◎李 博

一、當前我國農(nóng)村企業(yè)的特點

我國農(nóng)村企業(yè)組織規(guī)模小、盈利能力弱，企業(yè)發(fā)展主要依靠要素驅(qū)動。當前，我國的農(nóng)村企業(yè)主要由上世紀八九十年代興起的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展而來，大部分企業(yè)組織規(guī)模較小、盈利能力不強。首先，農(nóng)村企業(yè)員工綜合素質(zhì)不高。農(nóng)村企業(yè)員工主要來源為附近農(nóng)村的農(nóng)民，大部分員工未經(jīng)任何系統(tǒng)訓(xùn)練即開始上崗，導(dǎo)致產(chǎn)品殘次率水平較高，質(zhì)量難以保證，增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時，由于企業(yè)尚未建立完整的員工培訓(xùn)體系，導(dǎo)致多數(shù)員工業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能提高緩慢。其次，農(nóng)村企業(yè)發(fā)展主要靠人力、設(shè)備、材料等生產(chǎn)要素驅(qū)動，創(chuàng)新、科技在企業(yè)發(fā)展過程中的貢獻度不足。農(nóng)村企業(yè)科技實力較弱，產(chǎn)品科技含量低，導(dǎo)致產(chǎn)品與市場需求脫節(jié)，市場競爭力較弱。

我國農(nóng)村企業(yè)區(qū)域發(fā)展不平衡，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工、銷售等各個經(jīng)營主體間的利益難以協(xié)調(diào)。首先，我國農(nóng)村企業(yè)區(qū)域發(fā)展不平衡。十九大報告明確指出，我國經(jīng)濟發(fā)展存在不平衡、不充分的問題。從當前我國農(nóng)村企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，不僅東西部發(fā)展不平衡，同一行政區(qū)域內(nèi)，受科技、材料、交通、政策等因素的影響，發(fā)展水平也是參差不齊。其次，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工、銷售等各環(huán)節(jié)經(jīng)營主體間的利益難以協(xié)調(diào)。在我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展過程中，部分負責農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的農(nóng)戶、專業(yè)合作社為了自身利益最大化，不惜以降低產(chǎn)品質(zhì)量的方式控制生產(chǎn)成本。而負責農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售的農(nóng)業(yè)企業(yè)為了追逐眼前利益，往往又對農(nóng)產(chǎn)品價格進行肆意打壓，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)與加工、銷售等環(huán)節(jié)的利益分配機制尚未完全建立。

二、稅收制度改革的主要內(nèi)容及對農(nóng)村企業(yè)的影響

“十二五”以來，我國啟動了新一輪稅收制度改革。2012年，黨的十八大提出了深化稅收體制改革的要求。2012年至2017年，“營改增”、開征環(huán)境保護稅等方面的稅收制度改革工作穩(wěn)步推進。2017年，黨的十九大提出了“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”的總體要求，整體目標是要通過稅收制度改革，推動實現(xiàn)中央與地方財權(quán)、事權(quán)相匹配［1］。具體來說，我國新時代稅收體制改革按進展情況大體可以分為三類：一是“營改增”和環(huán)境保護稅改革工作已基本完成。二是資源稅和房產(chǎn)稅改革正在推進過程中。三是個人所得稅和消費稅改革仍處于謀劃階段。

（一）“營改增”大幅降低企業(yè)負擔，開征環(huán)保稅增強企業(yè)環(huán)保意識

其一，營業(yè)稅改增值稅?！盃I改增”的主要改革內(nèi)容包括：把增值稅征稅范圍逐步擴大到整個服務(wù)業(yè)，將企業(yè)購進不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。從2012年1月，在部分地區(qū)開始試點將原屬營業(yè)稅納稅范圍的對象改征增值稅。到2016年5月，營業(yè)稅征稅范圍全部調(diào)整為征收增值稅，歷時近5年的營業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革工作正式結(jié)束。2017年10月30日，《營業(yè)稅暫行條例》正式廢止，在我國實行了60 多年的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺?！盃I改增”是促進農(nóng)村企業(yè)發(fā)展的重大利好，具體來說包括以下幾個方面：首先，“營改增”消除了營業(yè)稅與增值稅在部分產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，切實減輕了農(nóng)村企業(yè)的經(jīng)濟負擔，有利于促進農(nóng)村企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型升級。其次，將企業(yè)購入機械設(shè)備等不動產(chǎn)納入增值稅銷項抵扣范圍，有利于降低農(nóng)村企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，促進農(nóng)村地區(qū)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，提高產(chǎn)品在國際市場的競爭力。

其二，開征環(huán)境保護稅。2018年初，我國正式開征環(huán)境保護稅。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：截至首個納稅申報期結(jié)束，環(huán)境保護稅申報應(yīng)納稅額合計超六十億元，扣除申報減免稅額二十二億元后，實際應(yīng)征稅額超四十億元。環(huán)境保護稅減免稅額較大，主要原因在于：首先，環(huán)保稅新增一檔稅收減免稅率，對于污水排放濃度低于一定標準的可以按一定比例減征。其次，在各地加大污染治理力度后，排放濃度標準低于國家標準的企業(yè)數(shù)量大大增加，享受稅收減免的企業(yè)規(guī)模進一步擴大。最后，新環(huán)境保護稅法對城鎮(zhèn)污水垃圾及生活垃圾處理提高了減免稅力度。對農(nóng)村企業(yè)來講，開征環(huán)境保護稅，一方面提高了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加重了企業(yè)的經(jīng)濟負擔，不利于提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。另一方面，開征資源環(huán)保稅，有利于進一步增強農(nóng)村企業(yè)的環(huán)境保護意識，為實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，建設(shè)美麗鄉(xiāng)村奠定了重要基礎(chǔ)。

（二）資源稅改革增強了企業(yè)的節(jié)約意識，房產(chǎn)稅改革對企業(yè)影響不大

其一，資源稅稅收制度改革增強了農(nóng)村企業(yè)的資源節(jié)約意識。為調(diào)節(jié)資源開采過程中地方與中央的分配關(guān)系、推進資源合理開發(fā)，我國于上世紀八十年代開始對原油、天然氣等資源開采以從量定額方式開征資源稅。時至今日，我國資源稅征收辦法依然以從量定額為主?！笆濉币詠?，國家開始著手啟動資源稅改革，大致來說分為新疆原油天然氣改革試點、煤焦改革試點和水資源改革試點三個階段。在總結(jié)各階段試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，待條件成熟后相關(guān)部門將考慮在全國范圍內(nèi)推開。 資源稅改革，對農(nóng)村企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對原油、天然氣和水資源開發(fā)企業(yè)來說，資源稅征稅標準的提高，一方面會提高企業(yè)的開發(fā)成本，加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔。另一方面，也可以使企業(yè)進一步意識到原油、天然氣等屬于社會公共資源，自身作為資源開發(fā)企業(yè)需要承擔更多的社會責任。二是對消費原油、天然氣等資源的農(nóng)村企業(yè)來講。一方面，資源稅征稅標準提高，會通過資源價格上漲轉(zhuǎn)移到消費企業(yè)身上，一定程度上增加了資源消費企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時，資源價格的上漲一定程度上也有利于企業(yè)進一步提高自身的資源節(jié)約意識。

其二，房產(chǎn)稅改革目前對農(nóng)村企業(yè)影響不大。當前，我國的房產(chǎn)稅改革仍處于試點階段，試點城市主要包括上海和重慶。首先，2011年開始，上海開始對部分符合特定條件的個人房產(chǎn)以從價計征方式按交易價格的0.6%計征房產(chǎn)稅。其次，2011年開始，重慶開始試點對個人擁有的獨棟別墅等高檔住宅計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅改革進程與“營改增”相比明顯緩慢，這說明社會各界對房產(chǎn)稅改革還有爭議，一時難以達成共識，中央對房產(chǎn)稅改革態(tài)度仍較為謹慎。從目前試點情況來看，房產(chǎn)稅改革對農(nóng)村企業(yè)的影響較小。但是，房產(chǎn)稅改革一旦在全國范圍內(nèi)鋪開，必將對農(nóng)村地區(qū)的房地產(chǎn)市場產(chǎn)生重大影響。具體來說，可能包括以下兩個方面：首先，房產(chǎn)稅首先在城市地區(qū)進行試點、推廣，會導(dǎo)致城市房地產(chǎn)持有、交易成本上升，可能會導(dǎo)致部分購房資金由城市流向農(nóng)村，助推農(nóng)村房產(chǎn)價格上漲，有利于增加農(nóng)村房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤。其次，由于當前農(nóng)村土地的集體所有性質(zhì)，農(nóng)村地區(qū)的商業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)仍處于起步階段。但是，隨著房產(chǎn)稅改革的不斷深入，農(nóng)村地區(qū)小產(chǎn)權(quán)房建設(shè)可能會迎來一個高潮，有實力的農(nóng)村企業(yè)應(yīng)在該領(lǐng)域提前布局。

（三）個稅改革影響企業(yè)用人成本，消費稅改革影響企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

2010年開始的新一輪稅收制度改革，大大減輕了企業(yè)負擔，取得了較為理想的效果。但是，我們也應(yīng)該看到，當前我國改革逐步進入深水區(qū)，剩下的改革任務(wù)都是難啃的“硬骨頭”。例如，個人所得稅、消費稅改革由于與數(shù)以億計的普通群眾切身利益密切相關(guān)，對國家經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面影響較大，目前仍處于謀劃階段。

其一，個人所得稅制度改革勢在必行。當前，我國個人所得稅稅收制度存在諸多問題，主要包括：首先，個人所得稅按工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等不同收入來源確定不同稅率的方式不能很好的體現(xiàn)稅負公平。其次，個人所得稅免征額扣除方式和扣除標準未能與我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實水平有效銜接。

其二，消費稅改革已猶如箭在弦上?！盃I改增”完成以后，消費稅的改革已逐步提上議事日程。當前，我國消費稅稅收制度存在諸多問題，主要體現(xiàn)在：一是消費稅征稅范圍不盡合理。例如，應(yīng)考慮將高檔服裝、高檔家具等納入征稅范圍；而汽車輪胎、啤酒、黃酒等則應(yīng)考慮從征稅范圍中移出。二是部分應(yīng)稅對象的稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)與時俱進的予以調(diào)整，以滿足政府推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和加強宏觀調(diào)控的需要。

三、稅收制度改革背景下農(nóng)村企業(yè)的發(fā)展進路

我國新時代稅收制度改革是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。當前，“營改增”工作已基本完成，環(huán)境保護稅改革開局順利，房產(chǎn)稅、資源稅改革均已進入試點階段。上述稅收制度改革的推進，對農(nóng)村企業(yè)的發(fā)展既存在有利的一面，也有不利的一面。因此，農(nóng)村企業(yè)只有充分利用“營改增”帶來的制度紅利，努力規(guī)避資源稅、環(huán)境保護稅改革帶來的企業(yè)產(chǎn)品成本上升等不利影響，才能切實推動自身的長遠發(fā)展［2］。

（一）利用“營改增”制度紅利，進一步提高環(huán)保意識

其一，充分利用“營改增”制度紅利。2016年至2017年，“營改增”累計減輕企業(yè)稅負總額超萬億元。農(nóng)村企業(yè)應(yīng)充分利用“營改增”帶來的制度紅利，利用減輕的稅收負擔，投資于科技創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)，不斷提高創(chuàng)新和科技對企業(yè)發(fā)展的貢獻度。我國的農(nóng)村企業(yè)大部分由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展而來，科技水平低，產(chǎn)品市場競爭力較弱。因此，恰逢國家大力推進“營改增”改革，農(nóng)村企業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)節(jié)省的稅收資金，不斷增強企業(yè)對科技創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)的投入力度。

其二，進一步提高環(huán)保意識。面對國家開征環(huán)境保護稅的現(xiàn)實，農(nóng)村企業(yè)應(yīng)進一步提高環(huán)境保護意識和能力，促進美麗鄉(xiāng)村建設(shè)目標的實現(xiàn)和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。當前，我國城鄉(xiāng)污染形式日益嚴峻，這是國家開征環(huán)境保護稅的重要前提。首先，地表水和地下水保護已刻不容緩。一方面，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中農(nóng)藥、化肥的過量使用，導(dǎo)致土壤板結(jié)，地表水污染嚴重。其次，由于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水量連年激增，過度開發(fā)地下水導(dǎo)致地下水位不斷下降。其次，空氣污染已成為影響國人健康的頭號殺手。一方面，由于工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的廢氣、汽車尾氣、農(nóng)作物秸稈燃燒和濫砍濫伐，導(dǎo)致霧霾和沙塵暴肆虐，尤其是京津冀地區(qū)冬季經(jīng)久不散的霧霾已成為國人心中難以言說的痛。最后，固體廢棄物污染。城市生產(chǎn)生活產(chǎn)生的固體垃圾，由于處理成本較高，近年來向城市附近農(nóng)村隨意傾倒污染物的行為屢屢見諸報端。因此，國家必須要進一步加強環(huán)境保護立法，而開征環(huán)境保護稅就是國家強化環(huán)境保護立法的重要體現(xiàn)。所以，農(nóng)村企業(yè)在發(fā)展過程中也必須要進一步提高環(huán)境保護意識，切實要把追求利潤和保護環(huán)境放在同等重要的位置來抓。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，布局農(nóng)村房地產(chǎn)市場

其一，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式。面對國家資源稅改革，農(nóng)村企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，將企業(yè)發(fā)展由要素驅(qū)動向創(chuàng)新驅(qū)動轉(zhuǎn)變，降低企業(yè)發(fā)展對資源的依賴程度。人類發(fā)展的欲望是無限的，而環(huán)境的承載能力和資源總量是有限的。如果未能找到新的替代能源，地球上現(xiàn)已探明儲量的煤炭、石油、天然氣等化石能源僅夠支持不到一百年。因此，不論是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮，還是從降低企業(yè)生產(chǎn)成本的角度考慮，農(nóng)村企業(yè)都必須要進一步提高資源節(jié)約的意識能力。首先，要加強對企業(yè)一線員工的資源節(jié)約意識培養(yǎng)力度，努力降低單位產(chǎn)品能耗。定期開展評比，對單位產(chǎn)品能耗水平較低的員工進行獎勵。其次，要充分發(fā)揮科技在轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式中的重要作用。要想解決有限資源與無限的發(fā)展需求之間的尖銳矛盾，必須轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式，充分發(fā)揮創(chuàng)新和科技在推動企業(yè)發(fā)展中的重要作用。一方面要努力引進企業(yè)發(fā)展亟需的各類人才，建設(shè)一支高水平的員工隊伍。另一發(fā)面，要加大對先進生產(chǎn)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備的投資力度，提高資源利用效率的同時進一步提高企業(yè)的環(huán)境保護能力。

其二，密切關(guān)注房產(chǎn)稅改革進程，提前布局農(nóng)村房地產(chǎn)市場。近年來，對存量房地產(chǎn)征收財產(chǎn)稅一直是社會各界關(guān)注的熱點。雖然當前房產(chǎn)稅改革仍然只是在上海和重慶兩個城市開展試點。但是，習(xí)近平總書記曾明確指出，房子是用來住的，不是用來炒的，顯示出黨中央對房地產(chǎn)市場調(diào)控的堅決態(tài)度［3］。因此，隨著稅收制度改革進程的加快，房產(chǎn)稅改革也必將很快提上議事日程。對于農(nóng)村企業(yè)而言，應(yīng)密切關(guān)注房產(chǎn)稅改革進程，提前布局農(nóng)村房地產(chǎn)市場，首先，要廣泛引進人才，成立專門的團隊，不斷增強企業(yè)對國家房產(chǎn)稅政策和農(nóng)村房地產(chǎn)市場發(fā)展方向的預(yù)判能力。其次，當前階段要積極參與農(nóng)村地區(qū)，尤其是城中村的小產(chǎn)權(quán)房建設(shè)，提起布局農(nóng)村房地產(chǎn)市場。

（三）關(guān)注謀劃階段稅種改革進度，適時調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

其一，關(guān)注個人所得稅改革進程，緊盯企業(yè)人力資源成本變化。個人所得稅作為直接稅，其總體稅額在我國當前稅制體系中所占比重并不大。但由于個人所得稅的改革涉及到數(shù)億百姓的切身利益，其改革措施必須慎之又慎。如前所述，個人所得稅改革方向可能主要涉及征收方式和稅前扣除兩個方面，這兩個方面的改革必然將進一步實現(xiàn)稅負公平和稅前扣除的與時俱進為方向。因此，一旦個人所得稅改革付諸實施，必然會對農(nóng)村企業(yè)的用人成本產(chǎn)生直接影響。所以，農(nóng)村企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)對個人所得稅改革進程保持充分關(guān)注，對新推出的征收方式和稅前扣除改革措施進行充分的研究，在政策允許的范圍內(nèi)，努力實現(xiàn)企業(yè)和職工利益的最大化。

其二，關(guān)注消費稅改革進度，及時調(diào)整企業(yè)主打產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。繼“營改增”之后，消費稅必將成為稅收制度改革的下一個重點，這已成為理論界的共識。同時，由于消費稅的改革直接影響到部分消費品的價格，對企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力具有直接影響。因此，農(nóng)村企業(yè)必須密切關(guān)注消費稅改革進程，根據(jù)消費稅征稅范圍和稅率水平變化情況，適時調(diào)整企業(yè)主打產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，努力增強企業(yè)產(chǎn)品市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

總之，新時代稅收制度改革是國家財稅制度改革的重要組成部分，是理順中央與地方財權(quán)、事權(quán)關(guān)系的重要舉措。新時代稅收制度改革對農(nóng)村企業(yè)發(fā)展存在多方面的影響，農(nóng)村企業(yè)只有充分利用改革帶來的制度紅利，努力規(guī)避改革導(dǎo)致的生產(chǎn)成本上升等不利影響，才能切實促進企業(yè)的發(fā)展，助力于美麗鄉(xiāng)村建設(shè)目標的實現(xiàn)。