協(xié)同推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。積極探索建立單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化、規(guī)范化軌道。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)宣傳、加大對(duì)關(guān)鍵崗位和主要業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)等方式，促進(jìn)各部門(mén)、各責(zé)任人深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，更新管理理念、掌握內(nèi)控方法，在單位形成“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個(gè)個(gè)受約束”的良好氣氛，由單位主要負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任負(fù)責(zé)人的機(jī)制，促進(jìn)單位建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。

（四）合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，建立定期輪崗制度

對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門(mén)和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)和定期輪崗，是制約權(quán)力運(yùn)行、加強(qiáng)內(nèi)部控制的基本要求和有效措施。設(shè)置權(quán)責(zé)獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)，有效分配決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)，才能使二者互相制衡，達(dá)到有效的內(nèi)部控制的目的。認(rèn)真執(zhí)行“三重一大”制度、重大事項(xiàng)集體決策及會(huì)簽制度，確保內(nèi)部控制制度規(guī)范有序運(yùn)行。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、資金收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目及合同管理等業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做到業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核及審批職責(zé)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。

同時(shí)，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，在健全崗位設(shè)置、規(guī)范崗位管理、加強(qiáng)崗位勝任能力評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過(guò)明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接流程、責(zé)任追溯等要求，建立干部交流和定期輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等控制措施。對(duì)輪崗后發(fā)現(xiàn)原工作崗位存在失職或違法違紀(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定追責(zé)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部控制施行的有效性

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備人員、保證其獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全性、合理性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

（六）加強(qiáng)外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成效是否良好，主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任，上級(jí)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)每年應(yīng)對(duì)下屬單位近期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，看其資金的使用情況是否真實(shí)、是否有越權(quán)審批和超額審批行為，檢查其是否有假憑證、假賬目以及不執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況。審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)不能僅限于單位領(lǐng)導(dǎo)離任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)給予支持，考核單位內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，不要積小患為大禍，使單位的內(nèi)部控制制度真正具有約束力，使其沿著正確的方向發(fā)展。

總之，內(nèi)部控制制度的建立對(duì)于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國(guó)家財(cái)政資金的安全，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)建設(shè)廉潔政府，全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重要意，有其存在有必然性。只有對(duì)其有正確認(rèn)識(shí)，從制度上加強(qiáng)集體領(lǐng)導(dǎo)，從組織上合理安排，使部門(mén)內(nèi)職權(quán)不交叉，從人員上合理進(jìn)行分工，使不相容職務(wù)相分離，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)才能做到自動(dòng)監(jiān)督。到2020年，基本建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。